《康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因及對(duì)策研究案例報(bào)告》8200字

康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因及對(duì)策研究案例報(bào)告TOC\o"1-3"\h\u4758一、引言 38835（一）研究背景及意義 317421.研究背景 339472.研究意義 316393（二）研究?jī)?nèi)容及框架 419964二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 41835（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀 411066（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 59768（三）文獻(xiàn)評(píng)述 515936三、康美藥業(yè)基本狀況 624768（一）康美藥業(yè)公司簡(jiǎn)介 6267741.公司簡(jiǎn)介 6133112.公司股權(quán)結(jié)構(gòu) 722073（二）案情回顧 76816四、康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因分析 825304（一）內(nèi)部控制失效 817879（二）對(duì)舞弊現(xiàn)象處罰力度不足 913848（三）管理層道德缺失監(jiān)事會(huì)持股比較低 929957五、康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策研究 1014047（一）完善內(nèi)部控制制度 1011357（二）健全公司管理控制機(jī)制 1013805（三）培養(yǎng)企業(yè)文化提高員工整體素質(zhì) 1118836參考文獻(xiàn) 12摘要：近階段來(lái)講，上市企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題頻發(fā)，針對(duì)眾多投資者皆引發(fā)了極大的經(jīng)濟(jì)損失，為了應(yīng)對(duì)近年來(lái)制藥行業(yè)上市公司經(jīng)常發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件，本文主要把康美藥業(yè)當(dāng)作探究的目標(biāo)案例。我國(guó)財(cái)政部于2019年6至7月對(duì)隨機(jī)抽取的77家藥企會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行了抽查。說(shuō)明了我國(guó)將會(huì)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量給予更高的關(guān)注和監(jiān)管。本文針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)中的康美藥業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)況，將財(cái)務(wù)舞弊事件作為切入點(diǎn),通過(guò)對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊丑聞的成因進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制制度及監(jiān)管上都存在一定的不足之處，同時(shí)為了推動(dòng)醫(yī)藥行業(yè)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境持續(xù)性優(yōu)化和健康發(fā)展，提出了相應(yīng)整改建議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；成因；對(duì)策研究一、引言（一）研究背景及意義1.研究背景自1990年以來(lái)，金融詐騙案開(kāi)始在公眾視野中出現(xiàn)。上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件的生成，使針對(duì)投資者主體的主動(dòng)性造成了極大的阻礙作用。但是由近階段來(lái)講，在一系列涉及到經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)舞弊事件所關(guān)鍵的企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)性關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)變成眾多上市企業(yè)的“避風(fēng)港口”，致使非公正性的經(jīng)濟(jì)性關(guān)聯(lián)方交易生成次數(shù)較為頻繁，由此針對(duì)上市企業(yè)以及其他相關(guān)者主體的權(quán)益，造成了嚴(yán)重性侵害。投資者根據(jù)所獲得的財(cái)務(wù)信息做出投資決策，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，也依靠公司提供的信息進(jìn)行監(jiān)督，如果虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表提供錯(cuò)誤的信息，他們也會(huì)做出錯(cuò)誤的決定。這種舞弊行為將嚴(yán)重影響資本市場(chǎng)的秩序，也將對(duì)相關(guān)利益者造成傷害，并且不利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展。