長(zhǎng)期負(fù)債的核算概述

第八章：長(zhǎng)期負(fù)債的核算

2023/12/91第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的概述一、長(zhǎng)期借款的特點(diǎn)〔一〕含義：指歸還期限在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)?！捕程攸c(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1、債務(wù)歸還期限較長(zhǎng)2、負(fù)債不會(huì)影響企業(yè)原有投資者的投資比例和控制權(quán)3、舉借長(zhǎng)期負(fù)債可以給企業(yè)帶來稅收上的好處4、轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)缺點(diǎn)：1、舉借長(zhǎng)期借款具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2、舉借長(zhǎng)期負(fù)債會(huì)給企業(yè)帶來未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策帶來某些方面的限制。二、長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容1、長(zhǎng)期借款2、應(yīng)付債券3、長(zhǎng)期應(yīng)付款4、專項(xiàng)應(yīng)付款一、長(zhǎng)期借款的概述——指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。賬戶設(shè)置：第二節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還的本息借入的本金發(fā)生的利息尚未償還的本息與短期借款的區(qū)別是？〔一〕長(zhǎng)期借款的一般核算過程

1、借入本金:借:銀行存款貸:長(zhǎng)期借款2、計(jì)息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸:長(zhǎng)期借款3、還本付息:借:長(zhǎng)期借款〔本+息〕貸:銀行存款二、長(zhǎng)期借款的核算２、定期歸還的長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理定期歸還的長(zhǎng)期借款是指到期一次性還本付息的借款。在借款使用期內(nèi)，應(yīng)按會(huì)計(jì)期間計(jì)提利息，這個(gè)會(huì)計(jì)期間一般以月為單位。

[例1]：某工廠為建造倉(cāng)庫(kù)，向建設(shè)銀行借入4年期借款2000000元，年利息6％，每月計(jì)息一次，該項(xiàng)工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性還本付息。會(huì)計(jì)處理為：

1〕取得借款借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期借款--建設(shè)銀行20000002〕前兩年由于利息發(fā)生在工程竣工之前，所以利息支出應(yīng)予以資本化，計(jì)入在建工程科目借：在建工程--倉(cāng)庫(kù)10000

貸：長(zhǎng)期借款--建設(shè)銀行10000

例題講解：3〕竣工交付使用后，利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息費(fèi)用10000

貸：長(zhǎng)期借款--建設(shè)銀行100004〕第四年到期還本付息時(shí)借：長(zhǎng)期借款--建設(shè)銀行2480000

貸：銀行存款2480000

３、分期歸還的長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理分期歸還的長(zhǎng)期借款，是指一次取得長(zhǎng)期借款，在使用一段時(shí)期后開始分期歸還的借款［例2］：承例1，第三年末和第四年末各還全部本金的50％。取得借款以及前三年利息計(jì)提的賬務(wù)處理同例1，到第三年末本息共計(jì)2360000元，第四年還需計(jì)提尚未還本金1000000元的利息60000元，全部本息為2420000元。

第三年末還本付息的賬務(wù)處理結(jié)果如下：借：長(zhǎng)期借款--建設(shè)銀行1360000

貸：銀行存款1360000第四年每月計(jì)提利息的賬務(wù)處理結(jié)果如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息費(fèi)用5000貸：長(zhǎng)期借款--建設(shè)銀行5000第四年末還清本金和利息的賬務(wù)處理如第三年末。

①

長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費(fèi)用，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理(資本化利息除外)本卷須知籌建期間發(fā)生時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始，一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款假設(shè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款：到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前：借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款本卷須知長(zhǎng)期借款的債務(wù)重組債務(wù)方：重組損失：借：營(yíng)業(yè)外支出

重組收益：貸：資本公積轉(zhuǎn)銷無法支付的長(zhǎng)期借款：借：長(zhǎng)期借款

貸：資本公積——其他資本公積一、企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期間內(nèi)

還本付息的一種有價(jià)證券。

1、長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別債權(quán)對(duì)象不同金融機(jī)構(gòu)社會(huì)公眾債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度比較了解不太了解表現(xiàn)形式有價(jià)證券合同協(xié)議第三節(jié)

