金融融資投資股權(quán)證劵之長期股權(quán)投資續(xù)課件

第四章長期股權(quán)投資續(xù)增資：因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y；減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。增資：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能對被投資單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲粶p資：因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂?；第三?jié)

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法—增資（追溯調(diào)整）30%10%假定2008年1月1日買入10%，2009年7月1日追加至30%2008.1.1調(diào)原始投資2009.7.1新追加投資2008.1.1~2009.7.1a利潤*10%b其他（資本公積和評估增值）*10%c股利，沖銷成本法下發(fā)放股利的收益，抵減成本2008.1.12009.7.1步驟：調(diào)兩時(shí)點(diǎn)，調(diào)期間1.增資：（1）調(diào)原始投資：原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。（2）新追加投資：對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。(3)調(diào)期間：對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)a原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；b對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；c屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”?！纠?—17】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。20×6年1月1日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。10%，成本900萬，凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額8400萬元2006.1.1，1800萬，買入12%22%，凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額12000萬3600萬，其中利潤占900萬（1）調(diào)原始投資（2）新追加投資借：長期股權(quán)投資18000000

貸：銀行存款18000000（3）調(diào)期間借：長期股權(quán)投資3600000

貸：資本公積—其他資本公積2700000

盈余公積90000

利潤分配——未分配利潤810000【例題】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2009年1月1日，A公司又以1200萬元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。10%，成本500萬，凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額4900萬元2009.1.1，1200萬，買入20%30%，凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額6500萬1600萬，其中利潤占1000萬【答案】

（1）調(diào)原始投資（2）新追加投資借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200借：長期股權(quán)投資90

貸：營業(yè)外收入90（3）調(diào)期間借：長期股權(quán)投資160

貸：資本公積—其他資本公積60

盈余公積10

利潤分配—未分配利潤90

借：長期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295思考：若2009.1.1，以1295萬買入20%的股份，則新追加投資的賬務(wù)處理是多少？2.成本法改為權(quán)益法——減資（追溯調(diào)整）40%60%假定2008年1月1日買入60%，2009年7月1日減資至40%出售股權(quán)的賬務(wù)調(diào)剩余長投的初始成本2008.1.1~2009.7.1a利潤*40%

b資本公積*40%c股利，沖銷成本法下發(fā)放股利的收益，抵減成本2008.1.12009.7.1（1）處置股權(quán)的賬務(wù)處理

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施控制的情況下，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。（2）調(diào)剩余長投的初始成本

在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)該調(diào)整留存收益。（3）調(diào)期間對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)a對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；b對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；c其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”?！纠?—18】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元。20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下：2007.1.1，100%，600萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬元轉(zhuǎn)讓60%，收到480萬,2008.1.8，40%，320萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值575萬元75萬，利潤50萬，資本公積25萬（1）處置股權(quán)的賬務(wù)處理借：銀行存款4800000

貸：長期股權(quán)投資3600000

投資收益1200000（2）調(diào)剩余長投的初始成本（3）調(diào)期間借：長期股權(quán)投資300000

貸：盈余公積20000

利潤分配180000

資本公積100000經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600×40%+30）萬元?！纠}】A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年1月1日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1／3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除上述事項(xiàng)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響。要求：（1）編制出售20%長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。（1）處置股權(quán)的賬務(wù)處理

借：銀行存款3600

貸：長期股權(quán)投資2000

投資收益160060%，6000萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬元轉(zhuǎn)讓20%，收到3600萬40%，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值16000萬元7000萬，利潤5000萬，資本公積500萬（2）調(diào)剩余長投的初始成本

（3）調(diào)期間借：長期股權(quán)投資2000貸：盈余公積200

利潤分配—未分配利潤1800借：長期股權(quán)投資200貸：資本公積—其他資本公積200（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（不追溯）1．增資：因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，包括以下三種情況；p69（1）合并前采用成本法核算（2）合并前采用權(quán)益法核算（3）合并前采用公允價(jià)值計(jì)量購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！纠?—3】A公司于20×8年以2000萬元取得B上市公司5％的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50％的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。借：長期股權(quán)投資275000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)25000000

銀行存款

250000000假定A公司于20×8年3月以12000萬元取得B公司20%股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資150000000

貸：銀行存款150000000購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=（12000+450）+15000=27450（萬元）2．因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。【教材例4-19】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，甲公司對該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價(jià)款2700萬元。甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款27000000

貸：長期股權(quán)投資24000000

投資收益3000000借：長期股權(quán)投投資—乙公司24000000

貸：長期股權(quán)投資—乙公司（成本）19500000—乙公司（損益調(diào)整）4500000【例題17·單選題】A公司于2007年3月以6000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2007年確認(rèn)對B公司的投資收益200萬元。2008年4月，A公司又投資7500萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2008年4月，再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.13700

B.7500

C.13500

D.13680二、長期股權(quán)投資的處置（一）結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）即：處置損益=實(shí)際取得的價(jià)款-長期