為了確保在資本市場(chǎng)上有公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，遏制這些舞弊行為，需要進(jìn)一步完善證券市場(chǎng)的基本制度。2019年12月28日全國(guó)人大常委會(huì)第十五次會(huì)議審議通過(guò)了修訂后的《中華人民共和國(guó)證券法》。此次修訂將于2020年3月1日實(shí)施。它將更好地幫助我國(guó)企業(yè)構(gòu)建一個(gè)具備著公平性以及公正性的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)上市企業(yè)的準(zhǔn)入和門檻,并且能夠更好地確保我國(guó)企業(yè)上市公司的服務(wù)質(zhì)量。另外,監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)上市企業(yè)公司實(shí)施有效的法治服務(wù)，同時(shí)也提供了堅(jiān)實(shí)有力的保護(hù)。2.研究意義（1）理論意義本文對(duì)一個(gè)極具代表性的康美企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件進(jìn)行細(xì)致性探究，探究舞弊形成的主要緣由，并提出了有效的整改建議。理論意義有兩點(diǎn)：第一大點(diǎn)，即把國(guó)外概論運(yùn)用至本國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)之下的企業(yè)和其財(cái)務(wù)舞弊成因的探究過(guò)程之中，不僅僅針對(duì)此概論的實(shí)用性予以擴(kuò)增，同樣對(duì)其針對(duì)性做出了相應(yīng)提升。第二大點(diǎn)，鑒于案件公司以及其所處產(chǎn)業(yè)之下的發(fā)展特性，針對(duì)優(yōu)化中介機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)部門的法規(guī)，以及優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊防范機(jī)制，皆具備著有效性和及時(shí)性的借鑒意義。（2）現(xiàn)實(shí)意義本文的現(xiàn)實(shí)意義在于，可以提高社會(huì)公眾、政府部門對(duì)舞弊事件的警惕，也能威懾想要舞弊的企業(yè)管理者。大眾傳媒權(quán)力的運(yùn)用可以加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督，也可以促進(jìn)企業(yè)完善自身內(nèi)部管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，還可以提高證券市場(chǎng)的監(jiān)管能力，使管理更加科學(xué)化、專業(yè)化，并提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。對(duì)于股東來(lái)說(shuō),既可以更有效地維護(hù)其權(quán)益,又可以有助于推進(jìn)社會(huì)得以持續(xù)性以及健康性的發(fā)展和運(yùn)作。針對(duì)國(guó)家行政部門來(lái)講，同樣能夠完善自身的管理現(xiàn)況，增強(qiáng)其相應(yīng)的工作質(zhì)量，嚴(yán)格依循其相應(yīng)的法律相關(guān)規(guī)范。（二）研究?jī)?nèi)容及框架本文采用康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件的案例,對(duì)我國(guó)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究,通過(guò)對(duì)相關(guān)資料和文獻(xiàn)的查閱,通過(guò)分析康美舞弊發(fā)生過(guò)程的原因和方法，提出應(yīng)對(duì)康美財(cái)務(wù)舞弊的建議。圖1-1研究框架二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀Chen（2015）針對(duì)公司普遍存在的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題,提出了舞弊的冰山理論。舞弊的冰山理論認(rèn)為一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的舞弊主要是因?yàn)槭艿搅藗€(gè)體的微觀因素影響,在我們進(jìn)行具體的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的研究時(shí),不能只是注重一些宏觀的因素,還要加大對(duì)于個(gè)體舞弊行為所可能帶來(lái)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和分析。Cheng(2017)等業(yè)界名人首先提出了關(guān)于舞弊的GONE驅(qū)動(dòng)理論,GONE驅(qū)動(dòng)理論對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)外因素也進(jìn)行了系統(tǒng)性的區(qū)分,并將企業(yè)舞弊的主要?jiǎng)右蚝托袨榫唧w地劃分為四個(gè)主要的維度,即貪婪驅(qū)動(dòng)的維度、機(jī)會(huì)驅(qū)動(dòng)的維度、需求驅(qū)動(dòng)的維度和壓力暴露風(fēng)險(xiǎn)的維度,在對(duì)企業(yè)舞弊這個(gè)主要的三角形驅(qū)動(dòng)理論的深入研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富了其涉嫌舞弊的內(nèi)、外部動(dòng)因。