XXXX年會計從業(yè)資格考試《會計基礎》學習講義6章

第六章賬務處理程序第一節(jié)賬務處理程序概述一、賬務處理程序的概念賬務處理程序是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式。賬務處理程序從審核原始憑證開始，經過編制記賬憑證、登記賬簿，直到編制出財務報告的方法和步驟。二、賬務處理的一般程序逐筆記錄經濟業(yè)務的發(fā)生額，分類匯總發(fā)生額和余額，報出發(fā)生額和余額。三、意義1.有利于會計工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯(lián)系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息的質量。2.有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性。3.有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務處理程序，提高會計工作的效率，保證會計信息的及時性。第二節(jié)賬務處理程序的分類根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同，較常用的賬務處理程序有記賬憑證處理程序、科目匯總表處理程序（也稱為記賬憑證匯總表賬務處理程序）、匯總記賬憑證賬務處理程序。一、記賬憑證賬務處理程序（一）概念記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序體現(xiàn)了會計核算的基本原理和基本程序，它是最基本的賬務處理程序。（二）一般程序圖示：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（6）期末，根據(jù)對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬有關賬戶的余額核對。（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制財務報表。（三）優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的內容。缺點：登記總分類賬的工作量比較大。適用：一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務量少、憑證不多的單位?！纠}1·單選題】記賬憑證賬務處理程序適用于（）的單位A.規(guī)模較小，業(yè)務量較少B.規(guī)模較小，業(yè)務量較多C.規(guī)模較大，業(yè)務量較少D.規(guī)模較大，業(yè)務量較多[答案]A【例題2·2006多選題】下列有關記賬憑證會計處理程序敘述正確的有（）A.直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬B.體現(xiàn)會計核算的基本原理和基本程序，是最基本的賬務處理程序C.記賬憑證只能采用收、付、轉三種憑證，不能采用通用的格式D.優(yōu)點是比較簡單明了，易于理解，在總分類賬中能具體反映經濟業(yè)務的內容，便于查賬[答案]ABD【例題3·2006判斷題】會計處理程序的設定與單位經營管理的特點、規(guī)模的大小無關。（）[答案]×二、科目匯總表賬務處理程序（一）概念科目匯總表賬務處理程序又稱為記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是編制科目匯總表據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。（二）一般程序（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。在科目匯總表賬務處理程序下，由于科目匯總表不反映各科目的對應關系，因而總分類賬只能采用不設立“對方科目”欄的借、貸、余三欄式。借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款100借：庫存現(xiàn)金200貸：其他業(yè)務收入200借：銀行存款300貸：應收賬款300借：銀行存款400貸：主營業(yè)務收入400借：生產成本500貸：原材料500借：管理費用600貸：原材料600科目匯總表科目借貸庫存現(xiàn)金300銀行存款700其他應收款100應收賬款300主營業(yè)務收入400其他業(yè)務收入200原材料1100生產成本500管理費用600合計21002100（三）優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。缺點：總賬中不反映科目對應關系，不便于分析經濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。適用：科目匯總表賬務處理程序一般適用于經濟業(yè)務較多的單位?！纠}4·單選題】科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是（）A.詳細反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況B.可以做到試算平衡C.便于了解賬戶之間的對應關系D.便于查對賬目[答案]B【例題5·判斷題】采用科目匯總表賬務處理程序，既可以減輕登記總分類賬的工作量，也可以做到試算平衡。（）[答案]√【例題6·2008判斷題】科目匯總表賬務處理程序要根據(jù)科目匯總表來登記明細分類賬。（）[答案]×【例題7·2009單選題】科目匯總表賬務處理程序的特點是（）A.根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬B.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬C.根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬D.根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬[答案]B三、匯總記賬憑證賬務處理程序（一）概念匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務處理程序。特點：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。（二）匯總記賬憑證的編制1.