企業(yè)所得稅納稅籌劃-以上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司為例

企業(yè)所得稅納稅籌劃——以上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司為例摘要目前,稅收籌劃在我國(guó)仍然是一個(gè)新事物,整個(gè)稅收籌劃市場(chǎng)仍處于初始發(fā)展階段,然而,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改進(jìn),稅收籌劃將成為一個(gè)非常重要的部分納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),特別是企業(yè)所得稅稅收籌劃才是更重要的。從稅收籌劃中獲得的收入是合法的收入，納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大化自身利益的行為。伴隨新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的頒布為納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)遇，從為納稅人節(jié)稅這個(gè)角度討論企業(yè)所得稅的納稅籌劃，本文基于此，以上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司為研究對(duì)象，探究其此所得稅納稅籌劃分析，為納稅人提供一些可參考性建議，對(duì)其進(jìn)行研究利于今后工作的開(kāi)展。關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;方案AbstractThetaxplanningisstillanewthinginourcountry,thetaxplanningmarketisintheinitialdevelopmentstagebutasChina'ssocialistmarketeconomicsystemcontinuouslyimproved,taxplanningwillbecomeaveryimportantpartofthetaxpayer'sproductionandbusinessactivities,especiallythetaxplanningofenterpriseincometaxismoreimportant.Theincomeobtainedthroughtaxplanningislegitimateincome,thepursuitofeconomicinterestsoftaxpayerscanbesaidtobeaninstinct,istomaximizetheprotectionoftheirowninterests.Withthenew"enterpriseincometaxlaw"anditsimplementingregulationspromulgatedfortaxplanningtocreateopportunities,fromthisangleforthetaxpayerstaxdiscussenterpriseincometaxplanning,basedonthis,ShanghaiLANfreightcompanyastheresearchobject,theanalysisofincometaxonthetaxplanning,andprovidessomesuggestionsforthetaxpayertheresearch,forfuturework.Keywords:enterpriseincometax;taxplanning;scheme

目錄摘要 1Abstract 1一、引言 5（一）研究背景與意義 5（二）文獻(xiàn)綜述 5二、理論概述 7（一）企業(yè)所得稅 7（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃方法 81、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的發(fā)展 82、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法 9（三）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的難點(diǎn) 10（四）企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo) 11三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的案例分析—以上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司為例 13（一）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司概況介紹 131.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司基本情況 132.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 13（二）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀 14四、上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司目前所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題 16（一）組織機(jī)構(gòu)不夠健全、缺乏整體籌劃 16（二）缺乏合理的籌劃流程 17（三）公司高層缺少對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí) 17（四）籌劃技術(shù)需要進(jìn)一步研究 17五、完善上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅納稅籌劃的對(duì)策 18（一）選擇合理的企業(yè)組織形式 18（二）充分利用新企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目地規(guī)定 19（三）積極鼓勵(lì)企業(yè)納稅籌劃人員深入學(xué)習(xí)政策法規(guī) 20（四）運(yùn)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行籌劃 20結(jié)語(yǔ) 21參考文獻(xiàn) 21致謝 22一、引言（一）研究背景與意義企業(yè)所得稅作為一個(gè)重要的稅收來(lái)源,近年來(lái),國(guó)內(nèi)和外國(guó)投資的總稅收企業(yè)所得稅已經(jīng)達(dá)到大約20%的稅收收入,呈現(xiàn)出一種上升趨勢(shì),已成為第二大稅增值稅后。因此，企業(yè)所得稅規(guī)劃越來(lái)越得到重視，對(duì)所得稅籌劃的研究也越來(lái)越多。2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新稅法和實(shí)施條例從2008年1月1日起生效。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一所得稅法,統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化稅收扣除項(xiàng)目,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠待遇,輔助”的新企業(yè)所得稅制度,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施了30年的外國(guó)企業(yè)超級(jí)治療。