Economics(2018)通過(guò)對(duì)研究數(shù)據(jù)的分析和歸納整理總結(jié)了三種大型上市公司普遍使用的舞弊方式和手段,分別是為虛增企業(yè)的收益、隱藏有害公司形象的信息或虛假向社會(huì)媒體呈報(bào)這些信息、為了充分滿足其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益而損害企業(yè)群體的經(jīng)濟(jì)利益。Shui-Miao(2017)為了有效控制和防范上市公司的各種財(cái)務(wù)違規(guī)舞弊的行為,構(gòu)建了上市公司層面、監(jiān)管層面、會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層面以及職業(yè)教育管理層面四個(gè)層面的循序漸進(jìn)管理層次,并據(jù)此研究提出了對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的具體防范措施。（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀酈勇強(qiáng)(2016)等管理學(xué)人一致認(rèn)為管理層財(cái)務(wù)舞弊的決策行為遵循了成本與收益權(quán)衡原則,管理層的貪婪行為嚴(yán)重程度、公司治理股權(quán)結(jié)構(gòu)的需要完善程度、增發(fā)公司配股的需要程度與我國(guó)上市企業(yè)的管理層財(cái)務(wù)舞弊的行為程度呈顯著正相關(guān);而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更組成發(fā)現(xiàn)機(jī)制的完善程度與我國(guó)上市企業(yè)的管理層財(cái)務(wù)舞弊的行為程度呈顯著負(fù)相關(guān)。葛鳳麗(2017)研究發(fā)現(xiàn)公司虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他關(guān)聯(lián)方式的交易舞弊是我國(guó)上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的常用方式和手段,通常上市企業(yè)還會(huì)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)重組、會(huì)計(jì)資產(chǎn)和差錯(cuò)政策變更等其他違法舞弊的手段偽造和粉飾其公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。郭羽(2016)將近年來(lái)我國(guó)多家大型上市公司經(jīng)營(yíng)者的各種公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)方式和其手段歸納起來(lái)，他認(rèn)為有三個(gè)主要的方面,分別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)交易、謊報(bào)經(jīng)營(yíng)中收入、損失、利潤(rùn)和虛假財(cái)務(wù)管理。任飛(2020)針對(duì)我國(guó)IPO企業(yè)的財(cái)務(wù)違法舞弊情況進(jìn)行了一次較為深刻的剖析,研究表明企業(yè)往往是通過(guò)隱藏內(nèi)部貿(mào)易、虛構(gòu)財(cái)務(wù)收入、盈利和成本等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的。呂曉卉(2016)通過(guò)對(duì)近年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,提出了幾點(diǎn)我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的危害性和防范措施。他認(rèn)為,由于政府對(duì)財(cái)務(wù)違法舞弊活動(dòng)的防范和懲處力度太低,難以真正地起到有效防范和震懾的作用,所以我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步地加強(qiáng)和提升我國(guó)司法機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)違法舞弊活動(dòng)的懲處力度。同時(shí),應(yīng)當(dāng)健全上市公司的財(cái)務(wù)信息披露工作流程,并從道德意識(shí)層面的角度出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)師從業(yè)者進(jìn)行教育。（三）文獻(xiàn)評(píng)述通過(guò)研究和閱讀大量的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),國(guó)外的學(xué)者對(duì)于常用的財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)防范的策略相較于國(guó)內(nèi)學(xué)者研究較早,并且已經(jīng)形成了一定的科學(xué)研究理論和基礎(chǔ)。