匯總收款憑證的編制借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款100借：庫存現(xiàn)金200貸：其他業(yè)務收入200匯總為：借：庫存現(xiàn)金300貸：其他應收款100其他業(yè)務收入200（1）設置與匯總：匯總收款憑證是根據(jù)一定時期內的收款憑證，按借方科目（庫存現(xiàn)金或銀行存款）設置，按貸方科目匯總，計算出每一貸方科目相對應的發(fā)生額合計數(shù)。（2）分錄形式：由于匯總收款憑證是按照收款憑證的借方科目設置的，因此，為了便于匯總收款憑證的編制，收款憑證應采用一借一貸或一借多貸的形式，而不能采用多借一貸的形式。2.匯總付款憑證的編制借：固定資產300貸：銀行存款300借：庫存商品400貸：銀行存款400匯總為：借：固定資產300庫存商品400貸：銀行存款700（1）設置與匯總：匯總付款憑證是根據(jù)一定時期內的付款憑證，按貸方科目（庫存現(xiàn)金或銀行存款）設置，按借方科目匯總，計算出每一借方科目相對應的發(fā)生額合計數(shù)。（2）分錄形式：應采用一借一貸或多借一貸的形式，而不能采用一借多貸的形式。3.匯總轉賬憑證的編制借：生產成本500貸：原材料500借：管理費用600貸：原材料600匯總為：借：生產成本500管理費用600貸：原材料1100（1）設置與匯總：匯總轉賬憑證是按轉賬憑證的貸方科目設置，按借方科目予以匯總。（2）分錄形式：轉賬憑證應采用一借一貸或多借一貸的形式，而不能采用一借多貸的形式。（三）一般程序（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。匯總記賬憑證賬務處理程序的具體步驟如圖6-4所示。（四）優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：在匯總記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應關系，并可以大大減少登記總分類賬的工作量。缺點：是定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大，對匯總過程中可能存在的錯誤難以發(fā)現(xiàn)。適用范圍：一般只適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務量較多、專用記賬憑證也比較多的會計主體?！纠}8·多選題】匯總記帳憑證賬務處理程序的優(yōu)點是（）A.增加了登記總分類賬的工作量B.便于了解賬戶之間的對應關系C.減輕了登記總分類賬的工作量D.便于試算平衡[答案]BC【例題9·多選題】匯總收款憑證的編制方法是（）。A.按現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設置B.按現(xiàn)金、銀行存款科目的貸方設置C.按與設置科目相對應的貸方科目加以歸類、匯總D.按與設置科目相對應的借方科目加以歸類、匯總[答案]AC【例題10·單選題】（2008）匯總記賬憑證賬務處理程序的適用范圍是（）A.規(guī)模較大，經濟業(yè)務比較少的會計主體B.規(guī)模小，經濟業(yè)務量小，使用會計科目不多的會計主體C.規(guī)模較大，經濟業(yè)務量比較多，專用記賬憑證也比較多的會計主體D.規(guī)模不很大，但收付款業(yè)務比較多的會計主體[答案]C【例題11·判斷題】各種賬務處理程序下，會計報表的編制方法都是相同的。（）[答案]√【例題12·多選題】（2007）下列關于會計處理程序，說法正確的是（）。A.記賬憑證會計處理程序的缺點是登記總分類賬的工作量比較大B.采用科目匯總表會計處理程序，由于其在科目匯總表中不反映科目對應關系，因而不便于分析經濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查賬C.采用匯總記賬憑證會計處理程序可以大大減少登記總分類賬的工作量D.匯總記賬憑證會計處理程序一般只適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務量較多、專用記賬憑證也比較多的會計主體[答案]ABCD【例題13·多選題】（2009）記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的相同之處在于（）A.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證B.根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬C.根據(jù)各種記賬憑證和有關原始憑證或原始憑證匯總表登記明細賬D.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬[答案]ABC【例題14·判斷題】（2009）為了便于匯總轉賬憑證的編制，轉賬憑證應采用一借一貸或多借一貸的形式，而不能采用一借多貸的形式。（）[答案]√本章練習題一、單項選擇題1.B2.C3.B4.C5.在科目匯總表賬務處理程序上，一般采用的記賬憑證為（）。A.一借多貸B.多借多貸C.一借一貸D.一貸多借[答案]C6.C7.科目匯總表賬務處理程序與記賬憑證賬務處理程序的主要不同點在于（）。A.登記總賬的依據(jù)不同B.現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式設置不同C.登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬的依據(jù)不同D.登記各種明細分類賬的依據(jù)不同[答案]A8.能夠保留科目間對應關系的賬務處理程序有（）。A.科目匯總表B.匯總記賬憑證C.多欄式日記賬D.電算會計[答案]B二、多項選擇題1.ABCD2.ACD3.科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是（）。A.科目匯總表的編制和使用比較簡便B.可大大減少登記總分類賬的工作量C.科目匯總表能起到試算平衡的作用，從而保證總賬登記的準確性D.能明確反映科目對應關系，便于分析經濟業(yè)務的來龍去脈[答案]ABC4.AD5.ACD6.ABCD三、判斷題1.×2.無論采用哪種賬務處理程序，記賬憑證都可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。（）[答案]√3.√4.記賬憑證賬務處理程序下，應按多欄式設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（）[答案]×5.科目匯總表采用不設立“對方科目”欄的借、貸、余三欄式。（）[答案]×6.√7.×8.采用科目匯總表賬務處理程序，總賬、明細賬和日記賬都應根據(jù)科目匯總表登記。（）[答案]×9.×