因此,企業(yè)應(yīng)該充分理解新企業(yè)所得稅法的主要變化,新的企業(yè)所得稅法的研究可用于稅收籌劃空間,企業(yè)稅收籌劃的及時(shí)調(diào)整。在法律稅的基礎(chǔ)上，最大限度地提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，以更好地發(fā)展和擴(kuò)大企業(yè)。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),利用稅法賦予的權(quán)利,通過(guò)經(jīng)營(yíng),投資,金融活動(dòng)和其他活動(dòng)的設(shè)計(jì)安排,并通過(guò)充分利用稅法提供納稅人的利益獲得最大的稅收利益。摘要企業(yè)所得稅作為第二項(xiàng)主要稅種，其稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。企業(yè)所得稅規(guī)劃是建立在企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上的，它可以節(jié)省最大的稅收成本，并獲得最大的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，稅收籌劃也是一項(xiàng)法律行為，受到法律的保護(hù)。企業(yè)所得稅稅收籌劃,不僅為企業(yè)節(jié)省成本的稅收和企業(yè)的利益最大化,也為政府提高企業(yè)所得稅法的內(nèi)容也很重要,所以我們應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法的內(nèi)容,并發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)稅收籌劃的開(kāi)發(fā)和管理,從而達(dá)到雙重利潤(rùn)。（二）文獻(xiàn)綜述在所得稅納稅籌劃方面，在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的納稅籌劃主要是對(duì)所得稅的籌劃，國(guó)外對(duì)所得稅的籌劃存在以下幾種模式選擇，這些模式在我國(guó)也被廣泛的采用。避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)、推遲所得的實(shí)現(xiàn)、選擇恰當(dāng)?shù)墓窘M織形式、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用政策優(yōu)惠選擇正確的會(huì)計(jì)核算辦法等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1979年7月公布了第12號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(所得稅會(huì)計(jì))，對(duì)“所得稅會(huì)計(jì)”提出了規(guī)范性要求。這一準(zhǔn)則對(duì)各國(guó)的所得稅納稅籌劃方法的制訂提供了重要的規(guī)范依據(jù)。國(guó)內(nèi)對(duì)所得稅的納稅籌劃研究主要是從21世紀(jì)初步入正軌的。張阿芬(2009)從企業(yè)籌資投資過(guò)程、企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程、企業(yè)收益調(diào)整過(guò)程三個(gè)方面探討了企業(yè)所得稅的納稅籌劃問(wèn)題?？娪?2010)根據(jù)新企業(yè)所得稅法在納稅人的界定、收入總額的口徑、稅率、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策、反避稅條款等六個(gè)方面的變化，從預(yù)提所得稅、企業(yè)形式、企業(yè)類(lèi)型三個(gè)方面，對(duì)新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行了研究。王麗暉、康會(huì)英(2014)在《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》從應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠等方面對(duì)納稅籌劃進(jìn)行探討。吳濤(2015)在《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》分別從企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。梁葉芍(2015)在《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》提到合理選擇企業(yè)組織形式、及時(shí)合理列支費(fèi)用、合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法、恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等籌劃路徑。二、理論概述（一）企業(yè)所得稅現(xiàn)代所得稅始于十八世紀(jì)末、十九世紀(jì)初。1799年，英國(guó)在對(duì)拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)，為了籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，由首相皮特首創(chuàng)所得稅，當(dāng)時(shí)僅作為臨時(shí)課征的戰(zhàn)爭(zhēng)稅，后來(lái)迭經(jīng)廢興改革，直到1842年，長(zhǎng)期有效的大不列顛稅法才付諸實(shí)施。法國(guó)于1890年開(kāi)始征收所得稅。美國(guó)公司所得稅的征收始于1909年的“公司營(yíng)業(yè)稅條例”,它規(guī)定對(duì)公司的凈收益按實(shí)際的現(xiàn)金收付數(shù)額計(jì)征專(zhuān)營(yíng)權(quán)稅。我國(guó)是在1936年開(kāi)始建立所得稅制度的。到目前為止，所得稅已經(jīng)經(jīng)歷了一百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個(gè)非常受歡迎的全球稅收和稅收占主導(dǎo)地位的美國(guó)，英國(guó)，日本和其他國(guó)家。所得稅是根據(jù)“所得”為征稅對(duì)象的稅收，即根據(jù)稅收主體可以分為企業(yè)（公司）所得稅和個(gè)人所得稅，以企業(yè)所得稅。由于是對(duì)“收入”的評(píng)價(jià)，認(rèn)為“收入”是指應(yīng)納稅收入成為需要解決的問(wèn)題。西方學(xué)者的“收入”有不同的看法，從而形成不同的所得稅稅基。主要代表理論有收入來(lái)源說(shuō)。這一學(xué)說(shuō)的形成應(yīng)該發(fā)生和重復(fù)循環(huán)的條件下，收入應(yīng)該是連續(xù)的收入（如工資，利潤(rùn)，利息，租金，等）扣除相應(yīng)費(fèi)用的凈收入；臨時(shí)和零星收入，其來(lái)源不是規(guī)律，它不應(yīng)該被征稅。根據(jù)這一理論，資本利得和損失不包括在所得稅，英國(guó)的稅收制度是基于原則。任何國(guó)家的實(shí)踐所得稅制度不是簡(jiǎn)單的學(xué)說(shuō)的基礎(chǔ)上建立了。根據(jù)中國(guó)的稅法，對(duì)來(lái)自生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人和其他收入以外的收入征收的中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅，和所得的捐款也計(jì)入應(yīng)納稅所得額，我們可以看到我們的實(shí)際企業(yè)所得稅的稅基，包括會(huì)計(jì)收入和利潤(rùn)的一部分。