新編企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）課件 模塊7-9 核算應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、核算銀行借款、核算所有者權(quán)益

模塊七

核算應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)負(fù)債按流動(dòng)性分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)付款等。負(fù)債分類(lèi)及流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容任務(wù)一

核算應(yīng)付及預(yù)收賬款主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評(píng)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說(shuō)明、運(yùn)用

應(yīng)付賬款核算現(xiàn)金折扣確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例

無(wú)法支付應(yīng)付賬款確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例

預(yù)收賬款核算預(yù)收貨款銷(xiāo)售核算過(guò)程描述

預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定

①先收到發(fā)票，后收到貨物，或者同時(shí)收到發(fā)票和貨物。以貨物到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)為應(yīng)付賬款的掛賬時(shí)間②先收到貨物，后收到發(fā)票的情況。等發(fā)票到達(dá)再入賬，月末仍未到達(dá)的，暫估處理，見(jiàn)模塊四業(yè)務(wù)認(rèn)知之一、應(yīng)付賬款預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同約定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款的入賬時(shí)間是企業(yè)收到購(gòu)貨單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)。業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)之二、預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)付賬款”賬簿設(shè)置：本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。基本賬務(wù)處理：購(gòu)入材料、商品，以及接受勞務(wù)，但貨款尚未支付借：“在途物資”“原材料”“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

貸：“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。業(yè)務(wù)核算之一、應(yīng)付賬款例7.12020年12月2日，收到增值稅專用發(fā)票和收料單各一張。單據(jù)表明，企業(yè)從達(dá)非樂(lè)公司采購(gòu)電子器件一批，價(jià)款為200

000元，增值稅稅額為26

000元。已辦理入庫(kù)，但貨款尚未結(jié)算。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——電子器件 200

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26

000貸：應(yīng)付賬款——達(dá)非樂(lè) 226

000業(yè)務(wù)核算之一、應(yīng)付賬款核算現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣,是為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式，又稱為信用條件：2/10，1/20，，n/30含義：10日內(nèi)付款享受全部?jī)r(jià)款的2%折扣

11-20日內(nèi)付款享受全部?jī)r(jià)款的1%折扣

21-30天內(nèi)付款沒(méi)有折扣例7.2承例7.1，與達(dá)非樂(lè)公司的合同規(guī)定：付款條件為“2/10，1/20，n/30”，按價(jià)款計(jì)算現(xiàn)金折扣。本公司在12月10日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付款。應(yīng)享有的現(xiàn)金折扣＝200

000×2%＝4

000（元）借：應(yīng)付賬款——達(dá)非樂(lè) 226

000貸：銀行存款 222

000財(cái)務(wù)費(fèi)用 4

000如果公司在12月23日支付貨款借：應(yīng)付賬款——達(dá)非樂(lè) 226

000貸：銀行存款 226

000核算付款現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)核算之二核算預(yù)收賬款（定金）會(huì)計(jì)科目：“預(yù)收賬款”預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)本科目，將“預(yù)收賬款”科目并入“應(yīng)收賬款”科目貸方核算。賬簿設(shè)置：“預(yù)收賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?；举~務(wù)處理：預(yù)收和補(bǔ)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目；企業(yè)向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2020年12月10日，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，轉(zhuǎn)賬支票注明該款系東興公司根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同交來(lái)的采購(gòu)訂金120000元。轉(zhuǎn)賬支票已經(jīng)交存銀行，取得銀行蓋章的進(jìn)賬單回單。根據(jù)銀行進(jìn)賬單，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款

120

000

貸：預(yù)收賬款——東興公司

120

00012月24日，收到銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、產(chǎn)品發(fā)貨單和銷(xiāo)售出庫(kù)單。單據(jù)表明東興公司預(yù)付貨款的商品已經(jīng)發(fā)出，價(jià)款為200000元，增值稅稅款為26000元。12月26日，收到東興公司匯來(lái)補(bǔ)付款項(xiàng)的進(jìn)賬通知單，余款全部轉(zhuǎn)入本企業(yè)銀行存款戶。根據(jù)發(fā)票等，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。1）12月24日，根據(jù)發(fā)票等確認(rèn)收入時(shí)。借：預(yù)收賬款——東興公司