在深入地研究企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段和方式這一問(wèn)題上,它主要是起源于美國(guó)的COSO報(bào)告,并且系統(tǒng)地分析和總結(jié)了常用的各種財(cái)務(wù)舞弊的手段和方法,在分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要?jiǎng)右蚝妥R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施方面,國(guó)外學(xué)者已經(jīng)研究和提出了較成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊模型和應(yīng)用于理論識(shí)別的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,在分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的理論這一方面,國(guó)外的學(xué)者已經(jīng)提出了較成熟的財(cái)務(wù)舞弊模型和應(yīng)用理論識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表,在財(cái)務(wù)舞弊策略型理論方面,國(guó)外的學(xué)者主要從內(nèi)部的治理和外部的監(jiān)管兩方面分別進(jìn)行了研究并提出自己的意見(jiàn)和建議。與國(guó)外的相比,中國(guó)在這方面的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和研究起步較晚,許多的理論都是借鑒于國(guó)外相關(guān)成熟的經(jīng)驗(yàn)和理論。國(guó)內(nèi)的學(xué)者主要通過(guò)對(duì)大量的樣本和數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究,從中進(jìn)行分析總結(jié)得出了我國(guó)近幾年發(fā)生上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因,并通過(guò)結(jié)合國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)理論的分析總結(jié)出了我國(guó)近幾年上市公司財(cái)務(wù)舞弊常用的策略和方法,運(yùn)用大量數(shù)學(xué)模型對(duì)其進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和分析,并通過(guò)結(jié)合上市公司現(xiàn)有的制度和國(guó)內(nèi)外的一些比較經(jīng)典的案例,提出了有效識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊的策略和方法,在系統(tǒng)的提出財(cái)務(wù)舞弊策略的理論基礎(chǔ)上,國(guó)內(nèi)的學(xué)者主要是通過(guò)對(duì)內(nèi)部的控制、外部的監(jiān)管和設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)三個(gè)方面進(jìn)行研究得出結(jié)論。因此本文在充分借鑒了前人的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,查閱了相關(guān)的資料,結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn),以龍昕科技作為相關(guān)問(wèn)題研究的對(duì)象,在界定了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,對(duì)龍昕科技財(cái)務(wù)舞弊的手段、動(dòng)因進(jìn)行分析,并且分析龍昕科技財(cái)務(wù)舞弊對(duì)康尼機(jī)電造成的影響，旨在為治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題建言獻(xiàn)策。三、康美藥業(yè)基本狀況（一）康美藥業(yè)公司簡(jiǎn)介1.公司簡(jiǎn)介康美藥業(yè)成立于1997年，在廣東省注冊(cè)創(chuàng)辦。最初即針對(duì)化工類產(chǎn)品予以簡(jiǎn)易性運(yùn)營(yíng)，隨后再逐步針對(duì)中藥類商品進(jìn)行運(yùn)營(yíng)以及銷售，企業(yè)的發(fā)展速度逐步加快?？得榔髽I(yè)于01年6月中旬，正式在本國(guó)的證券交易所掛牌以及上市。其本質(zhì)即歸屬于醫(yī)藥類制造產(chǎn)業(yè)?？得榔髽I(yè)主要將重心放置于商品的研制中，獲取到全球范疇內(nèi)多個(gè)管理機(jī)制的認(rèn)證，即歸屬于本國(guó)重點(diǎn)的高科技技術(shù)企業(yè)之一，其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景極為可觀，康美企業(yè)同樣變成本國(guó)證券經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的“潛力股”。伴隨著企業(yè)的持續(xù)性運(yùn)作，其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)范疇同樣逐步擴(kuò)增。不僅僅包含了食品類以及醫(yī)藥類產(chǎn)業(yè)，同樣包含了房地產(chǎn)業(yè)?？得浪帢I(yè)投資了包括自己的藥品生產(chǎn)基地建設(shè)在內(nèi)的多個(gè)項(xiàng)目?？得榔髽I(yè)的重要生產(chǎn)基地，主要集中針對(duì)化學(xué)制品以及醫(yī)藥制品的研制，構(gòu)成了：研制流程，生產(chǎn)以及銷售三大流程為一類的行業(yè)經(jīng)濟(jì)鏈條。2.公司股權(quán)結(jié)構(gòu)在十大股東中,除了康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司外,每個(gè)人都可以持有不到5個(gè)百分點(diǎn)的股權(quán),而且許多人都與其法律實(shí)體之間存有一類利益關(guān)聯(lián)?？