投資者如何分析現(xiàn)金流量表

總體分析現(xiàn)金流量結構，認定企業(yè)生命周期所在階段

現(xiàn)金流量結構十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經營活動、投資活動、籌資活動之間分布不同，則意味著不同的財務狀況。一般情況下：

1、當經營活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時，表明該企業(yè)處于產品初創(chuàng)期。在這個階段企業(yè)需要投入大量資金，形成生產能力，開拓市場，其資金來源只有舉債、融資等籌資活動。

2、當經營活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時，可以判斷企業(yè)處于高速發(fā)展期。這時產品迅速占領市場，銷售呈現(xiàn)快速上升趨勢，表現(xiàn)為經營活動中大量貨幣資金回籠，同時為了擴大市場份額，企業(yè)仍需要大量追加投資，而僅靠經營活動現(xiàn)金流量凈額可能無法滿足所需投資，必須籌集必要的外部資金作為補充。

3、當經營活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)時，表明企業(yè)進入產品成熟期。在這個階段產品銷售市場穩(wěn)定，已進入投資回收期，但很多外部資金需要償還，以保持企業(yè)良好的資信程度。

4、當經營活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)時，可以認為企業(yè)處于衰退期。這個時期的特征是：市場萎縮，產品銷售的市場占有率下降，經營活動現(xiàn)金流入小于流出，同時企業(yè)為了應付債務不得不大規(guī)模收回投資以彌補現(xiàn)金的不足。

分析現(xiàn)金流量變動，預測各種風險

從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的增減趨勢，可以分析被投資單位未來短時間內潛藏的風險因素。

當現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為正數(shù)時有以下幾種可能性：①經營活動現(xiàn)金流入絕對大于現(xiàn)金流出，并有較大額度積累，完全可以對外投資或歸還到期債務，這時被投資單位財務狀況良好，投資風險較小。②經營活動正常，對外投資得到高額回報，暫時不需要外部資金，為減少資金占用，歸還銀行借款，償付債券本息，這也表明被投資單位有足夠的經營能力和獲利能力，是對其投資的最佳時機。③經營持續(xù)穩(wěn)定，投資項目成效明顯但未到投資回收高峰，企業(yè)信譽良好，外部資金亦不時流入，證明被投資單位風平浪靜、成熟而平穩(wěn)地持續(xù)經營，沒什么大的投資風險。④經營每況愈下，不得不盡力收回對外投資，同時大額度籌集維持生產所需的資金，說明被投資單位將面臨必然的財務風險。

當現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為負數(shù)時可能是：①經營正常、投資和籌資亦無大的起伏波動，企業(yè)僅靠期初現(xiàn)金余額維持財務活動，即出現(xiàn)經營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量都為負數(shù)，這時需要詳細分析被投資單位現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體內容。②現(xiàn)金凈流量總額出現(xiàn)負增長，現(xiàn)金流量內部結構呈現(xiàn)的升降規(guī)律與前述分析生命周期相同，可比照預測被投資單位的風險程度。

作為會計報表主表，現(xiàn)金流量表應結合其他兩張報表分析，才具有有用性。一、分析企業(yè)投資回報率。

有關指標是：

（一）現(xiàn)金回收額（或剩余現(xiàn)金流量）。計算公式為：經營活動現(xiàn)金凈流量-償付利息支付的現(xiàn)金。該指標相當于凈利潤指標，可用絕對數(shù)考核。分析時，應注意經營活動現(xiàn)金流量中是否有其他不正常的現(xiàn)金流入和流出。如果是企業(yè)集團或總公司對所屬公司進行考核，可根據(jù)實際收到的現(xiàn)金進行考核。如：現(xiàn)金回收額=收到的現(xiàn)金股利或分得的利潤+收到的管理費用+收到的折舊+收到的資產使用費和場地使用費。