226000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

26

0002）12月26日，根據(jù)進(jìn)賬通知單，進(jìn)行補(bǔ)付貨款處理時(shí)。借：銀行存款

106000

貸：預(yù)收賬款——東興公司

106000任務(wù)二

核算應(yīng)付票據(jù)主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評(píng)應(yīng)付票據(jù)科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說(shuō)明、運(yùn)用

應(yīng)付票據(jù)核算發(fā)生、償付票據(jù)確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例

轉(zhuǎn)銷(xiāo)票據(jù)確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例

預(yù)收賬款核算預(yù)收貨款銷(xiāo)售核算過(guò)程描述業(yè)務(wù)認(rèn)知應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的使用方法參見(jiàn)模塊二。業(yè)務(wù)核算應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。賬簿設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)”科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查登記簿（見(jiàn)表7.1）逐項(xiàng)登記發(fā)出票據(jù)的種類(lèi)、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內(nèi)容。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查登記簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。表7.1應(yīng)付票據(jù)備查登記簿票據(jù)種類(lèi)：

分第頁(yè)(總第頁(yè))年憑證摘要合同字號(hào)票據(jù)基本情況到期日期延期付款月日字號(hào)號(hào)碼承兌日期到期付款收款人金額日期金額日期金額

應(yīng)付票據(jù)基本賬務(wù)處理1.小企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3.銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)開(kāi)出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。例7.5用商業(yè)匯票抵付貨款。2020年12月31日，收到銀行收費(fèi)回單、銀行承兌匯票存根、增值稅專用發(fā)票、收料單等原始單據(jù)。單據(jù)表明企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款為200

000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為26

000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行承兌商業(yè)匯票結(jié)算貨款。

承例7.5，2021年3月31日，銀行承兌匯票到期，收到銀行付款業(yè)務(wù)回單。任務(wù)二

核算應(yīng)付票據(jù)例7.7轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)。

假設(shè)，2021年3月31日，例7.5中的銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)做銀行短期借款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)付票據(jù)——群實(shí)公司 226

000

貸：短期借款

226

000同時(shí)在應(yīng)付票據(jù)備查簿中加以記錄。兩類(lèi)商業(yè)匯票核算比較商業(yè)承兌匯票的核算與銀行承兌匯票核算除以下兩點(diǎn)外其他大體相同。①不用支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)。②如果企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。任務(wù)三核算應(yīng)付職工薪酬主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評(píng)應(yīng)付職工薪酬科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說(shuō)明、運(yùn)用

應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬種類(lèi)列舉、比較、識(shí)別

計(jì)價(jià)工資計(jì)算說(shuō)明

月計(jì)時(shí)工資額計(jì)算說(shuō)明、運(yùn)用、示例

社會(huì)保險(xiǎn)的種類(lèi)列舉

各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)的分?jǐn)偡绞秸f(shuō)明

各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)的計(jì)算方法說(shuō)明

住房公積金的分?jǐn)偡绞秸f(shuō)明

住房公積金的計(jì)算方法說(shuō)明

各類(lèi)職工薪酬所得稅前扣除規(guī)定列舉、說(shuō)明

工資表的編制說(shuō)明

各項(xiàng)薪酬核算相關(guān)原始憑證編制計(jì)算編制

相關(guān)項(xiàng)目確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例任務(wù)三核算應(yīng)付職工薪酬1.概念：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出