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃方法1、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1979年7月發(fā)布了第12號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》，要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅納稅籌劃，并且允許所得稅費(fèi)用在跨期分?jǐn)傊胁捎貌糠址謹(jǐn)偡ɑ蛉娣謹(jǐn)偡ǎ?985年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了課題組，專(zhuān)門(mén)研究修改12號(hào)公告；1994年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)再次發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》（ED49），該征求意見(jiàn)稿基本上采納了美國(guó)的109號(hào)公告所提出了的處理方法；在此基礎(chǔ)上，1996年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)--所得稅》，此項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期1998年1月1日或以后開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。2005年，在財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百零七條中，明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算?！逼渲屑{稅影響會(huì)計(jì)法可以選擇遞延法或者債務(wù)法。2005年8月，財(cái)政部發(fā)布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--所得稅（征求意見(jiàn)稿）》中采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》，建議企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅事項(xiàng)（2007年1月1日施行）。2、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法（1）利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體①企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的選擇投資區(qū)域是投資決策中需要考慮的一個(gè)重要因素，特定區(qū)域和地區(qū)對(duì)企業(yè)所享受的稅收政策以及其他方面的政策是不同的。新企業(yè)所得稅法明確列舉有民族自治地方企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)等。而稅收政策的不同也就相當(dāng)于設(shè)立企業(yè)的稅收成本是不同的，在進(jìn)行投資決策的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將稅收成本作為重要因素予以考慮。同時(shí)，當(dāng)居民企業(yè)設(shè)立子公司時(shí)，可優(yōu)先考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。②企業(yè)組織形式的確定新企業(yè)所得稅法第一條，明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)相比在投資者法律責(zé)任、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法人治理結(jié)構(gòu)等方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模預(yù)測(cè)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。（2）投資過(guò)程中的納稅籌劃①投資對(duì)象差異投資分別直接投資和間接投資。對(duì)于直接投資，要根據(jù)稅收政策選擇項(xiàng)目，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、海峽兩岸海上直航企業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠。對(duì)于間接投資，股權(quán)投資和債權(quán)投資不一樣，例如國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅等。②長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的籌劃新企業(yè)所得稅法第二十六條明確，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條又規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，投資收益以其實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。對(duì)于采用成本法的企業(yè)，在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收到投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶井不反映其己實(shí)現(xiàn)的投資收益;而企業(yè)如果采用權(quán)益法，無(wú)論投資收益是否收到，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。對(duì)于權(quán)益法核算的企業(yè)，可以進(jìn)行一定程度的企業(yè)所得稅籌劃，投資企業(yè)能夠控制被投資公司或能對(duì)其施加重大影響，投資方可以要求被投資方在一定期間內(nèi)不分配或少分配利潤(rùn)，以期獲取延遲納稅的好處。（三）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的難點(diǎn)所得稅會(huì)計(jì)的困難是選擇任何資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)和虧損帳戶?；跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念,它只能選擇最合適的方式來(lái)反映所得稅事務(wù)的性質(zhì),資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)方法,最大限度地滿足當(dāng)前的需求發(fā)展國(guó)內(nèi)外所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展也顯示,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是最科學(xué)合理的稅收籌劃。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法本質(zhì)上是暫時(shí)性差異，對(duì)暫時(shí)性差異的分析和未來(lái)稅收的影響，所得稅的成本受到擠壓。