走進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件

走進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》李雷副教授

◆為什么要進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革◆小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的亮點(diǎn)◆對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的評(píng)價(jià)

2012.03.28:7080/一、為什么要進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革（一）服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要例如：目前小企業(yè)融資難問(wèn)題就有許多會(huì)計(jì)方面的原因，小企業(yè)由于報(bào)表報(bào)表不規(guī)范直接導(dǎo)致向銀行貸款，難難難!銀行目前已開(kāi)始逐年看重小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，銀行在考慮是否借錢(qián)給小企業(yè)時(shí)對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表十分不放心，銀行很難對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)可控性進(jìn)行有效評(píng)估，這就增加了銀行放貸的風(fēng)險(xiǎn)，銀行不愛(ài)看小企業(yè)報(bào)表，反而通過(guò)看水表、電表、出口報(bào)單，銀行認(rèn)為這比看報(bào)表信息更真實(shí)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施就是要從會(huì)計(jì)管理方面規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，改善其經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)其會(huì)計(jì)信息的可靠性與透明度，使其信息能“靠譜”，以贏得社會(huì)各界，尤其是銀行和稅務(wù)對(duì)小企業(yè)的信任。

（二）與時(shí)俱進(jìn)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要目前小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一，有的執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2005），有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007），有的執(zhí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的甚至混合執(zhí)行，這直接導(dǎo)致了小企業(yè)核算水平較低，甚至僅僅記簡(jiǎn)易賬，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性與可比性。

2005年1月1日起執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中暴露出來(lái)的本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問(wèn)題日益突出，成為制約小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題，主要表現(xiàn)在三方面：

◆《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)思想和理念上的局限性；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，按照會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露位順序?qū)訉由钊耄?/p>

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)科目使用和報(bào)表填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握業(yè)務(wù)操作；

◆《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容上的局限性《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)無(wú)從參照?！簟缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》使用上的局限性《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)信息主要滿足政府和其偏袒一方的需要，無(wú)法兼顧其他信息使用者的需要和利益，這在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志著由適合于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適合于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成了基本準(zhǔn)則框架下企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建成，為今后統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息的可比性、建立良好的會(huì)計(jì)秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要目前國(guó)際上制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式主要有兩種，即一體法模式和分立法模式。一體法模式即對(duì)小企業(yè)不再制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在同一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，執(zhí)行成本較高。分立法模式主張單獨(dú)制定適合小企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即差別報(bào)告制度。理由是中小企業(yè)在規(guī)模上、組織形式上、產(chǎn)權(quán)關(guān)系上、會(huì)計(jì)目標(biāo)上都有自己的獨(dú)到之處，因此在會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告上應(yīng)不同于大中型企業(yè)會(huì)計(jì)處理原則、方法、體系。差別報(bào)告制度主張的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定要適應(yīng)不同企業(yè)的實(shí)際情況，即：“因地制宜”，從而減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告上的負(fù)擔(dān)理念已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。英國(guó)1997年就制定發(fā)布了《小型報(bào)告主題財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。因此我國(guó)發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在國(guó)際通行做法下的必然選擇，是推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要。（四）保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要例如：我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅征收方式分為查賬征收和核定征收，大批小企業(yè)正是由于會(huì)計(jì)核算不健全只能采用核定征收這種帶有懲罰性質(zhì)的征收方式，其稅負(fù)水平一般要高于查賬征收方式的實(shí)際稅負(fù)。此次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布大大簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法并與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)，這為小企業(yè)建立和健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在會(huì)計(jì)核算符合條件時(shí)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為查賬征收方式提供了契機(jī)。這樣一方面可以提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，享受更多稅收優(yōu)惠，降低稅收成本；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提高對(duì)小企業(yè)的查賬征收面，進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)所得稅的征收管理。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的亮點(diǎn)（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)理念（頂層設(shè)計(jì)的思想）

●總的設(shè)計(jì)理念：（務(wù)實(shí)與創(chuàng)新相結(jié)合）1.內(nèi)容完整、簡(jiǎn)化核算、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管；

2.立足國(guó)情借鑒我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要結(jié)合各國(guó)實(shí)際加以應(yīng)用的理念。

●具體設(shè)計(jì)思路：

1.遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合思路基本準(zhǔn)則是綱，適合于我國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則下的兩個(gè)子系統(tǒng)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)按照基本準(zhǔn)則的要求規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，但考慮到小企業(yè)規(guī)模小業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際，應(yīng)簡(jiǎn)化要求。例如在會(huì)計(jì)計(jì)量方面采用歷史成本計(jì)量不引入公允價(jià)值，簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表格式和編制要求、不必編寫(xiě)所有者權(quán)益變動(dòng)表等。

2.滿足稅收征管信息需求和有助于銀行信貸相結(jié)合思路小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要是稅務(wù)部門(mén)和銀行。稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅務(wù)決策，包括是否給與稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征收方式、如何簡(jiǎn)化計(jì)算應(yīng)納稅額等等。他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；比如，資產(chǎn)不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)通常采用年限平均法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定要兼顧稅法的相關(guān)規(guī)定。為便于稅務(wù)部