2.分類(lèi)：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

②職工福利費(fèi)③社會(huì)保險(xiǎn)（四險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)已合并到基本醫(yī)療保險(xiǎn)）④住房公積金（一金）⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)⑥非貨幣性福利⑦解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償⑧其他一、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼①工資是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資。企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點(diǎn)工資，以及根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等特殊情況下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇。②獎(jiǎng)金是指企業(yè)支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。③津貼是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的補(bǔ)充工資，如礦山井下津貼、高溫津貼等。④補(bǔ)貼是指企業(yè)為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)助等。我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)都采用以月為周期的計(jì)時(shí)工資制。月計(jì)時(shí)工資按以下公式計(jì)算工資中的計(jì)時(shí)工資是按工作時(shí)間計(jì)算發(fā)放的工資。計(jì)時(shí)工資以工作時(shí)間（小時(shí)、天）乘以單位時(shí)間工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算（工資率）。單純以勞動(dòng)時(shí)間為勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)量依據(jù)的工資及結(jié)構(gòu)化工資中的基礎(chǔ)工資和崗位工資都采用計(jì)時(shí)工資制。月計(jì)時(shí)工資額=月計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)-（日工資率×缺勤天數(shù)）日工資率=月計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)÷月平均法定工作日數(shù)月平均法定工作日數(shù)兩種：一種是不論大月、小月、平月，每月固定按30日計(jì)算；另一種是每月按平均法定工作日數(shù)20.83日計(jì)算。20.83日為年日歷日數(shù)365日減去104個(gè)雙休日和11個(gè)法定節(jié)假日，再除以12個(gè)月算出的平均數(shù)。①在采用固定按30日計(jì)算的日工資率計(jì)算計(jì)時(shí)工資時(shí)，節(jié)假日被視為帶薪假日計(jì)發(fā)工資，因此計(jì)算缺勤天數(shù)時(shí)，應(yīng)包括病事假缺勤期間的節(jié)假日天數(shù)。事假缺勤期間工資全額扣發(fā)，病假缺勤期間工資按其工齡長(zhǎng)短的扣發(fā)比例計(jì)算。②在采用按平均法定的20.83日計(jì)算的日工資率計(jì)算計(jì)時(shí)工資時(shí)，由于節(jié)假日不計(jì)工資，所以計(jì)算缺勤天數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括缺勤期間的節(jié)假日天數(shù)。③工資中的計(jì)件工資是按職工生產(chǎn)產(chǎn)量、完成定額數(shù)量及相應(yīng)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算發(fā)放的工資。單純以定件、定額計(jì)算的工資，以超件、超額數(shù)量計(jì)算的工資，按營(yíng)業(yè)額計(jì)算的提成，按利潤(rùn)額計(jì)算的提成屬于計(jì)件工資。④計(jì)件工資的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，按統(tǒng)計(jì)的工作量或工作額、計(jì)算的超出工作量或工作額乘以每單位工作量工資標(biāo)準(zhǔn)即可得出個(gè)人應(yīng)發(fā)工資數(shù)。二、職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供福利發(fā)生的支出如內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)職工生活困難補(bǔ)助以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的職工福利需要安排支出職工福利費(fèi)，但應(yīng)該考慮國(guó)家稅法等相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)薪資總額14%的部分允許稅前扣除。三、社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)是指基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金賬戶管理人交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)比照本項(xiàng)管理。承擔(dān)人：中醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)和個(gè)人共同交納，個(gè)人交納部分由企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣工傷保險(xiǎn)由企業(yè)繳納。繳納辦法各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交費(fèi)金額=交費(fèi)基數(shù)×交費(fèi)比例（由省級(jí)政府規(guī)定）四、住房公積金承擔(dān)人：住房公積金由企業(yè)和個(gè)人共同交納。個(gè)人交納部分由企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)連同企業(yè)交存的部分一并上交給住房公積金管理中心。額度計(jì)算辦法：住房公積金交存金額=交存基數(shù)×交存比例基數(shù)等由各省規(guī)定?？鄢k法：住房公積金在企業(yè)所在地省級(jí)政府規(guī)定的范圍內(nèi)的，企業(yè)交納的部分可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，個(gè)人交納的部分可以在計(jì)算個(gè)人所得稅前從應(yīng)稅薪資額中扣除。五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活，學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)，提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，按薪資總額一定比例計(jì)算的用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育培訓(xùn)等支付的費(fèi)用。①企業(yè)依據(jù)中華總工會(huì)和有關(guān)部門(mén)的規(guī)定計(jì)算確定和交納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，撥付和上交工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)薪資總額2%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。②企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。六、非貨幣性福利非貨幣性福利包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利發(fā)生的支出、企業(yè)提供自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用發(fā)生的支出、免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健服務(wù)發(fā)生的支出等。七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償本項(xiàng)目包括因各種原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。八、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出本項(xiàng)目是指除上述7種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬。例7.8編制工資計(jì)算表5月30日，根據(jù)下述規(guī)定和應(yīng)發(fā)工資數(shù)據(jù)編制工資計(jì)算表根據(jù)所在地政府規(guī)定公司以上年本人月平均工資作為社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的交費(fèi)基數(shù)。單位按交費(fèi)基數(shù)的20%、10.8%、1%、0.5%交納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（含生育保險(xiǎn)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)個(gè)人按照交費(fèi)基數(shù)的8%、2%和0.2%交納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積單位和個(gè)人交存比例均為12%。為講解方便，本例假定當(dāng)月所有人員工資與上年本人月平均工資相同。（自2019年醫(yī)療保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)合并。合并繳納計(jì)算）業(yè)務(wù)核算一、會(huì)計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)基金、福利基金也在本科目核算。賬簿設(shè)置：按照職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)上，設(shè)置薪酬原始記錄，作為薪酬核算的依據(jù)。薪酬核算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄、業(yè)績(jī)記錄等。同時(shí)，要設(shè)置薪酬原始記錄登記和考核程序，確保原始記錄登記的準(zhǔn)確性?；举~務(wù)處理：按受益對(duì)象分配例7.9月末，分配本月工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資按生產(chǎn)工時(shí)比例在兩種產(chǎn)品間分配；研發(fā)人員工資符合資本化條件。表7.8工資費(fèi)用分配表2021年5月30日