其會(huì)計(jì)步驟如下:(1)確定資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表的稅法;(2)賬面價(jià)值和稅收基礎(chǔ)比較資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債之間的區(qū)別,確定暫時(shí)性差異,并進(jìn)一步確定應(yīng)稅或可抵扣暫時(shí)性差異;(3)根據(jù)確認(rèn)和測(cè)量要求遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)納稅的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的影響，如圖1所示：圖1遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量（4）根據(jù)計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)；（5）確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+可抵扣暫時(shí)性差異一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異士永久性差異；（6）確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序如圖2所示：圖2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序（四）企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告，反思的理論和方法，監(jiān)測(cè)規(guī)劃金融活動(dòng)稅會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它是在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，它涉及到一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)從事企業(yè)稅務(wù)信息識(shí)別，測(cè)量和報(bào)告的財(cái)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)管理學(xué)科。目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)是基于稅法，正確計(jì)算和繳納稅款，納稅人的稅款提供會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)，為了滿足信息使用者征收的稅，應(yīng)稅利潤(rùn)和稅和公司稅費(fèi)用比計(jì)劃等方面的信息需求。所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它是根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定和要求的會(huì)計(jì)和管理企業(yè)所得稅的納稅年度履行義務(wù)形成的過(guò)程，以及報(bào)告的準(zhǔn)備和所得稅會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)包括兩個(gè)方面，一是符合規(guī)定和現(xiàn)行稅法的要求；其次是對(duì)客戶提供的收入（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，所有者，債權(quán)人和社會(huì)公眾）和情況所造成的信息和金融條件下履行的義務(wù)，財(cái)務(wù)信息的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量?；谟啥悇?wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)收稅，監(jiān)督和檢查，并為國(guó)家機(jī)關(guān)與企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的行業(yè)分析，提高稅源前景，修改稅法提供信息；企業(yè)主，投資，債權(quán)人，等等，你可以學(xué)到稅收資金活動(dòng)的業(yè)務(wù)決策，要求會(huì)計(jì)信息的投資決策，融資決策；所得稅會(huì)計(jì)信息可以由公共企業(yè)提供評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)量，誠(chéng)信和社會(huì)責(zé)任感等。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的案例分析—以上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司為例（一）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司概況介紹1.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司基本情況上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司成立于2004年10月，其前身是A代表處。地處上海市虹口區(qū)，企業(yè)類(lèi)型為有限責(zé)任公司。注冊(cè)資金為2000萬(wàn)，現(xiàn)在員工102名。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司是專(zhuān)營(yíng)國(guó)際海、陸、空、儲(chǔ)等綜合性及多元化服務(wù)的貨運(yùn)公司。目前，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司主要的業(yè)務(wù)都是海外買(mǎi)手的指定貨，公司與總部設(shè)在丹麥的Bestseller公司保持著多年良好的合作關(guān)系，進(jìn)而與其在國(guó)內(nèi)的供應(yīng)商逐步也發(fā)展出了良好的業(yè)務(wù)往來(lái)。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司是由香港上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司投資設(shè)立的全資子公司，主要負(fù)責(zé)與內(nèi)地相關(guān)的各種貨物進(jìn)出口承運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展的需要，先后在天津、北京、青島、深圳設(shè)立了代表處及分公司。公司的運(yùn)作更是榮獲ISO9001:2000品質(zhì)管理檢定證書(shū)。2.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司內(nèi)部由5個(gè)部門(mén)構(gòu)成。行政部門(mén)：直屬母公司A行政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。主要負(fù)責(zé)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的辦公室日常業(yè)務(wù)，為上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作提供后勤保障的同時(shí)，還負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)、培訓(xùn)各分公司行政部門(mén)的人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門(mén)：直屬母公司A財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。