得赖膶?shí)際控股主體，同樣是康美企業(yè)的創(chuàng)始者馬興田，其所持有的比重高達(dá)99.68個(gè)百分點(diǎn)，由此間接性憑借33個(gè)百分點(diǎn)，而針對(duì)康美藥業(yè)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)予以占有。圖2-1康美藥業(yè)股東明細(xì)（二）案情回顧2017年12月康美藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司正式對(duì)外發(fā)布的公司年報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)公告顯示，公司去年?duì)I業(yè)業(yè)務(wù)總收入71億萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)總收入同比上年同期增長(zhǎng)了21.56％，基本投資實(shí)現(xiàn)了每股基本投資年化收益0.22元，每股基本實(shí)現(xiàn)注冊(cè)凈資產(chǎn)6.09元，資產(chǎn)年化收益率4.00％，凈利潤(rùn)106776.26萬(wàn)元，凈利潤(rùn)同比上年増長(zhǎng)7.96％。但是，2018年10月，媒體懷疑康美藥業(yè)股份有限公司年報(bào)可能會(huì)有財(cái)務(wù)休假。第一，貨幣資金比例過(guò)高。根據(jù)2017年康美藥業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看。2017年財(cái)務(wù)賬面貨幣資金竟然有341億的現(xiàn)金。而這顯然不符合常理。大多數(shù)公司為了追求利潤(rùn)最大化存在如此多大額的貨幣資金一定會(huì)選擇短期或長(zhǎng)期理財(cái)。來(lái)對(duì)閑置資金進(jìn)行充分利用，提升利潤(rùn)。而康美藥業(yè)竟然在沒(méi)有大規(guī)模投資項(xiàng)目以及資金使用計(jì)劃的前提下賬面堆積大量現(xiàn)金這不得不使人生疑。第二，康美藥業(yè)被質(zhì)疑“存貨雙高”即擁有大量的貨款的同時(shí)存在大量的銀行存款。而康美藥業(yè)的2017年年報(bào)顯示其擁有83億的應(yīng)付債券以及114億的短期借款的同時(shí)還擁有341億的貨幣資金。這種現(xiàn)象對(duì)于一個(gè)正常運(yùn)營(yíng)的上市公司來(lái)說(shuō)非常不合理。針對(duì)這種情況，證券監(jiān)督會(huì)于2018年12月28日正式向康美藥業(yè)發(fā)行了調(diào)查通知書(shū)。現(xiàn)在，康美藥業(yè)沒(méi)有根據(jù)證券監(jiān)督會(huì)的相關(guān)要求對(duì)其股東進(jìn)行資產(chǎn)的自我調(diào)查。并在2019年4月30日發(fā)布關(guān)于前期重要財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)以及糾偏糾錯(cuò)更正的個(gè)股公告.這份財(cái)務(wù)報(bào)表中的共計(jì)15只糾偏糾錯(cuò)更正個(gè)股和上市企業(yè)公司重要財(cái)務(wù)科目幾乎都是全盤否定2017年的前期財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)證券監(jiān)督會(huì)的初步調(diào)查，在2016年至2018年之間，康美藥業(yè)通過(guò)其他合資企業(yè)中非法偽造、改制或違法變?cè)焓褂玫慕鹑谑侄?，虛假、非法偽造、偽造日常營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入或通過(guò)偽造大量銀行定期存款證書(shū)等金融手段，非法增加固定貨幣資金。將不符合國(guó)家會(huì)計(jì)登記確認(rèn)和財(cái)務(wù)計(jì)算的工程量測(cè)定管理規(guī)范中規(guī)定條件的重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)其固定資產(chǎn)等。2019年8月16日證券監(jiān)督會(huì)發(fā)表了《行政處罰及市場(chǎng)進(jìn)入禁止前通知書(shū)》。其中，列出了康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件的四個(gè)違法事實(shí)。即:公司在2016-2018三年期間的年報(bào)和半年報(bào)中虛假描述或者記載,營(yíng)業(yè)收入、利息收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加了。2018年3年的年報(bào)及半年報(bào)中，公司有虛假記錄，營(yíng)業(yè)收入、利息收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虛報(bào)增加。2018年報(bào)有虛假記錄，固定資產(chǎn)虛增、建設(shè)項(xiàng)目、投資性房地產(chǎn)。2016-2018年報(bào)明確有重要遺漏，未按照有關(guān)規(guī)定公開(kāi)持股股東和其他關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)性占用資金的上市交易。四、康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因分析（一）內(nèi)部控制失效股權(quán)結(jié)構(gòu)，換而言之就是企業(yè)治理體系的關(guān)鍵前提，同樣是企業(yè)針對(duì)經(jīng)濟(jì)資源施以治理的基礎(chǔ)。公司的內(nèi)部構(gòu)建也受到股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，股權(quán)結(jié)構(gòu)的差異也會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展方向。