元應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資額分配直接工資合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品300002%60000

60000B產(chǎn)品200002%40000

40000小計(jì)

100000

100000制造費(fèi)用

2000020000管理費(fèi)用

3600036000銷(xiāo)售費(fèi)用

1000010000在建工程

2200022000研發(fā)支出——資本化支出

1200012000合計(jì)

200000200000表7.9社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金匯總分配表2021年5月30日類(lèi)別社會(huì)保險(xiǎn)住房公積合計(jì)醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)工傷保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)社保合計(jì)生產(chǎn)人員10,8001,00020,000500032,30012,00044,300生產(chǎn)管理2,1602004,00010006,4602,4008,860行政管理3,8883607,200180011,6284,32015,948銷(xiāo)售人員1,0801002,0005003,2301,2004,430工程人員2,3762204,40011007,1062,6409,746研發(fā)人員1,2961202,4006003,8761,4405,316總計(jì)21,6002,00040,0001,000064,60024,00088,600例7.10發(fā)放工資。2021年6月10日，收到現(xiàn)金支票存根、工資發(fā)放明細(xì)表等原始單據(jù)，通過(guò)銀行代發(fā)5月份工資，并結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)。例7.11支付社會(huì)保險(xiǎn)。2021年6月10日，收到轉(zhuǎn)賬支票存根和交款收據(jù)，系公司用銀行存款交納公司負(fù)擔(dān)和代扣代交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。例7.12支付住房公積金。2021年6月10日，收到轉(zhuǎn)賬支票存根和交款收據(jù)，系公司用銀行存款交納公司負(fù)擔(dān)和代扣代交的住房公積金。三、核算工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照《工會(huì)法》等法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按工資（含獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼）總額的2%，向本企業(yè)工會(huì)組織或上級(jí)工會(huì)（本企業(yè)無(wú)工會(huì)或籌建工會(huì)的）撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。本企業(yè)有工會(huì)的，收到的撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開(kāi)立賬戶，單獨(dú)核算。目前，私營(yíng)企業(yè)向上級(jí)工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)由地方稅務(wù)局代收代交。例7.13撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)。2021年6月30日，收到支票存根，系向本企業(yè)工會(huì)賬戶撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)4

000元。例7.14分配工會(huì)經(jīng)費(fèi)。應(yīng)借科目計(jì)提基數(shù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例計(jì)提金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品60000