主要負(fù)責(zé)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)對(duì)分公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查和審核。操作部門(mén)：直屬總經(jīng)理負(fù)責(zé)。由三個(gè)工作組構(gòu)成。分別是空運(yùn)組、海運(yùn)組、樣品組。空運(yùn)組負(fù)責(zé)公司承接的空運(yùn)貨，給客戶提供報(bào)價(jià)、訂艙等服務(wù)的操作。海運(yùn)組負(fù)責(zé)公司承接的海運(yùn)貨，給客戶提供報(bào)價(jià)、船期等服務(wù)的操作。樣品組是上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司今年新開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)部門(mén)，主要是給客戶提供樣品的國(guó)際出口業(yè)務(wù)?？头块T(mén)：直屬總經(jīng)理負(fù)責(zé)。也由三個(gè)工作組構(gòu)成。分別是空運(yùn)客服，海運(yùn)客服、樣品客服。主要負(fù)責(zé)與客戶的溝通聯(lián)系，解決合作摩擦，定期拜訪客戶，聽(tīng)取客戶對(duì)公司服務(wù)的意見(jiàn)，解決合作中出現(xiàn)的問(wèn)題。IT部門(mén)：主要負(fù)責(zé)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司及其分公司的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)。解決使用ERP和公司Cargobase系統(tǒng)出現(xiàn)各種軟件使用的問(wèn)題。（二）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀2013年，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為20000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為230萬(wàn)元和870萬(wàn)元。當(dāng)年上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)中納稅籌劃與稅收處理差別如下：采用成本核算的當(dāng)年投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際成本為3000萬(wàn)元，當(dāng)年享有被投資單位己分配但尚未支付的股利120萬(wàn)元（假設(shè)被投資方未納稅），確認(rèn)為投資收益，不考慮其他調(diào)整因素。公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2011年12月25日購(gòu)入實(shí)際成本為5000萬(wàn)元，使用年限為5年，無(wú)殘值。納稅籌劃采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定可采用雙倍余額遞減法處理。當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。公司擁有的交易性金融資產(chǎn)年初賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，12月31日公允價(jià)值為560萬(wàn)元。向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金300萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該項(xiàng)捐贈(zèng)不允許稅前扣除。當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出800萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，還未開(kāi)始攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定公司發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額加計(jì)50%扣除、公司本年銷(xiāo)售產(chǎn)品因提供保修服務(wù)而確認(rèn)了480萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，本年未發(fā)生任何保修支出、按照稅法規(guī)定保修服務(wù)支出只有實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。12月31日，存貨賬面余額為1500萬(wàn)元，估計(jì)可變現(xiàn)凈值為1300萬(wàn)元；應(yīng)收賬款期初余額為4000萬(wàn)元，期末余額為5000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為400萬(wàn)元，期末余額為500萬(wàn)元、稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備按照應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計(jì)提、公司因違反法規(guī)應(yīng)支付還未支付罰款90萬(wàn)元。公司持有的國(guó)庫(kù)券投資本年實(shí)現(xiàn)但尚未收到的利息收入180萬(wàn)元。解析過(guò)程：在這種情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅納稅籌劃程序，計(jì)算應(yīng)稅收入和暫時(shí)性差異均各占兩路線在稅收待遇和差異，計(jì)算應(yīng)納所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額納稅，然后確定問(wèn)題應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，最后兩線交匯計(jì)算所得稅費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的。路線1:根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入和利得以及費(fèi)用和損失確認(rèn)的時(shí)間和計(jì)算口徑不同，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出應(yīng)交所得稅。時(shí)間性差異：投資收益120萬(wàn)元；折舊費(fèi)用差異200萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益60萬(wàn)元；存貨減值損失200萬(wàn)元；應(yīng)收賬款減值損失95萬(wàn)元；480萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。永久性差異：向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金300萬(wàn)元；研發(fā)支出費(fèi)用化部分加計(jì)50%扣除即100萬(wàn)元；罰款90萬(wàn)元；國(guó)庫(kù)券利息收入180萬(wàn)元。