門(mén)掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說(shuō)明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程等。

銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供報(bào)表。如，為便于貸款銀行客觀評(píng)價(jià)小企業(yè)償債能力，準(zhǔn)則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價(jià)、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價(jià)、利潤(rùn)分配情況、對(duì)外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對(duì)外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說(shuō)明。

為滿足這些主要會(huì)計(jì)信息者的需求，減少過(guò)多的主觀職業(yè)判斷內(nèi)容，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。3.與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合思路兩個(gè)準(zhǔn)則雖然適用范圍不同，但為適應(yīng)小企業(yè)將來(lái)長(zhǎng)大發(fā)展的需要，有必要將二者有機(jī)銜接起來(lái)，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易與事項(xiàng)，一旦發(fā)生可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理；對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1123——即：一個(gè)體系，一個(gè)范疇，兩個(gè)對(duì)象，三大關(guān)系。

◆一個(gè)體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，提供統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表及附則10章。應(yīng)用指南主要規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)表種類、格式及編制說(shuō)明?！粢粋€(gè)范疇綜合企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定了企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，16個(gè)行業(yè)被列作小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（小是相對(duì)的，如小型工業(yè)企業(yè)要求同時(shí)具備20-300以下從業(yè)人員，300-2000萬(wàn)元以下?tīng)I(yíng)業(yè)收入額）。規(guī)定小企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（就高不就低），大中型企業(yè)必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但是三類小企業(yè)除外：

1.公開(kāi)發(fā)行股票或債券小企業(yè)、金融性質(zhì)的小企業(yè)因?yàn)槌袚?dān)了社會(huì)公眾責(zé)任，從滿足廣大信息使用者的需求角度出發(fā)，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.從統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策以及編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表角度出發(fā)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。◆兩個(gè)對(duì)象主要滿足稅務(wù)與銀行兩個(gè)會(huì)計(jì)信息使用這需要。小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者常常是統(tǒng)一的，小企業(yè)一般只需要滿足稅務(wù)稅務(wù)征管和銀行信貸要求，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)上要更多地考慮稅務(wù)征管需要和銀行對(duì)償債能力資料的要求即可?！羧箨P(guān)系

1.協(xié)調(diào)了與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系，基本消除會(huì)稅差異；

2.協(xié)調(diào)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系，采用發(fā)展觀處理；3.協(xié)調(diào)了與《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系，采用了簡(jiǎn)化的理念。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從企業(yè)規(guī)模上界定上市公司和國(guó)有大中型企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從受托責(zé)任角度劃分界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用上市公司還是非上市公司，這一點(diǎn)與我國(guó)不同。（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及亮點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)科目上的變化

◆考慮到小企業(yè)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有66個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，有些科目還是提供不同行業(yè)選擇使用，實(shí)際使用的科目還要少，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》至少有156個(gè)科目，少了90個(gè)。

◆沿襲原制度使用的短期投資、長(zhǎng)期債券投資科目，未使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等減值科目；

2.會(huì)計(jì)計(jì)量上的變化——采用歷史成本計(jì)量對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按歷史成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，持有期間資產(chǎn)增值或減值在會(huì)計(jì)上不作調(diào)整，仍維持原歷史成本金額，資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出處理。（好處：與企業(yè)所得稅法一致，盡可能避免由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同帶來(lái)的納稅調(diào)整，同時(shí)也體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則以歷史成本為主要計(jì)量屬性的規(guī)定）3.資產(chǎn)核算上的主要變化◆發(fā)出存貨計(jì)價(jià)取消后進(jìn)先出法，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法；對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨應(yīng)采用相同成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨成本；對(duì)于不可替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨吉及勞務(wù)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法；周轉(zhuǎn)材料攤銷取消五五攤銷法。

◆經(jīng)一年以上制造達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，其資本化的金額僅限定了資本化的起止時(shí)點(diǎn)（包括暫停資本化）不再考慮支出進(jìn)度，借款費(fèi)用金額不再與資產(chǎn)支出掛鉤，這與企業(yè)所得稅規(guī)定基本一致（固定資產(chǎn)借款費(fèi)用同上）

◆長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，不再采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分得的投資收益不再區(qū)分投資前與投資后；

◆長(zhǎng)期債券投資利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按債券本金和票面利率簡(jiǎn)化計(jì)算，溢折價(jià)部分直接采用直線法攤銷；◆規(guī)定與所得稅基本一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；（允許加速計(jì)提折舊）◆融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額及

相關(guān)稅

費(fèi)確定，不再要求按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)；也不再有未確認(rèn)的融資費(fèi)用處理；

◆盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入處理；（企業(yè)準(zhǔn)則是以前年度損益調(diào)整）

◆無(wú)形資產(chǎn)攤銷可根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入各項(xiàng)成本費(fèi)不再全部計(jì)入管理費(fèi)用處理；不能確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)攤銷期不低于10年（企業(yè)準(zhǔn)則有不必?cái)備N只計(jì)提減值的規(guī)定）。