1200B產(chǎn)品40000

800小計(jì)100000

2000制造費(fèi)用20000

400管理費(fèi)用36000

720銷(xiāo)售費(fèi)用10000

200在建工程22000

440研發(fā)支出——資本化支出12000

240合計(jì)2000002%4000四、核算職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)例7.15發(fā)生職工福利費(fèi)。2021年6月25日，收到增值稅專用發(fā)票、結(jié)算憑證等單據(jù)，支付公司醫(yī)務(wù)所修繕相關(guān)費(fèi)用2752.29元，增值稅稅額為247.71元。收到材料出庫(kù)單，修繕領(lǐng)用原材料一批，經(jīng)計(jì)算發(fā)生成本為854.70元，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額為111.11元。例7.16支付職工教育經(jīng)費(fèi)。2021年6月25日，收到支票存根和增值稅專用發(fā)票，系公司為新上崗生產(chǎn)人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，用銀行存款支付職工教育經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)金10

600元。用于集體福利項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣任務(wù)三核算應(yīng)付職工薪酬任務(wù)三核算應(yīng)付職工薪酬值得注意的是，本月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)占工資總額的比例為2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的14%的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以可以在計(jì)算所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除；本月實(shí)際發(fā)生的職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)占工資總額的比例為5%，低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的8%的扣除比例，在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)，可以據(jù)實(shí)扣除，不需要結(jié)轉(zhuǎn)。五、核算非貨幣福利例7.18以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。某公司會(huì)計(jì)人員收到相關(guān)審批表和產(chǎn)品出庫(kù)單等單據(jù)。單據(jù)表明，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)議決定，公司將本公司生產(chǎn)的電磁爐作為元旦福利發(fā)放給全體職工，每人一臺(tái)。本公司共有職工2

000名。其中，1

900名為直接參加生產(chǎn)的職工，100名為總部管理人員。發(fā)放電磁爐總成本為400000元，市場(chǎng)售價(jià)為621238.94元。適用的增值稅稅率為13%。2）月末，編制非貨幣福利分配表，分配非貨幣福利。例7.19外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工。某公司會(huì)計(jì)人員收到增值稅專用發(fā)票、結(jié)算憑證和發(fā)放明細(xì)表等原始單據(jù)。單據(jù)表明公司將外購(gòu)大米和雞蛋作為元旦福利發(fā)放給全體職工，外購(gòu)大米、雞蛋總價(jià)款為33900元。公司員工構(gòu)成情況與例7.18相同。（三）將擁有的房屋等資產(chǎn)提供給職工使用，或者租賃住房等資產(chǎn)給職工無(wú)償使用根據(jù)經(jīng)理辦公會(huì)議決議，公司為管理人員租賃公寓兩套，月租金為每套2

400元（對(duì)方出具增值稅普通發(fā)票）；將自有房屋作為集體宿舍免費(fèi)提供給企業(yè)職工使用，每月計(jì)提折舊為5

000元。六、核算因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償因解除與職工尚未到期的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償，支付時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目；期末分配時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的補(bǔ)償金額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)

主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評(píng)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說(shuō)明、運(yùn)用

稅種認(rèn)識(shí)各稅種征稅對(duì)象、稅率、稅額計(jì)算辦法說(shuō)明、運(yùn)用

稅種核算增值稅一般計(jì)稅原理描述

購(gòu)進(jìn)和進(jìn)口增值稅稅費(fèi)確認(rèn)列舉、說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

銷(xiāo)售增值稅費(fèi)確認(rèn)列舉、說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為核算要求說(shuō)明

增值稅稅費(fèi)繳納確認(rèn)說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

小規(guī)模納稅人稅費(fèi)計(jì)量確認(rèn)說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用消費(fèi)稅計(jì)量確認(rèn)說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