（二）現(xiàn)金回收率。計算公式為：現(xiàn)金回收額/投入資金或全部資金?，F(xiàn)金回收額除以投入資金，相當于投資報酬率，如除以全部資金，則相當于資金報酬率。

二、分析企業(yè)短期償債能力。

分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的實際現(xiàn)金與流動負債的比率。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額/流動負債。由于流動負債的還款到期日不一致，這一比率一般在0.5至1之間。

三、分析經營活動現(xiàn)金凈流量存在的問題。

（一）分析經營活動現(xiàn)金凈流量是否正常。在正常情況下，經營活動現(xiàn)金凈流量>財務費用+本期折舊+無形資產遞延資產攤銷+待攤費用攤銷。計算結果如為負數(shù)，表明該企業(yè)為虧損企業(yè)，經營的現(xiàn)金收入不能抵補有關支出。

（二）分析現(xiàn)金購銷比率是否正?！，F(xiàn)金購銷比率=購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金/銷售商品出售勞務收到的現(xiàn)金。在一般情況下，這一比率應接近于商品銷售成本率。如果購銷比率不正常，可能有兩種情況：購進了呆滯積壓商品；經營業(yè)務萎縮。兩種情況都會對企業(yè)產生不利影響。

（三）分析營業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常。營業(yè)現(xiàn)金回籠率=本期銷售商品出售勞務收回的現(xiàn)金/本期營業(yè)收入*100%。此項比率一般應在100%左右，如果低于95%，說明銷售工作不正常；如果低于90%，說明可能存在比較嚴重的虛盈實虧。

（四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常。支付給職工的現(xiàn)金比率=用于職工的各項現(xiàn)金支出/銷售商品出售勞務收回的現(xiàn)金。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過大，可能是人力資源有浪費，勞動效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過大；如比率過小，反映職工的收益偏低。

四、分析企業(yè)固定付現(xiàn)費用的支付能力。

固定付現(xiàn)費用支付能力比率=（經營活動現(xiàn)金注入-購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金-支付各項稅金的現(xiàn)金）/各項固定付現(xiàn)費用。這一比率如小于1，說明經營資金日益減少，企業(yè)將面臨生存危機。可能存在的問題是：經營萎縮，收入減少；資產負債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)富余人員過多，有關支出過大。

五、分析企業(yè)資金來源比例和再投資能力。

（一）企業(yè)自有資金來源=經營活動現(xiàn)金凈流量+吸收權益性投資收到的現(xiàn)金+投資收回的現(xiàn)金-分配股利或利潤支付的現(xiàn)金-支付利息付出的現(xiàn)金。

（二）借入資金來源=發(fā)行債券收到的現(xiàn)金+各種借款收到的現(xiàn)金。

（三）借入資金來源比率=借入資金來源/（自有資金來源+借入資金來源）*100%。

（四）自有投資資金來源比率=自有投資資金來源/投資活動現(xiàn)金流出*100%。自有資金來源比率，反映企業(yè)當年投資活動的現(xiàn)金流出中，有多少是自有的資金來源。在一般情況下，企業(yè)當年自有投資資金來源在50%以上，投資者和債權人會認為比較安全。