◆企業(yè)發(fā)生的備用金作為其他貨幣資金核算和列報(bào)，不再作為其他應(yīng)收款或備用金科目；（無(wú)法提壞賬）◆長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與企業(yè)所得稅法保持一致；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出，而稅法所稱長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出及其

他支出。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理差異較大，會(huì)計(jì)上遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則按受益年限攤銷，同時(shí)對(duì)籌建費(fèi)用在發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上則區(qū)別不同情況分別按不同期限進(jìn)行攤銷。其核算內(nèi)容、攤銷期限與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出（與企業(yè)準(zhǔn)則一致）、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等;長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。其中：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

4.負(fù)債核算上的主要變化◆對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬;對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用?！粼黾恿藨?yīng)付職工薪酬的概念，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全趨同，有利于真是核算小企業(yè)成本，增強(qiáng)大企業(yè)與小企業(yè)成本信息的可比性；◆采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，大大簡(jiǎn)化了企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理；

5.所有者權(quán)益核算上的主要變化◆資本公積只包括資本溢價(jià)，無(wú)其他資本公積；◆資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損；

6.收入核算方面上的主要變化

◆采用發(fā)出貨物和收取貨款作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；如：小企業(yè)分期收款發(fā)出商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為合同約定的收款日期（與企業(yè)所得稅法一致，基于整個(gè)回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的），而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，合同約定的收

款日期只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與收入確認(rèn)所強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移沒(méi)有關(guān)系?！艉?jiǎn)化銷售退貨的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均以退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)月銷售收入，不再考慮企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理；（銷售折讓處理參照此規(guī)定）

7.費(fèi)用核算方面上的變化◆小型批發(fā)零售商業(yè)采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用，不再計(jì)入采購(gòu)成本；與企業(yè)所得稅法一致便于計(jì)算扣除，但與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同.

◆小企業(yè)籌建期間開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用不得分期計(jì)入，也不再列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理；（主要基于所得稅計(jì)算、資產(chǎn)費(fèi)用定義、與企業(yè)準(zhǔn)則一致）◆取消了待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用科目，增加了累計(jì)攤銷等科目；（也可以根據(jù)實(shí)際需要繼續(xù)用但應(yīng)保證年末編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)無(wú)余額，若有結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)成本費(fèi)用科目中）◆匯兌損失列作財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌收益列作營(yíng)業(yè)外收入；◆房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)列作營(yíng)業(yè)稅及及附加不再列作管理費(fèi)用。（注：原因是在性質(zhì)上與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等相同，都是開(kāi)展日?；顒?dòng)發(fā)生的稅費(fèi)，可以反映企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，體現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅金及附加與應(yīng)交稅費(fèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除）

8.利潤(rùn)核算方面上的主要變化◆出租包裝物和商品的租金收入認(rèn)定為營(yíng)業(yè)外收入不再列作其他業(yè)務(wù)收入。（包裝物和商品主要是通過(guò)生產(chǎn)和銷售獲益，出租包裝物和商品是利用兩類資產(chǎn)暫時(shí)閑置取得的偶然收入，如果計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入不符合配比原則，造成包裝物和商品賬實(shí)不符）

◆《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金短缺）列支科目統(tǒng)一使用營(yíng)業(yè)外支出科目，不再設(shè)公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失科目。

◆小企業(yè)逾期未退包裝物押金收益列作營(yíng)業(yè)外收入；（偶發(fā)性活動(dòng)）◆小企業(yè)已作壞賬損失處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)列作營(yíng)業(yè)外收入；◆小企業(yè)一切盤(pán)盈資產(chǎn)列作營(yíng)業(yè)外收入；◆小企業(yè)匯兌收益列作營(yíng)業(yè)外收入；

◆小企業(yè)收到用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)計(jì)入遞延收益，企業(yè)所得稅法要求計(jì)入當(dāng)期收入或符合規(guī)定的不征稅收入，導(dǎo)致形成少數(shù)的暫時(shí)性差異。（注：以前期間和本期的的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）

9.財(cái)務(wù)報(bào)告方面上的主要變化

◆小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，小企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，變動(dòng)不頻繁，不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表，但需要編制利潤(rùn)分配表作為利潤(rùn)表的附表，附注不能忽略，附注披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。

◆小企業(yè)日益重視現(xiàn)金流量表的作用，現(xiàn)金流量表在他們心目中的地位最高，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者最關(guān)心的就是企業(yè)現(xiàn)金流，經(jīng)營(yíng)者將其比喻為真金白銀的報(bào)表，為此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，取消了現(xiàn)金等

價(jià)物的概念，與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資產(chǎn)范圍一致，只進(jìn)行直接填報(bào)，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息?！粜∑髽I(yè)進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表所有項(xiàng)目進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，減少了這算工作量；（企業(yè)準(zhǔn)則有發(fā)生時(shí)即期匯率規(guī)定）

◆小企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正不再采用企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的追溯調(diào)整法而是簡(jiǎn)化為未來(lái)適用法。

◆小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則編報(bào)，不考慮部分資產(chǎn)公允價(jià)值，對(duì)部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投