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文檔簡介
財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要地位毋庸置疑,特別是在市場競爭情勢嚴(yán)峻,企業(yè)經(jīng)營壓力持續(xù)增大的背景下,財(cái)務(wù)管理能夠通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)揭示企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化,為企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要參考。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接數(shù)據(jù)來源,它是通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析、比較與評價(jià),診察企業(yè)經(jīng)營管理的得失。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理組織和制度的運(yùn)行提供信息支持,但由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的能力參差不齊,對財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的認(rèn)知千差萬別,也導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用存在諸多問題。在新發(fā)展格局下,企業(yè)的經(jīng)營由粗放向精細(xì)化轉(zhuǎn)型,為適應(yīng)激變的市場形勢和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展水平提升的關(guān)鍵。一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用(一)用于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要圍繞三大財(cái)務(wù)報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表的數(shù)值及相關(guān)指標(biāo)變化進(jìn)行。三大財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營狀況與成果的集中反映,也可能暴露出企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以揭示風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模,幫助企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營決策以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如資產(chǎn)負(fù)債表直接反映了企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的變動(dòng)情況和變動(dòng)原因,通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中的核心指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債規(guī)模、長短期負(fù)債結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益等可以直觀地得出企業(yè)現(xiàn)階段的營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)情況,當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟蹤企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過行業(yè)的預(yù)警水平時(shí),可能意味著外部資金方對企業(yè)的授信評估將趨于謹(jǐn)慎,導(dǎo)致企業(yè)面臨債務(wù)無法清償進(jìn)而停工停產(chǎn)、投資者離場的風(fēng)險(xiǎn),得到這一信息后,企業(yè)管理層需要進(jìn)一步分析指標(biāo)變化的各項(xiàng)原因,提出改進(jìn)思路并付諸執(zhí)行,優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表,以規(guī)避可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同樣,當(dāng)出現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率下降、每股收益下降的情況時(shí),表示企業(yè)盈利能力不強(qiáng),抗風(fēng)險(xiǎn)能力降低,這也能警醒管理層通過調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新及開拓新市場等舉措提升企業(yè)盈利水平,以提升競爭能力,抵御虧損的風(fēng)險(xiǎn)。(二)用于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理與決策水平財(cái)務(wù)報(bào)表分析既是對已完成財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié),也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測的前提條件,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張的過程中,財(cái)務(wù)管理內(nèi)容愈發(fā)繁雜,企業(yè)管理者通過對財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析利用,能夠更快地了解企業(yè)償債能力、運(yùn)營能力、發(fā)展能力和盈利能力的變化情況。在此基礎(chǔ)上對影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的宏微觀因素加以控制,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對企業(yè)生產(chǎn)、銷售部門的業(yè)績進(jìn)行評價(jià),不斷促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升。通過應(yīng)用三大財(cái)務(wù)報(bào)表信息輔助財(cái)務(wù)決策,助力企業(yè)財(cái)務(wù)決策質(zhì)量得以不斷提升。第一,財(cái)務(wù)報(bào)表分析為企業(yè)決策者做出有利于投資者和利益相關(guān)者的決策提供幫助。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,股東和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要渠道即財(cái)務(wù)分析報(bào)告,因此企業(yè)決策管理必須要做到對投資人和利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。這樣,企業(yè)決策者在制定重大投資與經(jīng)營決策前必須要考慮決策內(nèi)容是否能改進(jìn)財(cái)報(bào)的數(shù)據(jù)指標(biāo)及增加企業(yè)外部相關(guān)方對企業(yè)價(jià)值的肯定,從而為企業(yè)投資人和利益相關(guān)者帶來持續(xù)的經(jīng)濟(jì)紅利。第二,財(cái)務(wù)報(bào)表分析使得財(cái)務(wù)決策更加符合企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的客觀規(guī)律。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收入、成本以及費(fèi)用變動(dòng)的潛在規(guī)律。由此可以幫助企業(yè)提高資金運(yùn)用策略的制定水平,確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行。(三)用于改進(jìn)經(jīng)營管理質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表分析為深入了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況提供了便捷途徑。財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是由大量的經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)所產(chǎn)生。