應(yīng)付債券

公司債券與股票性質(zhì)不同債權(quán)人股東主體法律地位不參與經(jīng)營(yíng)參與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任固定收益視經(jīng)營(yíng)狀況風(fēng)險(xiǎn)小風(fēng)險(xiǎn)大

舉借長(zhǎng)期債務(wù)的特點(diǎn)：(與發(fā)行股票相比〕不會(huì)影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以增加股東所得的盈余負(fù)債費(fèi)用作為收益性支出，減少企業(yè)利潤(rùn)總額，

從而少交所得稅。票面利率〔名義利率〕市場(chǎng)利率〔實(shí)際利率〕發(fā)行價(jià)格

〔隱含1年付息1次〕4%4%＝4%3%＞4%5%＜發(fā)行價(jià)格溢價(jià)：投資者為將來多得到收益提前付出的代價(jià)折價(jià)：投資者將來少得到收益而提前得到的補(bǔ)償注：我國(guó)不可以折價(jià)發(fā)行。平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行3、賬戶設(shè)置：〔期限在1年內(nèi)的債券----“應(yīng)付短期債券〞)應(yīng)付債券——債券面值

——lixitiaozheng

債券發(fā)行費(fèi)用的處理?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定：1、發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按兩者差額，根據(jù)債券用途，資本化或費(fèi)用化；2、發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按兩者差額，視同溢價(jià)，在債券存續(xù)期間于計(jì)提

利息時(shí)攤銷。二、應(yīng)付債券的核算〔一〕平價(jià)發(fā)行：1、發(fā)行時(shí)：借：銀行存款面值

貸：應(yīng)付債券—債券面值2、計(jì)息：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

〔分期付息、一次還本付息債券處理相同〕3、付息、還本分期付息：借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款到期還本：借：應(yīng)付債券—債券面值

貸：銀行存款〔面值〕假設(shè)為分期付息到期還本債券假設(shè)為到期一次還本付息債券借：應(yīng)付債券——債券面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

例題：

A公司發(fā)行三年期債券，面值100，000元，溢價(jià)發(fā)行109，912元，年利率為8%，半年付息一次。溢價(jià)=實(shí)際收款額－債券面值=9912每次攤銷溢價(jià)=溢價(jià)/付息次數(shù)=9912/6=1652應(yīng)計(jì)利息=債券面值×票面利率×計(jì)息時(shí)間=4000〔二〕溢價(jià)發(fā)行：直線攤銷法實(shí)際利率法溢價(jià)=實(shí)際付款額－債券面值=9912每次攤銷溢價(jià)=溢價(jià)/付息次數(shù)=9912/6=1652應(yīng)計(jì)利息=債券面值×票面利率×計(jì)息時(shí)間=4000應(yīng)付債券—溢價(jià)銀行存款應(yīng)付債券—面值99121、發(fā)

行

時(shí)面值+溢價(jià)109912100000應(yīng)付債券–

應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用直線攤銷法165216521652165216521652400023482、計(jì)息

答案發(fā)行時(shí)

借：銀行存款109，912

貸：應(yīng)付債券

——債券面值100000——lixitiaozheng9912計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2348

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)1652

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息4000

〔以后每期計(jì)息時(shí)，分錄與此相同〕

答案到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券——債券面值100000貸：銀行存款100000付息時(shí)借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息4000貸：銀行存款4000〔以后每期付息時(shí)，分錄與此相同〕思考實(shí)際利率法下溢價(jià)攤銷

折價(jià)=實(shí)際付款額－債券面值=20萬每次攤銷折價(jià)=折價(jià)/計(jì)息次數(shù)=20萬/2=10萬應(yīng)計(jì)利息=債券面值×票面利率×計(jì)息時(shí)間=120萬銀行存款應(yīng)付債券—面值2000應(yīng)付債券—折價(jià)應(yīng)付債券–

應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用直線攤銷法10

101201302、計(jì)息201、發(fā)

行

時(shí)面值-折價(jià)

1980

〔五〕債券的收回1、到期全部收回〔續(xù)上例〕借：應(yīng)付債券——債券面值100000

貸：銀行存款1000002、分期收回〔事先約定〕教材P322例16某年1.1發(fā)行5年期,8%,面值10萬,溢價(jià)2000元.每年1.1付息1次,第4年末、第5年末分兩次平均還本。前4年攤銷溢價(jià)=2000/4.5=444元