在日益崇尚“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財環(huán)境中，現(xiàn)金流量表分析對信息使用者來說顯得更為重要。這是因為現(xiàn)金流量表可清楚反映出企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，更為清晰地揭示企業(yè)資產的流動性和財務狀況。一、現(xiàn)金流量的結構分析現(xiàn)金流量結構分析包括流入結構、流出結構和流入流出比例分析，下面以深圳市某股份有限公司(以下簡稱M公司)1998年年報(報表數(shù)據(jù)從略)為例加以說明。現(xiàn)金流量表分析的首要任務是分析各項活動誰占主導，如M公司現(xiàn)金總流入中經營性流入占40.76%，投資流入占19.9%，籌資流入占39.34%，說明經營活動占有重要地位，籌資活動也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來源的重要方面。1.流入結構分析由于經營、投資和籌資活動均能帶來現(xiàn)金流入，因此，就應著重分析流入結構。在公司經營活動流入中，主要業(yè)務銷售收入帶來的流入占86.6%，增值稅占12.39%，由此反映出該公司經營屬于正常；投資活動的流入中，股利流入為0，投資收回和處置固定資產帶來的現(xiàn)金流入占到100%，說明公司投資帶來的現(xiàn)金流入全部是回收投資而非獲利；籌資活動中借款流入占籌資流入的52.18%，為主要來源；吸收權益資金流入占47.74%，為次要來源。2.流出結構分析該公司的總流出中經營活動流出占24.18%，投資活動占28.64%，籌資活動占47.18%。由于公司1998年未對股東進行現(xiàn)金分配，故公司現(xiàn)金流出中償還債務占很大比重，使負債大量減少。經營活動流出中，購買商品和勞務占54.38%；支付給職工的以及為職工支付的現(xiàn)金占10.81%，稅費占3.6%，負擔較輕，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金為29.80%，比重較大。投資活動流出中權益性投資所支付的現(xiàn)金占60.74%，而購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金占39.26%。籌資流出中償還本金占47.51%,其他為籌資費和利息支出。從以上分析可以看出，該企業(yè)的投資活動的現(xiàn)金流出較大，在投資活動的現(xiàn)金流出中，權益性投資又占最大比例，說明該企業(yè)的股權擴張較快。3.流入流出比例分析從M公司的現(xiàn)金流量表可以看出：經營活動中：現(xiàn)金流入量4269.89萬元現(xiàn)金流出量3234.90萬元該公司經營活動現(xiàn)金流入流出比為1.32，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.32元現(xiàn)金流入。此值當然越大越好。投資活動中：現(xiàn)金流入量2085.00萬元現(xiàn)金流出量3833.19萬元該公司投資活動的現(xiàn)金流入流出比為0.74，公司投資活動引起的現(xiàn)金流出較大，表明公司正處于擴張時期。一般而言，處于發(fā)展時期的公司此值比較小，而衰退或缺少投資機會時此值較大?；I資活動中：現(xiàn)金流入量4120.50萬元現(xiàn)金流出量6314.49萬元籌資活動流入流出比為0.65，表明還款明顯大于借款。如果籌資活動中現(xiàn)金流入系舉債獲得，同時也說明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。作為信息使用者，在深入掌握企業(yè)的現(xiàn)金流情況下，還應將流入和流出結構進行歷史比較或同業(yè)比較，這樣可以得到更有意義的結論。一般而言，對于一個健康的正在成長的公司來說，經營活動現(xiàn)金流量應為正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金流量應為負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量應是正負相間的，上述公司的現(xiàn)金流量基本體現(xiàn)了這種成長性公司的狀況，二、償債能力分析雖然流動比率、速動比率也能反映資產的流動性或償債能力，但這種反映有一定的局限性，這是因為真正能用于償還債務的是現(xiàn)金，現(xiàn)金流量和債務比較可以更好地反映償還債務的能力。1.現(xiàn)金到期債務比現(xiàn)金到期債務比=現(xiàn)金余額÷本期到期的債務這里，本期的到期債務是指本期即將到期的長期債務和應付票據(jù)。若對同業(yè)現(xiàn)金到期債務比進行考察，則可以根據(jù)該指標的大小判斷公司的即期償債能力。2.現(xiàn)金流動負債比現(xiàn)金流動負債比=現(xiàn)金余額÷流動負債總額這一指標偏低說明依靠現(xiàn)金償還短期負債的壓力較大。3.現(xiàn)金債務總額比現(xiàn)金債務總額比=現(xiàn)金余額÷債務總額這一指標比率越高，企業(yè)承擔債務的能力越強。4.獲取現(xiàn)金能力比獲取現(xiàn)金的能力是指經營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，投入資源可以是銷售收入、總資產，凈營運資金、凈資產或流通股股權等5.銷售現(xiàn)金比率銷售現(xiàn)金比率=經營活動現(xiàn)金凈流入÷銷售額比如，M公司的銷售額為4000萬元，經營活動現(xiàn)金凈流入為1000萬元，則：銷售現(xiàn)金比率=1000÷4000=0.25。說明每銷售一元，可得到現(xiàn)金0.25元。6.每股營業(yè)現(xiàn)金流量=經營活動現(xiàn)金凈流入÷普通股股本假如M公司普通股股本為6000萬股，經營現(xiàn)金凈流入為1000萬元，則，每股營業(yè)現(xiàn)金流量=1000÷6000=0.17元/股這個比率越大，說明企業(yè)進行資本支出和支付股利的能力越強。7.全部資產現(xiàn)金回收率全部資產現(xiàn)金回收率，是經營活動和投資活動現(xiàn)金的流入與全部資產的比值，說明企業(yè)資產產生現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金流量表是我國會計制度與國際接軌改革過程中