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中,進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,依據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù),進(jìn)而剖析細(xì)節(jié)的數(shù)據(jù),可以挖掘總數(shù)變化之下各項(xiàng)業(yè)務(wù)間細(xì)節(jié)數(shù)字的結(jié)構(gòu)變動(dòng)與趨勢,改進(jìn)經(jīng)營管理的水平。比如財(cái)報(bào)上企業(yè)收入增長的情況下,現(xiàn)金流狀況卻持續(xù)緊張,剖析細(xì)節(jié)數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)企業(yè)成長階段的產(chǎn)品需要大量的現(xiàn)金流投入用于獲取收入的高增長,而原有成熟階段的產(chǎn)品因?yàn)橥度霐嘌率较陆?,?dǎo)致獲取的現(xiàn)金流也大幅下降。經(jīng)過分析,企業(yè)經(jīng)營決策有必要均衡好不同產(chǎn)品的投入計(jì)劃,從而保障收入與現(xiàn)金流均保持良性增長。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用存在的問題(一)沒有反映企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營狀況財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要針對財(cái)務(wù)報(bào)表中以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行工作,這就使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中一些表外項(xiàng)目難以被準(zhǔn)確捕捉,比如企業(yè)人力資源的價(jià)值無法在財(cái)報(bào)分析中準(zhǔn)確體現(xiàn),因人員變動(dòng)所導(dǎo)致的生產(chǎn)效率、生產(chǎn)成本和效益的變化同樣無法被準(zhǔn)確計(jì)量。某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)均為終態(tài)數(shù)據(jù),只能反映企業(yè)過去一段時(shí)間生產(chǎn)投入和價(jià)值產(chǎn)出的最終結(jié)果,而無法反映其動(dòng)態(tài)變化過程,比如某企業(yè)在年度會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)負(fù)債率顯著下降主要是由于企業(yè)在當(dāng)年大規(guī)模清償債務(wù)并減少非核心業(yè)務(wù)的資產(chǎn)投入所致,如果財(cái)務(wù)報(bào)表分析只關(guān)注指標(biāo)的變化情況有可能導(dǎo)致對這一真實(shí)經(jīng)營狀況的忽視。(二)企業(yè)的現(xiàn)金流量沒有詳細(xì)反映財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及其等價(jià)物為基礎(chǔ),以收付實(shí)現(xiàn)制為原則編制的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量是評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的關(guān)鍵指標(biāo),對現(xiàn)金流量的分析評價(jià)應(yīng)全面結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)以及其他外部環(huán)境導(dǎo)致的企業(yè)現(xiàn)金流量變化進(jìn)行。比如某企業(yè)的現(xiàn)金流量表中只披露經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額而未披露投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響,同時(shí)對籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額披露不完整?;诖祟愋畔⒌默F(xiàn)金流量分析難以充分反映出企業(yè)在一個(gè)完整的會(huì)計(jì)期內(nèi)現(xiàn)金流量的變化程度及其變化方向,這非常不利于企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金流量變化情況進(jìn)行生產(chǎn)和管理決策,甚至將導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)用粗放,造成資金危機(jī)。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)欠缺財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)眾多,不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映的企業(yè)經(jīng)營狀況也有較大差異,企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)缺乏系統(tǒng)化規(guī)定,對關(guān)鍵指標(biāo)應(yīng)用的方法也并未明確,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析的專業(yè)化、科學(xué)化不足。比如在流動(dòng)比率指標(biāo)分析方面,財(cái)務(wù)人員只按照公式:流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行計(jì)算,對于流動(dòng)資產(chǎn)指標(biāo)中包含的長期未回收的應(yīng)收賬款、存放時(shí)間較長的存貨等變現(xiàn)能力較差的資產(chǎn)缺乏關(guān)注,往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析得出的流動(dòng)比率比實(shí)際值更高,致使管理者對企業(yè)短期償債能力產(chǎn)生誤判,造成財(cái)務(wù)管理失準(zhǔn)。(四)欠缺專業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人才當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作主要由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)能力參差不齊,特別是財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解水平存在差異,主觀取舍、修改、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為頻繁出現(xiàn),為了實(shí)現(xiàn)自身利益或照顧上司需要而調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容和結(jié)果的做法嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性甚至對企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成干擾與誤導(dǎo),不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。三、提高財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用水平的對策(一)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分,以生動(dòng)的形式和廣泛的內(nèi)容揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息,強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露有助于解決以往財(cái)務(wù)報(bào)表分析不能全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的問題。第一,要擴(kuò)充附注信息披露范圍,將企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營發(fā)展情況及后續(xù)趨勢全面反映出來,同時(shí)排查分析企業(yè)在現(xiàn)階段以及今后經(jīng)營發(fā)展中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。在擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露時(shí)可圍繞國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行,對有利信息和不利信息進(jìn)行全面披露,從而更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。第二,細(xì)化報(bào)表附注信息披露內(nèi)容。