第5年攤銷溢價(jià)=2000-444×4=224元第5年債券還有一半

4、舉新債還舊債Teachmyself

四、可轉(zhuǎn)換債券〔1〕2024年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)借：銀行存款150萬

貸：應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券150萬〔2〕2024年12月31日，計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔150×5%〕7.5萬

貸：應(yīng)付債券

---可轉(zhuǎn)換公司債券〔應(yīng)計(jì)利息〕7.5萬〔3〕2024年5月1日，轉(zhuǎn)換為股票時(shí)

四、可轉(zhuǎn)換債券①計(jì)算1-4月的利息=150×5%×4/12=2.5萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.5萬

貸：應(yīng)付債券

---可轉(zhuǎn)換公司債券〔應(yīng)計(jì)利息〕2.5萬②注銷債券賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)為股東借：應(yīng)付債券

---可轉(zhuǎn)換公司債券〔債券面值〕150萬

---可轉(zhuǎn)換公司債券〔應(yīng)計(jì)利息〕10萬

貸：股本〔150+10〕÷100×5×18144萬

資本公積—股本溢價(jià)16萬

特點(diǎn)：分期支付資產(chǎn)價(jià)款——資本性支出計(jì)價(jià)經(jīng)常涉及人民幣與外幣折合、匯兌?！查L(zhǎng)期應(yīng)付款——設(shè)備的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)等〕補(bǔ)償貿(mào)易用產(chǎn)品或商品銷售款歸還設(shè)備款第三節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款內(nèi)容：補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。1.進(jìn)口設(shè)備時(shí)，支付設(shè)備款、國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)：借：在建工程***

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款***2.支付進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等：借：在建工程***

貸：銀行存款/長(zhǎng)期借款***3.引進(jìn)設(shè)備交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn)***

貸:在建工程***一、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

4.用產(chǎn)品抵付設(shè)備款，視同銷售：借:應(yīng)收帳款***

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢***

貸:庫(kù)存商品***同時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款***貸：應(yīng)收帳款***一、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款經(jīng)營(yíng)租賃特點(diǎn)：租賃期較短承租企業(yè)可按規(guī)定提前解除租賃合同出租人提供專門效勞租賃費(fèi)較高租賃期滿或合同中止時(shí)，租賃設(shè)備由出租人收回

符合以下任一條即為融資租賃：租賃期限長(zhǎng)〔經(jīng)濟(jì)壽命的75%〕在規(guī)定的租期內(nèi)非經(jīng)雙方同意，任何一方不得中途解約承租企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備的維修保養(yǎng)和保險(xiǎn)，但無權(quán)自行拆卸改裝租賃期滿時(shí)，按事先約定的方法處置設(shè)備，一般有退還、續(xù)租或留購(gòu)三種選擇租金較高〔高于設(shè)備價(jià)款的30%--40%〕融資租賃目的：融資融物有機(jī)結(jié)合融資租賃

杠桿租賃出租人供貨商銀行承租人出租人3

抵

押

貸

款

60

～

80%4付款(60～80%)

2供

貨適用于：大型資本密集型設(shè)備、資產(chǎn)融資。

如飛機(jī)、海上石油鉆井設(shè)備、船舶等5承租后,分期付租金1自有20～40%貨款出租人少量資金帶動(dòng)巨額租賃業(yè)務(wù)-----杠桿原理

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付租賃費(fèi)。視為自有（承租期內(nèi)）租賃費(fèi)——資本性支出

租金利息、手續(xù)費(fèi)——在建工程

——財(cái)務(wù)費(fèi)用

租賃期滿二、應(yīng)付融資租賃費(fèi)

2〕支付租賃費(fèi)、利息及手續(xù)費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款***

財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程***

貸：銀行存款***3〕按期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用按租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低兩者差額1〕融資租入固定資產(chǎn)(不需安裝)借：固定資產(chǎn)——融資租入***

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi)***各期租金現(xiàn)值+

擔(dān)保余值

4〕按期計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊假設(shè)租賃期滿，三種選擇返還設(shè)備優(yōu)惠續(xù)租留購(gòu)

二、應(yīng)付融資租賃費(fèi)

留購(gòu)，取得所有權(quán)(象征性價(jià)格)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款