時(shí)間性差異=-120-200+100-60+200+95+480=495（萬(wàn)元）；永久性差異=300-100+90-180=110（萬(wàn)元）2013年應(yīng)納稅所得額=20000+495+110=20605（萬(wàn)元）2013年應(yīng)交所得稅額=20605*25%=5151.25（萬(wàn)元）路線2：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債，計(jì)算暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額是確定的，為了確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債量逆轉(zhuǎn)，表暫時(shí)性差異計(jì)算表（萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收股利1200120應(yīng)收利息180180應(yīng)收賬款45004975475存期股權(quán)投資15001500交易性金融資產(chǎn)56050060固定資產(chǎn)賬面價(jià)值290018001100無(wú)形資產(chǎn)600900300預(yù)計(jì)負(fù)債4800480其他應(yīng)付款9090合計(jì)12801455遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1455*25%=363.75萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債期末余額=1280*25%=320萬(wàn)元)本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=363.75-230=133.75萬(wàn)元)本期確認(rèn)(轉(zhuǎn)回)的遞延所得稅負(fù)債=320-870=-550(萬(wàn)元)遞延所得稅根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額計(jì)算得出、遞延所得稅=(320-870)-(363.75-230)=-550-133.75=-683.75(萬(wàn)元)當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅額與遞延所得稅之和、由路線1計(jì)算出應(yīng)交所得稅與路線2計(jì)算出的遞延所得稅，計(jì)算所得稅費(fèi)用=5151.25-683.75=4467.50(萬(wàn)元)。納稅籌劃如下；借：所得稅費(fèi)用44675000，遞延所得稅負(fù)債5500000，遞延所得稅資產(chǎn)1337500；貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅51512500。四、上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司目前所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題（一）組織機(jī)構(gòu)不夠健全、缺乏整體籌劃企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的項(xiàng)目，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門(mén)之間的有效合作。上海優(yōu)秀貨運(yùn)公司沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)規(guī)劃部門(mén)，所以公司的稅收籌劃工作是缺乏總體情況的。公司采用總公司的決策系統(tǒng),為相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和子公司缺乏決策權(quán),上海優(yōu)嵐貨運(yùn)有限公司的財(cái)務(wù)部門(mén)只有行政部門(mén),導(dǎo)致上海優(yōu)嵐貨運(yùn)有限公司的稅收籌劃工作多注意一些地方點(diǎn),沒(méi)有形成整體的表面。盡管財(cái)政部門(mén)也導(dǎo)致了稅收籌劃,但由于部門(mén)的權(quán)利的限制,很難與整個(gè)公司共同努力,計(jì)劃操作,確保長(zhǎng)期有效的稅收籌劃。2015年,上海優(yōu)嵐貨運(yùn)有限公司北京分公司有限公司連續(xù)第三次申請(qǐng)發(fā)票,導(dǎo)致當(dāng)?shù)氐亩惱舻淖⒁?因?yàn)樗ǔＪ侵绹?guó)際貨運(yùn)代理公司通常賺運(yùn)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查了由上海嵐貨運(yùn)公司發(fā)票的使用,發(fā)現(xiàn),事實(shí)上,每一個(gè)北京分行出具發(fā)票用于海外代理發(fā)票,發(fā)票開(kāi)具和是一個(gè)問(wèn)題。（二）缺乏合理的籌劃流程由于缺乏組織結(jié)構(gòu)，目前公司的稅收籌劃沒(méi)有一個(gè)完整而合理的過(guò)程。它只關(guān)注某些特定的點(diǎn)，而不構(gòu)成系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。例如,當(dāng)一個(gè)分支公司收到通知特定的稅收優(yōu)惠政策,它只會(huì)想去有關(guān)部門(mén)咨詢適當(dāng)?shù)臈l件的可用性這樣的優(yōu)惠政策,這個(gè)優(yōu)惠政策是否在全國(guó)實(shí)現(xiàn)等等。此外，有時(shí)認(rèn)為如果主要稅務(wù)部門(mén)的某些部門(mén)認(rèn)同某些稅收籌劃方法，那么其他部門(mén)也可以采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，這是片面的。這種缺乏系統(tǒng)的稅收籌劃過(guò)程，不僅沒(méi)有達(dá)到提前計(jì)劃的目的，而且由于這種不合理的稅收籌劃過(guò)程，影響了公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，上海優(yōu)秀貨運(yùn)公司必須通過(guò)規(guī)范的稅收籌劃過(guò)程，以確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效地防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（三）公司高層缺少對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司是屬于港資企業(yè)，加上它的財(cái)政部門(mén)直接由香港公司,因此,國(guó)內(nèi)管理只推薦正確的,但是沒(méi)有自由裁量權(quán);另一方面,香港的高水平不是很清楚大陸的法律、法規(guī)和實(shí)現(xiàn)在香港的情況。,潛意識(shí)會(huì)處理問(wèn)題根據(jù)香港海關(guān),這決定了決策者的區(qū)別和內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的理解。稅收籌劃必須提前進(jìn)行，但企業(yè)有時(shí)會(huì)注意到缺乏對(duì)稅收籌劃的理解，或者缺乏理解。有兩種結(jié)果。一是企業(yè)對(duì)稅收籌劃的關(guān)注較少，因?yàn)樗麄儗?duì)稅收籌劃的關(guān)注較少，而另一個(gè)則是稅收籌劃、經(jīng)濟(jì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。（四）籌劃技術(shù)需要進(jìn)一步研究目前而言，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和技術(shù)運(yùn)用都很有限，操作性和適應(yīng)性也有待于提高。