其他稅種計(jì)量確認(rèn)說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅等。對(duì)于納稅義務(wù)人而言，當(dāng)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象發(fā)生，納稅義務(wù)人即產(chǎn)生按規(guī)定稅率交納稅款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即形成企業(yè)負(fù)債，納稅義務(wù)人必須按稅法規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)交納稅款以償清稅務(wù)負(fù)債。業(yè)務(wù)核算一、會(huì)計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。賬簿設(shè)置：本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。各稅種的明細(xì)賬詳見(jiàn)稅種的說(shuō)明。二、核算應(yīng)交增值稅02小規(guī)模納稅人01一般納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或從境外購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人納稅人任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)（二）征稅范圍銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)（三）稅率和征收率1、增值稅稅率2、增值稅征收率增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率，但是簡(jiǎn)易計(jì)算需要使用征收率。

一般納稅人適用比例稅率小規(guī)模納稅人適用征收率我國(guó)增值稅的法定征收率是3%我國(guó)增值稅采用比例稅率。我國(guó)增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率17%基本稅率的適用范圍：(1)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物(使用低稅率和零稅率的除外)(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(“營(yíng)改增”項(xiàng)目)13%低稅率的適用范圍：

納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物：(1)糧食、食用植物油;含農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;含音像制品;電子出版物。(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

【提示】農(nóng)機(jī)整機(jī)適用低稅率;農(nóng)機(jī)零件適用基本稅率。(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物11%低稅率的適用范圍(適用“營(yíng)改增”項(xiàng)目)

(1)交通運(yùn)輸業(yè)

(2)郵政業(yè)

(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)

（4）建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（5）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除上述各項(xiàng)規(guī)定外，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%零稅率的適用范圍

(1)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零;

(2)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為0任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般原理1、一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。2、小規(guī)模納稅人和其他采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的納稅人不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票、稅率低，不能抵扣增值稅，明細(xì)科目只有“應(yīng)交增值稅”應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：

賬務(wù)處理：（1）購(gòu)入時(shí)

借：原材料

貸：銀行存款

（2）銷(xiāo)售時(shí)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)稅分解）

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（價(jià)稅分解）任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)（五）一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理1.科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬采用多欄賬格式。借方欄目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金貸方欄目：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)2、購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)①準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專業(yè)繳款書(shū)上注明的增值稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額=賣(mài)價(jià)×扣除率從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)家

稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)2、購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)②不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑勞務(wù)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)2、購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（除固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述不得抵扣情形，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述不得抵扣情形的，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值*適用稅率任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理：①核算取得扣稅憑證且允許抵扣的物質(zhì)采購(gòu)或接受勞務(wù)(有增值稅發(fā)票時(shí))

借：材料采購(gòu)（在途物資、原材料…）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款“（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）②核算取得扣款憑證但不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)例：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)貨物用于福利、增值稅額計(jì)入貨物成本任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)③核算未取得增值稅發(fā)票的物資購(gòu)入（計(jì)算抵稅）

（計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品：外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅=買(mǎi)價(jià)*13%運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅=運(yùn)費(fèi)*7%借：材料采購(gòu)（原材料等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)④已抵扣，后發(fā)生不得抵扣情形的：

借：在建工程

應(yīng)付職工薪酬—職工福利

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)3、銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

將貨物交付他人代銷(xiāo)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，設(shè)在同一縣市除外將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外其他任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)視同銷(xiāo)售行為賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)4、月末多交或未交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

月底做法：借方余額是掛賬上，當(dāng)月不用交增值稅，增值稅申請(qǐng)零申報(bào)。貸方余額時(shí)要交稅，把應(yīng)交的增值稅轉(zhuǎn)到

“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬上。任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)5、交納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅復(fù)習(xí)：一般納稅人：1.購(gòu)入時(shí)：有專用發(fā)票能抵扣時(shí)，有專用發(fā)票不能抵扣時(shí)，普通發(fā)票時(shí)，廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3.銷(xiāo)售時(shí)：有增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票時(shí)，視同銷(xiāo)售時(shí)（無(wú)發(fā)票）4.月底增值稅的處理：借方余額處理（不做賬務(wù)處理），貸方余額的處理（轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶.）5.下月初繳納增值稅時(shí)。小規(guī)模納稅人：1.購(gòu)入時(shí)（不管是增值稅發(fā)票還是普通發(fā)票）：2.銷(xiāo)售時(shí)：價(jià)稅分解。