中國(guó)上市企業(yè)絕大多數(shù)皆呈現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)況。大股東的股份擁有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，然而我國(guó)相關(guān)法律明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)一股一票，因此大股東群體具備著絕對(duì)性質(zhì)的控制權(quán)力，很可能為了個(gè)人利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的角度來(lái)看，公司實(shí)際利潤(rùn)和資本流量情況和其實(shí)際盈利水平之間存在著較大差距,并且未能在財(cái)政上方面能夠得到良性提高和改進(jìn),而且現(xiàn)金仍然被認(rèn)為是整個(gè)公司企業(yè)管理的動(dòng)脈和鮮活血液,缺乏這些資本和資金將會(huì)帶給企業(yè)在實(shí)施管理過(guò)程中的一定的阻礙。2018年的前3個(gè)季度，公司季度報(bào)告顯示，康美藥業(yè)投資現(xiàn)金流凈流出45.97億元，預(yù)計(jì)未來(lái)幾年項(xiàng)目資金需求443.91億元。企業(yè)日后的發(fā)展皆需耗費(fèi)較大的物資。一種即源自于商業(yè)銀行以及其他類金融組織的債務(wù)性融資，另一種即源自于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的股權(quán)性融資。目前，為針對(duì)其在財(cái)務(wù)層面所面臨的尷尬境地，予以及時(shí)性遮掩，上市企業(yè)通常針對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表施以粉飾行為，從而能夠獲取投資者的信賴?？得榔髽I(yè)持續(xù)性購(gòu)置土地，再私下經(jīng)過(guò)和其相關(guān)的企業(yè)出售這塊土地,從而收回了所有的流動(dòng)性資金,賬面上固定資產(chǎn)并沒(méi)有太大變動(dòng)。由此可見(jiàn)，它的內(nèi)部控制制度并沒(méi)有起到任何作用。（二）對(duì)舞弊現(xiàn)象處罰力度不足在此次事件中，實(shí)際控制者馬興田夫婦被頂格處罰，終身禁入證券市場(chǎng)。針對(duì)最終余下為4人的雙方當(dāng)事者，予以明確性規(guī)范，即：禁止商品步入期貨經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的當(dāng)事者皆會(huì)處以罰款。而康美企業(yè)自身被下令整改，以人民幣60萬(wàn)的罰款，并且被予以一定的警告。除此之外，追溯調(diào)整的報(bào)告只規(guī)限于17年度之后的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)報(bào)表，不會(huì)導(dǎo)致強(qiáng)制性的市場(chǎng)后退。依照本國(guó)相關(guān)法律法規(guī)明確性指示：人民幣60萬(wàn)的懲處額度已是最高金額。由此能夠得知，相關(guān)法律懲處力度存在一定片面性，處罰力度還是不夠的。因?yàn)槲璞椎氖侄味鄻佑蛛[蔽，然而我國(guó)的法律法規(guī)同樣存在一定的滯留性，也促使部分有心的人鉆空子，非法獲取了相應(yīng)的利潤(rùn)，促使財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)況頻繁出現(xiàn)。最后可以明白，以上情況都是導(dǎo)致對(duì)舞弊現(xiàn)象處罰力度不足的原因。（三）管理層道德缺失監(jiān)事會(huì)持股比較低康美企業(yè)的董事會(huì)組織和管理層混為一潭，并沒(méi)有進(jìn)行崗位分離，從而造成公司內(nèi)部治理混亂?？得榔髽I(yè)的董事長(zhǎng)一職，以及康美企業(yè)的總經(jīng)理一職，皆由馬興田所擔(dān)任，他也是公司的最大股東。許冬瑾作為他的妻子，持有該公司1.97%的股份，同樣在擔(dān)任了企業(yè)副總經(jīng)理一職，還對(duì)于副董事長(zhǎng)一職予以擔(dān)任。董事會(huì)組織的成員個(gè)體以及管理層成員個(gè)體，均違背了各自獨(dú)立的角色，同樣針對(duì)彼此間制衡以及彼此間監(jiān)督的角色，施以違背性行為。假使未能實(shí)施高效性的監(jiān)督，那么企業(yè)管理層有關(guān)職員個(gè)體，也能夠在較大的權(quán)力下，為個(gè)人獲取私利、危害社會(huì)。經(jīng)探究表明，康美企業(yè)于16年以及17年，只達(dá)成全部A股上市企業(yè)的9個(gè)百分點(diǎn)，而監(jiān)事會(huì)組織于18年年度的持股份額驟減至0。監(jiān)事會(huì)的持股如此的少，又在此類缺乏相應(yīng)股權(quán)激勵(lì)的狀況下，監(jiān)事會(huì)較難針對(duì)自身職責(zé)予以施行，管理層也不能很好地實(shí)行它的職業(yè)道德。五、康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策研究（一）完善內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制部分的設(shè)立宗旨就是為了可以迅速、全面、準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估公司的經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此建議：應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行改善，合理劃分股權(quán)。