一方面要對財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的披露進(jìn)行細(xì)化,特別是對比較重要的會(huì)計(jì)項(xiàng)目披露其詳細(xì)數(shù)據(jù),如流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目關(guān)乎企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性,在進(jìn)行附注信息披露時(shí)要全面披露存貨、應(yīng)收賬款等內(nèi)容,并使用賬齡分析法對發(fā)生的壞賬進(jìn)行分析,以確保企業(yè)應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)的完整性,讓投資者更好地了解企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的準(zhǔn)確現(xiàn)狀。另一方面要細(xì)化附注信息披露內(nèi)容。比如在企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易上,處理賒銷商品時(shí)應(yīng)進(jìn)行細(xì)化分析,對交易發(fā)生的時(shí)間、具體內(nèi)容和涉及的商品價(jià)格進(jìn)行全面披露。對于最終確定的交易價(jià)格不符合公允價(jià)值計(jì)量要求的應(yīng)額外在附注中說明。此外,在會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的非經(jīng)濟(jì)重大事項(xiàng)也應(yīng)充分披露,特別是對影響到企業(yè)生產(chǎn)的表外項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確披露,說明相應(yīng)重大事項(xiàng)的內(nèi)容、發(fā)生緣由和產(chǎn)生的金額,以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。(二)加強(qiáng)現(xiàn)金流量分析和反饋企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中加強(qiáng)現(xiàn)金流量分析和反饋需要從如下方面進(jìn)行:第一,根據(jù)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段判斷現(xiàn)金流量的合理性,在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中要加強(qiáng)現(xiàn)金流量表關(guān)鍵數(shù)據(jù)與企業(yè)生命周期的比較,以明確現(xiàn)金流量存在的問題。同時(shí)加強(qiáng)橫向?qū)Ρ?,增加對企業(yè)3-5年內(nèi)同一時(shí)期現(xiàn)金流量變動(dòng)趨勢的分析,從而預(yù)測未來現(xiàn)金流量走勢,提前做出安排。第二,重視經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析。增加對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)的分析,考察企業(yè)經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)管理產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)。若發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量主要得益于存貨及經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的貢獻(xiàn),則要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量質(zhì)量的監(jiān)測分析。第三,重視收益質(zhì)量的分析與反饋。收益質(zhì)量的分析主要利用會(huì)計(jì)收益和凈現(xiàn)金流量的比例關(guān)系進(jìn)行,以往財(cái)務(wù)報(bào)表分析均缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的分析,因此要引入營運(yùn)指數(shù)、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等反映企業(yè)現(xiàn)金流量質(zhì)量的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析,并將上述指標(biāo)的分析結(jié)果應(yīng)用于生產(chǎn)和銷售部門作為管理者的業(yè)績考核指標(biāo),使得企業(yè)現(xiàn)金流量分析與具體經(jīng)營管理結(jié)合,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展。(三)完善財(cái)報(bào)分析方法,豐富分析指標(biāo)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中,要豐富分析方法,提高財(cái)務(wù)指標(biāo)的復(fù)合性。第一,做到全面分析與局部分析并重。比如在三大報(bào)表全面分析的基礎(chǔ)上,將同一財(cái)務(wù)報(bào)表的同類型項(xiàng)目進(jìn)行對比分析以揭示其結(jié)構(gòu)關(guān)系;在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目,如流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債或不同財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間,如銷售收入與存貨應(yīng)用相關(guān)比率法進(jìn)行分析,以揭示各財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的橫向關(guān)系,理順財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的路徑,為管理者提供改進(jìn)的思路。為了提高財(cái)報(bào)分析的效率,也可用框圖分析法、趨勢分析法等進(jìn)行輔助分析,揭示關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)變化走勢。第二,多維度拓展財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)在分析現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的全部價(jià)值,針對核心財(cái)務(wù)指標(biāo)拓展出更加細(xì)微的財(cái)務(wù)指標(biāo)并加以分析研究愈發(fā)重要,比如在企業(yè)償債能力指標(biāo)分析過程中,引入利息保障倍數(shù)以及表外因素指標(biāo)可動(dòng)用銀行授信額度、可快速變現(xiàn)非流動(dòng)資產(chǎn)等提高指標(biāo)立體化程度,構(gòu)建更加專業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。(四)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才管理機(jī)制建設(shè),基層員工要基于崗位勝任力水平評價(jià)結(jié)果擇優(yōu)上崗,將個(gè)人能力、態(tài)度、價(jià)值觀、認(rèn)知與行為等有關(guān)工作績效的相關(guān)特征用特定的評價(jià)范式加以整合,實(shí)現(xiàn)優(yōu)才上崗,保證將合適的員工留在合適的崗位上。在對財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行專業(yè)財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)的同時(shí),還要對其他不同行業(yè)的專業(yè)知識進(jìn)行培訓(xùn),不斷提高財(cái)務(wù)分析的效果;此外,企業(yè)要不斷提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的道德素質(zhì)水平,確保財(cái)務(wù)分析人員在工作中公正和客觀的立場,保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。四、結(jié)束語財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)價(jià)值存在著直接關(guān)聯(lián),是企業(yè)價(jià)值的直觀反映,同時(shí)又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要信息來源,因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于企
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