,要求企業(yè)編制和提供的一張報表。它以現(xiàn)金

(包括現(xiàn)金等價物

,除非特別說明

,以下所說現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價物

)為編制基礎

,反映企業(yè)一定期間內經營活動、投資活動和籌資活動所引起的現(xiàn)金流入和流出

,表明企業(yè)的獲利能力。與以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表相比

,現(xiàn)金流量表更能反映企業(yè)的償付能力。同時

,現(xiàn)金流量表對于報表使用者正確分析企業(yè)的財務狀況和經營成果也更加容易和直觀。具體來說

,現(xiàn)金流量表的分析可以從以下幾個方面進行

:

一、流入、流出原因的分析現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現(xiàn)金流量

,并按現(xiàn)金的流入、流出項目分別反映

,有利于報表使用者對其流動原因進行分析。例如某企業(yè)當期銷售商品收回現(xiàn)金

1

0

0

0萬元

,從銀行借款

2

0

0萬元

,當期支付原材料

50

0萬元

,支付購建的固定資產

3

0

0萬元

,支付股利

1

0

0萬元

,上述各項經濟業(yè)務在現(xiàn)金流量表中分別反映為

:經營活動

,銷售商品

1

0

0

0萬元

,支付原材料

50

0萬元

;投資活動

,購建固定資產

3

0

0萬元

;籌資活動

,分配股利1

0

0萬元。通過該表

,報表使用者可以清楚地了解某企業(yè)當期現(xiàn)金流入、流出的原因

,即現(xiàn)金從哪里來

,又流到哪里去。

二、償債能力的分析

企業(yè)在正常經營活動中所獲得的現(xiàn)金收入

,首先要滿足生產經營的一些基本支出

,如購買原材料、支付職工工資、交納稅金等

,然后才能用于償付債務。所以在分析企業(yè)償債能力時

,首先要看企業(yè)當期取得的現(xiàn)金收入在滿足生產經營所需現(xiàn)金支出后

,是否有足夠的現(xiàn)金用于償還到期債務。在擁有資產負債表和損益表的基礎上

,可以用以下兩個比率來分析

:

短期償債能力

=經營現(xiàn)金流量/流動負債

長期償債能力

=經營現(xiàn)金流量/總負債

以上兩個比率值越大

,表明企業(yè)償還債務的能力越強。但是并非這兩個比率值越大越好

,這是因為現(xiàn)金的收益性較差

,若現(xiàn)金凈增加額過大

,即現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金增加額”項目數(shù)額過大

,則可能是企業(yè)現(xiàn)在的生產能力不能充分吸收現(xiàn)有資產

,使資產過多的停留在盈利能力較低的現(xiàn)金上

,從而降低了企業(yè)的獲得能力。這需要說明一點

,就是在這里分析償債能力時

,沒有考慮投資活動和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。因為企業(yè)是以經營活動為主

,投資活動與籌資活動作為不經常發(fā)生的輔助理財活動

,其產生的現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比例較低

,而且如果企業(yè)經營活動所取得的現(xiàn)金在滿足了維持經營活動正常運轉所必須發(fā)生的支出后

,其節(jié)余不能償還債務

,還必須向外籌措資金來償債的話

,這說明企業(yè)已經陷入了財務困境

,很難籌措到新的資金。即使企業(yè)向外籌措到新的資金

,但債務本金的償還最終還取決于經營活動的現(xiàn)金流量。

三、利潤質量的分析

由于利潤表中的凈利潤指標

,是企業(yè)根據(jù)權責發(fā)生制原則和配比原則編制的

,利潤質量往往受到一定影響

,它并不能反映企業(yè)生產經營活動產生了多少現(xiàn)金

,但通過經營活動的現(xiàn)金流量與會計利潤進行對比

,就可以對利潤質量進行評價。有些項目

,如固定資產折舊、臨時設施等資產攤銷、大量應收賬款及壞賬估計等不影響現(xiàn)金流量但會影響損益

,使當期的會計利潤與現(xiàn)金流量不一致

,但是二者應大體相近。因此

,通過經營活動產生的現(xiàn)金流量與