三、核算應(yīng)交消費(fèi)稅對(duì)特定消費(fèi)品征收，采取比例稅率或定額稅率兩種方式計(jì)算消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額*定率

或消費(fèi)稅=銷(xiāo)售數(shù)量*定額在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品和自產(chǎn)自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的處理

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)2.自產(chǎn)自用于固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的借：在建工程

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3.交納消費(fèi)稅借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)四、核算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅以交納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅

稅率1%—7%應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（實(shí)交增值稅額+實(shí)交消費(fèi)稅額）×適用稅率計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)五、核算應(yīng)交教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加納稅人：交納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人當(dāng)前稅率為3%，地方教育費(fèi)附加征收比率為2%應(yīng)納教育費(fèi)附加額=（實(shí)交增值稅額+實(shí)交消費(fèi)稅額）×稅率計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)

六、核算資源稅

對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額×比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)

賬務(wù)處理：（1）商品用于銷(xiāo)售時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（2）商品自用時(shí)：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)七、核算土地增值稅轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)交納土地增值稅。（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及附著物一并在固定資產(chǎn)、在建工程科目核算時(shí)借：固定資產(chǎn)清理（或在建工程）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)（2）土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)核算時(shí)借：銀行存款

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)八、核算房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅等任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)九、核算車(chē)輛購(gòu)置稅和印花稅（一）車(chē)輛購(gòu)置稅征收范圍：汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)征稅方法：從價(jià)定律計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率稅率：10%企業(yè)購(gòu)置車(chē)輛交納的車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)計(jì)入車(chē)輛購(gòu)置成本任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)九、核算車(chē)輛購(gòu)置稅和印花稅（二）印花稅納稅人：書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅方法：自行貼花法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：銀行存款任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)十、應(yīng)交個(gè)人所得稅

（1）代扣時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅（2）交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

任務(wù)四核算應(yīng)交稅費(fèi)任務(wù)五

核算其他應(yīng)付項(xiàng)目

業(yè)務(wù)認(rèn)知：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款

應(yīng)付利息：按照合同約定應(yīng)支付的利息應(yīng)付股利：經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中確定分配給投資者的現(xiàn)金利潤(rùn)其他應(yīng)付款：除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。任務(wù)五

核算其他應(yīng)付項(xiàng)目

業(yè)務(wù)核算：一、應(yīng)付利息見(jiàn)模塊八二、應(yīng)付股利宣告時(shí)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款三、其他應(yīng)付款

發(fā)生時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

支付時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款模塊八銀行借款任務(wù)一核算短期借款主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評(píng)短期借款、應(yīng)付利息科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說(shuō)明、運(yùn)用

短期借款核算短期借款確認(rèn)說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

應(yīng)付利息確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例小企業(yè)貸款種類(lèi)短期借款長(zhǎng)期借款區(qū)別以一年為分界點(diǎn)，一年以下（含一年）為短期借款，一年以上的為長(zhǎng)期借款任務(wù)一核算短期借款“短期借款”科目核算短期借款的取得及償還情況按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付利息”科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。按照貸款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記例8.1核算借入的短期借款。例8.2承前例，計(jì)算借款利息。例8.3償還借款本金及利息。任務(wù)二

核算長(zhǎng)期借款主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評(píng)長(zhǎng)期借款科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說(shuō)明、運(yùn)用

長(zhǎng)期借款核算長(zhǎng)期借款確認(rèn)說(shuō)明、運(yùn)用、舉例

應(yīng)付利息確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資，以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面?！伴L(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目按照貸款銀行和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

會(huì)計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記任務(wù)二

核算長(zhǎng)期借款基本賬務(wù)處理：企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按借款本金，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同利率確定。計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未竣工前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。計(jì)提長(zhǎng)期借款利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”科目，按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目；按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。例8.4借入長(zhǎng)期借款。例8.5計(jì)算長(zhǎng)期借款利息。例8.6償還借款利息。例8.7償還借款本金。模塊九