為了防止財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生，應(yīng)禁止大股東與管理層合謀，并讓一些機(jī)構(gòu)投資者參股，增加機(jī)構(gòu)投資者的持股比例，這樣對(duì)公司治理、控制等方面可以起到良好的作用。還有，調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，使管理層和決策層起到相互制衡的作用也十分重要。再者，分散部分權(quán)力給相應(yīng)職能部門，發(fā)揮公司科學(xué)監(jiān)督管理的職能。以上的首要條件是確保監(jiān)事會(huì)成員與康美藥業(yè)的大股東沒(méi)有關(guān)聯(lián)，防止進(jìn)行違法利益輸送。為了公平起見(jiàn)，可以在眾多中小股東里推選出一位了解一些專業(yè)及法律知識(shí)的人，加入監(jiān)事會(huì)。另外，設(shè)立考核評(píng)價(jià)以及一定的獎(jiǎng)懲制度，能進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的完善作用。在我國(guó)，如果設(shè)立一個(gè)獨(dú)立董事，可以通過(guò)證監(jiān)會(huì)進(jìn)行考量，并設(shè)置獨(dú)立董事，然后對(duì)其進(jìn)行管理、任免、發(fā)放薪酬等工作，擴(kuò)大獨(dú)立董事的權(quán)利，協(xié)助公司各項(xiàng)制度的落實(shí)及平穩(wěn)運(yùn)行。（二）健全公司管理控制機(jī)制從康美藥業(yè)管理機(jī)制中，對(duì)于庫(kù)存的管理和控制，康美藥業(yè)應(yīng)該組織企業(yè)的購(gòu)、銷、庫(kù)存鏈進(jìn)一步提高庫(kù)存管理能力，確保庫(kù)存的安全和庫(kù)存量的正確性。第一，識(shí)別不同庫(kù)存業(yè)務(wù)流程各階段的主要風(fēng)險(xiǎn)特征和重要環(huán)節(jié),并及時(shí)制訂有效的防范管理措施;加強(qiáng)取得庫(kù)存、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)加工、銷售處理等重要環(huán)節(jié)的日常庫(kù)存管理，明確各環(huán)節(jié)的重要職責(zé)和操作流程，提高庫(kù)存管理技術(shù)和方法，確保庫(kù)存的有效管理。第二，加強(qiáng)公司庫(kù)存采購(gòu)業(yè)務(wù)管理，加強(qiáng)庫(kù)存管理、采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)和信息交流。加強(qiáng)市場(chǎng)供求調(diào)查，提高銷售計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃的準(zhǔn)確性。針對(duì)不同種類的庫(kù)存確立安全庫(kù)存管理機(jī)制，在確保庫(kù)存和資金效率的平衡的同時(shí)，滿足運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)的要求。第三，進(jìn)一步完善庫(kù)存的賬務(wù)處理機(jī)制，加強(qiáng)庫(kù)存計(jì)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行定期盤點(diǎn)，確保各環(huán)節(jié)的庫(kù)存數(shù)量和金額的準(zhǔn)確性。及時(shí)根據(jù)相關(guān)制度調(diào)整偏差，并嚴(yán)格追究偏差的責(zé)任。（三）培養(yǎng)企業(yè)文化提高員工整體素質(zhì)康美作為醫(yī)藥行業(yè)，就應(yīng)該誠(chéng)信、守信。而這一系列的舞弊事情，只會(huì)降低品牌信譽(yù)，帶來(lái)更多的負(fù)面影響。如此來(lái)看，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，康美應(yīng)該加強(qiáng)員工的整體素質(zhì)，就像康美企業(yè)文化中提到的“誠(chéng)實(shí)才能誠(chéng)信，誠(chéng)信才能成功”，這也是當(dāng)前社會(huì)提倡的。信譽(yù)也恰好是企業(yè)文化當(dāng)中最需要的通行證。針對(duì)于企業(yè)全體員工的基本道德素養(yǎng)。首先，相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)深層次針對(duì)員工群體的道德素養(yǎng)以及專業(yè)職務(wù)技能，善于利用法律保護(hù)處于薄弱地位的底層職工群體的合法性權(quán)益。其次，企業(yè)能夠構(gòu)建獎(jiǎng)懲體系。當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)環(huán)境中的任何級(jí)別職工個(gè)體存在舞弊行為之時(shí)，需進(jìn)行及時(shí)性的舉報(bào)，教育和懲罰,對(duì)舉報(bào)人身份予以保密，并且對(duì)其予以一定程度的獎(jiǎng)賞。支持企業(yè)內(nèi)部的職工個(gè)體相互督促，以此杜絕舞弊局面的形成。然后，企業(yè)主體以及政府部門主體應(yīng)當(dāng)改善員工福利保障，以防止公司員工因個(gè)人財(cái)務(wù)壓力受利益驅(qū)使，無(wú)視職業(yè)道德最后成為財(cái)務(wù)舞弊的一部分。最后，還建議利

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