目前，企業(yè)在新稅法頒布前，只對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。之后引入這一稅收籌劃技術(shù),在引進(jìn)的新企業(yè)所得稅法,企業(yè)只注重新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策取消,并且不安排人員學(xué)習(xí),新企業(yè)所得稅法的具體條款,找出上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的稅收籌劃方法可以使用。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司仍有許多稅收籌劃點(diǎn)發(fā)掘,上海的貨運(yùn)公司只專(zhuān)注于稅收優(yōu)惠政策的情況下,過(guò)于單一,撤銷(xiāo)的代表處,每年需要繳稅的收入根據(jù)費(fèi)用,分支,不帶來(lái)任何利潤(rùn),缺乏有效的稅收籌劃意識(shí)。因此，企業(yè)應(yīng)從多個(gè)角度運(yùn)用稅收籌劃技術(shù)，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收節(jié)約的目的。五、完善上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅納稅籌劃的對(duì)策（一）選擇合理的企業(yè)組織形式注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)，只需要繳納個(gè)人所得稅。自不同公司企業(yè)和合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)很大,公司企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付雙重征稅,即首先根據(jù)企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅,支付和股東應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得稅法在獲得股息收入,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所有者或伙伴應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得稅法,并可能收集一些行業(yè)個(gè)人所得稅由業(yè)務(wù)收入,如個(gè)人所得稅6%中介行業(yè)的代表。由于中介行業(yè)的高額利潤(rùn)，應(yīng)征收個(gè)人所得稅，并提高稅收效果。因此，組織形式必須謹(jǐn)慎地選擇組織形式。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法不需要獨(dú)立的稅收,所以企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的選擇,充分考慮是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司通過(guò)子公司的形式,稅收法規(guī)是不一樣的。如果當(dāng)前的子公司在連續(xù)多年的損失,企業(yè)可以考慮改變成一個(gè)分支機(jī)構(gòu),子公司收稅,從而減少總部的應(yīng)稅收入的稅收,從而實(shí)現(xiàn)減少的目標(biāo)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。但如果公司在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)花了最初的損失情況,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是在正確的軌道上,并開(kāi)始盈利,企業(yè)可以考慮改變分支到子公司,為了享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策和稅率優(yōu)惠政策。此外，子公司的稅后利潤(rùn)可根據(jù)股東的股份分配。一般來(lái)說(shuō)，如果一家公司開(kāi)始盈利，設(shè)立子公司就更有利了。（二）充分利用新企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目地規(guī)定（1）制定合理的職工薪酬與福利標(biāo)準(zhǔn)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的合理工資可以全額扣除。費(fèi)用福利費(fèi)用,聯(lián)盟基金和企業(yè)員工教育費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)扣除比例為14%,2%和2.5%的公司的總金額。因此,當(dāng)企業(yè)納稅策劃,應(yīng)該注意的是,而不是使用錢(qián)來(lái)增加稅收,最好是提高員工的工資和福利,更能調(diào)動(dòng)員工的積極性。此外,新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,如果企業(yè)安排殘疾人就業(yè),企業(yè)可以扣除實(shí)際支付給殘疾人職工工資的100%。此外，如果企業(yè)安排其他的就業(yè)人員安置在該國(guó)，也可以扣除付給該員工的實(shí)際工資的50%。企業(yè)應(yīng)該讓盡可能多的安排自己的條件下,一方面,這些工人為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn),另一方面減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且還促進(jìn)整個(gè)社會(huì)發(fā)展更加和諧和穩(wěn)定。（2）籌劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出新的企業(yè)所得稅法廢除了對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)廣告費(fèi)用和廣告費(fèi)用扣除比例的限制。內(nèi)部和外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一的扣除比例,也就是說(shuō),銷(xiāo)售(業(yè)務(wù))收入的15%,超過(guò)了部分限制可能會(huì)轉(zhuǎn)移到隨后的會(huì)計(jì)年度扣除。因此,廣告和廣告費(fèi)用可以全額扣除,企業(yè)和新企業(yè)所得稅不區(qū)分廣告和廣告費(fèi)用,這無(wú)疑為企業(yè)稅收籌劃提供了一定的空間規(guī)劃。新企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)娛樂(lè)減稅的方法是采用兩個(gè)片段的偏移方法,也就是說(shuō),發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅允許支付的成本和費(fèi)用60%,最大不超過(guò)5‰的銷(xiāo)售(業(yè)務(wù))的收入。而剩余的土地不能再向前發(fā)展，因此需要特別注意公司的商業(yè)娛樂(lè)的稅收籌劃。假設(shè)當(dāng)年的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為M，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為N，那么按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額X為60%N，同時(shí)要滿足不大于5‰M，用數(shù)學(xué)表達(dá)式表示為60%N≤5‰M，這個(gè)算式使企業(yè)既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又能最大限度地減少納稅調(diào)整的要求。