核算所有者權(quán)益

所有者權(quán)益構(gòu)成1.實(shí)收資本。企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。（1）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。（2）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)須償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。2.資本公積。小企業(yè)資本公積是指收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。3.盈余公積。盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。4.未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。任務(wù)一

核算投資者投入資本主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評(píng)所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益構(gòu)成列舉、識(shí)別

各項(xiàng)所有者權(quán)益內(nèi)涵、用途說(shuō)明

實(shí)收資本、資本公積科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說(shuō)明、運(yùn)用

接受投資核算接受不同形式投資計(jì)量說(shuō)明、運(yùn)用

種類(lèi)投資確認(rèn)規(guī)則說(shuō)明、運(yùn)用、示例1．“實(shí)收資本”科目（股份有限責(zé)任公司為“股本”科目）核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的注冊(cè)資本。賬簿設(shè)置：本科目按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“資本公積”科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額的部分。賬簿設(shè)置：小企業(yè)按資本公積項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)一

核算投資者投入資本例9.1極地有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙3家公司出資設(shè)立的，注冊(cè)資本為2

000

000元，甲、乙、丙公司持股比例分別為60%，25%和15%。其中，甲公司以現(xiàn)金出資800

000元，同時(shí)出資一套價(jià)值400

000元的設(shè)備；乙公司以價(jià)值500

000元（含增值稅）的原材料出資；丙公司以一項(xiàng)評(píng)估價(jià)值300

000元（含增值稅）的非專利技術(shù)出資。收到甲公司投入的資金800

000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款 800

000貸：實(shí)收資本——甲公司 800

000任務(wù)一

核算投資者投入資本例9.2核算接受固定資產(chǎn)投資。承例9.1，根據(jù)投資協(xié)議，極地有限責(zé)任公司已經(jīng)辦妥接收甲公司出資設(shè)備的接收手續(xù)，取得設(shè)備增值稅專用發(fā)票。經(jīng)評(píng)估該設(shè)備價(jià)值353982.30元，與該設(shè)備的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值相等。該設(shè)備不需要安裝。接受該設(shè)備時(shí)，根據(jù)驗(yàn)資報(bào)告書(shū)、增值稅專用發(fā)票和相關(guān)固定資產(chǎn)交付使用清單。借：固定資產(chǎn) 353982.30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 46017.70貸：實(shí)收資本——甲公司 400

000例9.3核算接受原材料投資。收到乙公司投入的原材料及其增值稅專用發(fā)票，該批材料評(píng)估價(jià)值442477.88元。增值稅專用發(fā)票表明該材料增值稅稅額為57522.12元，材料已經(jīng)辦妥移交手續(xù)。假定合同約定的價(jià)值與評(píng)估價(jià)值相符，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和增值稅專用發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：原材料 442477.88應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 57522.12貸：實(shí)收資本——乙公司 500

000任務(wù)一

核算投資者投入資本例9.4核算接受非專利技術(shù)投資。承例9.1，公司已收到丙公司投資的非專利技術(shù)和增值稅專用發(fā)票，辦妥接收手續(xù)。根據(jù)投資協(xié)議，該非專利技術(shù)評(píng)估作價(jià)283

018.87元。假定該非專利技術(shù)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，且協(xié)議約定價(jià)值與評(píng)估價(jià)值相符，不考慮其他因素。根據(jù)資產(chǎn)驗(yàn)資評(píng)估報(bào)告和相關(guān)資料移交驗(yàn)收證明，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 283

018.87應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16

981.13貸：實(shí)收資本——丙公司 300

000例9.5核算資本溢價(jià)。承例9.1，極地有限責(zé)任公司由甲、乙、丙3家公司投資設(shè)立后，經(jīng)過(guò)幾年的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展?，F(xiàn)有投資者丁公司要加入該企業(yè)，經(jīng)各方協(xié)商，甲、乙、丙、丁公司達(dá)成協(xié)議，丁出資2

900

000元，其中2

000

000元用于將注冊(cè)資本增加至4

000

000元，增資后丁公司享有極地公司50%的股權(quán)。收到丁