由這個(gè)公式可以得出N≤8.3‰M,即在當(dāng)期支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。在實(shí)際操作中,如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支超過(guò)8.3‰,扣除政策的企業(yè)可以充分利用銷(xiāo)售(業(yè)務(wù))收入的5‰范圍,但對(duì)超額部分納稅調(diào)整。如果業(yè)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)的費(fèi)用小于8.3‰,企業(yè)不得進(jìn)行任何稅收調(diào)整,但不應(yīng)充分利用稅前支出的政策在銷(xiāo)售(業(yè)務(wù))收入的5‰。因此,企業(yè)最好的辦法是讓業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最大5‰的營(yíng)業(yè)收入,所以你可以充分利用新企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)的兩個(gè)片段的極限。（3）選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)新企業(yè)所得稅法定義了公益捐贈(zèng)的范圍,規(guī)定只有通過(guò)捐款通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)人民政府可以扣除,和企業(yè)的直接捐贈(zèng)費(fèi)用不能扣除?？鄢~是年度利潤(rùn)總額12%的一部分。企業(yè)捐贈(zèng)不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值,建立企業(yè)的良好的社會(huì)形象,而且還可以幫助企業(yè)扣除應(yīng)稅收入,減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)利用公益捐贈(zèng)稅收籌劃,企業(yè)應(yīng)注意以下問(wèn)題:正確的減免稅基的確定不是總年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分,捐款必須通過(guò)社會(huì)捐贈(zèng)的組織或者縣級(jí)以上人民政府及其對(duì)公益事業(yè)的貢獻(xiàn)可以扣除,和范直接捐款和捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（三）積極鼓勵(lì)企業(yè)納稅籌劃人員深入學(xué)習(xí)政策法規(guī)企業(yè)要讓籌劃人員充分的了解公司的基本情況，包括公司的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、目前財(cái)務(wù)狀況、未來(lái)投資的方向等方面，首先做到知己，其次要加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn),保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。并要認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法，做到能夠正確理解和熟練運(yùn)用，此為知彼。籌劃人員只有在知己知彼的情況下，才能設(shè)計(jì)出適合A公司的納稅籌劃方案。另外，因?yàn)槲覈?guó)的稅制建設(shè)還沒(méi)有完善，所以相應(yīng)的稅收政策法規(guī)也是不斷變化的。納稅籌劃人員要時(shí)刻保持對(duì)稅收法律、法規(guī)的關(guān)注度，要保持與時(shí)俱進(jìn)，不斷地根據(jù)政策的變化、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略變化來(lái)及時(shí)的更新納稅籌劃方案，要保證納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的結(jié)果與企業(yè)的整體利益保持一致的情況下，有效的控制和減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）運(yùn)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行籌劃在新企業(yè)所得稅環(huán)境下，除了可以使用稅法規(guī)定的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃外，企業(yè)也可以利用會(huì)計(jì)核算的不同處理方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限、收入確認(rèn)兩方面進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目的。固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法，企業(yè)在自身?xiàng)l件符合稅法規(guī)定的前提下，應(yīng)該爭(zhēng)取選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的使用年限和加速折舊的方法，來(lái)相應(yīng)的降低應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。此外，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的情況選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式,適當(dāng)?shù)耐七t收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn),延遲繳納企業(yè)所得稅,可以避免墊支稅款，從而增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。臨近年終可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲合同簽訂的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至下一年，獲得延遲納稅的利益。結(jié)語(yǔ)不管是從納稅籌劃的歷史發(fā)展速度還是從其研究的方向看，納稅籌劃已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳納稅，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)流型理財(cái)?shù)缺夭豢缮俚囊徊健Ｋ谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中有著旺盛的生命力。隨著我國(guó)法制逐漸健全，稅法不斷完善，這種生命力也在日益強(qiáng)大。相信隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅籌劃將成為一個(gè)最熱門(mén)的話題之一，也將成為大中小企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中的習(xí)慣性做法。綜上所述，我們不難看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例存在差異，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了可能，在實(shí)際操作中我們