【會計】初級實務(wù)三色筆記

初級會計實務(wù)三色筆記第一章概述核算職能（最基本的職能）以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是相對應(yīng)的兩種會計核清晰明了，便于投資者等財務(wù)會計報告使用者理注重經(jīng)濟實質(zhì)，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形反映所有重要交易或事項。從功能、性質(zhì)和金額大小兩方面判穿始終）第二章會計基礎(chǔ)企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資可能流入企業(yè)；（2）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（直接或間接）；企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；由企業(yè)過與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠所有者是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩企業(yè)在日?；顒又行纬桑瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流（1）企業(yè)在日?；顒又行纬?；入；（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益特征：（1）企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；流出；（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠（實際成本）我國企業(yè)對會計要素的計量（現(xiàn)行成本）加工成本-預(yù)計銷售費用-相關(guān)稅費存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈非流動資產(chǎn)可收回金額、攤售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的（基本會計等式、靜態(tài)會計等式）（2）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)）（經(jīng)營成果等式、動態(tài)會計等式）（1）反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系（2）收入-費用=利潤（反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)）會計工作服務(wù)的特定對象，企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，持會計主體在會計確認、計量、記錄和報告時以貨幣計量，來反映會計主體的生產(chǎn)按反映的經(jīng)所有者權(quán)益所有者權(quán)益（如：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支按信息的詳細程度及統(tǒng)明細分類科目明細分類賬戶在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)且（1）記錄真實；（2）內(nèi)容完整；（3）手續(xù)完備；（4）書寫清楚、規(guī)范；（5）編號連續(xù)；（6）不得涂改、刮擦、挖補；在一定時期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準由經(jīng)營單位；（；（（1）必須附原始憑證（結(jié)賬和更正錯賬除外）；（2）可以根據(jù)一張或多張原始憑證或原始憑證匯總表填制（不同內(nèi)容和類別的原始憑證除外）；（4）填制完成后，如有空行，則自金額欄最后一筆金額數(shù)字以下至合計數(shù)以上（1）日期是填制本憑證的日期（非收款/付款日期）；（2）“記賬”表示該憑證已登記賬簿，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記；又稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不類賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再類簡稱訂本賬，啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁未達賬項的四種情況：2.總分類賬可以較詳細地反1.減輕了登記總分類賬2.編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少①大量單步驟；①大量大批多步驟；算掘如果月末有在產(chǎn)品，財務(wù)會計反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況第三章流動資產(chǎn)現(xiàn)金溢余（實存＞賬存）現(xiàn)金短缺（實存＜賬存）①企業(yè)將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)時：信用證保證借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）（初始確認金額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）2.支付交易費用和增值稅：借：投資收益（取得時所發(fā)生的相關(guān)交易費用）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（交易費用的增值稅）借：應(yīng)收股利／應(yīng)收利息（股票/債券）貸：應(yīng)收股利／應(yīng)收利息（股票/債券）(1)股價或債券價格上漲(2)股價或債券價格下跌做相反分錄—公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）（四）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＝（賣出價－買入價）÷(1+增值稅稅率）×增值稅稅率小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含）的投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）理投資收益（或借方）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款【其他股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利或利備：法＝（初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）有庫存存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）（1）購入材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)在月末按估計價值入賬（為了保證賬實相符）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）＝（結(jié)存材料的計劃成本＋本月驗收入庫材料的計劃成本）×1發(fā)出材料成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料計劃成本＋發(fā)出材料或：發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料計劃成本×(1+材料成本差異率）結(jié)存材料實際成本＝結(jié)存材料計劃成本×(1+材料成本差異率）借：生產(chǎn)成本／制造費用／銷售費用／管理費用／委托加工物資等（實際成本）材料成本差異（或從貸方結(jié)轉(zhuǎn)）貸：原材料（計劃成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）委托加工應(yīng)稅消費品時，(1)收回后直接用于出售（直接出售計成本）(2)收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（繼續(xù)生產(chǎn)可抵扣）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回③銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率④期末存貨成本=期初存貨成本+本期計算公式：①商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購②本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品③本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷④期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+適用情況：該計價方法既能減輕工作量，也能滿足適用情況：自行栽培的大田作物和蔬菜、動植物、林農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生（一）存貨盤盈（二）存貨盤虧及毀損應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價（沒減值）存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當計提存貨跌價準備（減值）轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額（減值因素消失）對于已計提存貨跌價準備的銷貨結(jié)轉(zhuǎn)成（計提過跌價準備的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本）初始計量：(1)債權(quán)投資的初始計量借：債權(quán)投資—成本（面值）—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）(2)確認利息收入到期一次還本付息時：債權(quán)投資—利息調(diào)整（或貸方）債權(quán)投資—利息調(diào)整（或貸方）小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期債券投資”科目核算小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。進行明細核算。（比照上述處理，只是更換科目）借：長期股權(quán)投資（公允價值）管理費用（差額）（差額或貸方）價值或借方）資產(chǎn)處置損益（差額）主營業(yè)務(wù)成本（差額）面價值或借方）用）主營業(yè)務(wù)收入（差額）資產(chǎn)處置損益（差額）投資收益（差額）的（差額或貸方）貸：股本（面值總額）借：長期股權(quán)投資（公允價值）貸：股本（面值總額）本溢價（差額）企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管資產(chǎn)處置損益（或借方）長期股權(quán)技資采用成本位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)(1)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計處理長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：不調(diào)整；長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：應(yīng)按其差額：借：長期股權(quán)投資（投資成本）(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中企業(yè)享有的份額：(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理取得長期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的：借：長期應(yīng)收款（恢復(fù)與被投資方有關(guān)的借款）(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關(guān)要求確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的：期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算：營業(yè)外支出（差額）長期股權(quán)投資減值準備（原已計提減值準備的）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（差額或借方）記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科(1)外購取得時的實際成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的(2)自行建造(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量(1)采用成本模式(2)采用公允價值模式投資性房地產(chǎn)—成本（核算投資性房地產(chǎn)的成本）投資性房地產(chǎn)—公允價值變動（后續(xù)計量公允價值變動）公允價值變動損益—投資性房地產(chǎn)（由公允價值變動而產(chǎn)生的損益）度的有形資產(chǎn)。必須同時具備以下兩個特征：接用于出售。（固定資產(chǎn)天生屬性就是使用，而用于出售的是存貨）(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、機器、設(shè)備、(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；(3)不需用固定資產(chǎn)；(4)未使用固定資產(chǎn)；(5)土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）(6)租出固定資產(chǎn)（指企業(yè)在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；(7)租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)在租賃期內(nèi)，應(yīng)作為使用權(quán)資產(chǎn)進行核算與管理）入賬成本=買價+相關(guān)稅費+裝卸費+包裝費+運輸費+安裝費+專業(yè)借：固定資產(chǎn)（設(shè)備不需安裝）在建工程（設(shè)備需安裝）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（1）自營工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：工程物資（不含增值稅）貸：庫存商品（存貨成本）福利時）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）在固定資產(chǎn)使用年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×1（一）固定資產(chǎn)盤盈（二）固定資產(chǎn)盤虧使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。其成本包括：(1)租賃負債的初始計量金額。(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激(3)承租人發(fā)生的初始直接費用。(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加(1)外購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）(2)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜或役畜(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（賬面價值）(4)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（賬面余額）(5)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借：消耗性生物資產(chǎn)（賬面價值）(6)后續(xù)支出（擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）管理費用（發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等）2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列兩個條件：①生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；成本＝購買價款＋相關(guān)稅費＋直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途的其應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（1）發(fā)生研發(fā)費用：借：研發(fā)支出—費用化支出（不滿足資本化條件）—資本化支出（滿足資本化條件的）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（2）期末：（3）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的：使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在使用壽命內(nèi)進行攤銷；按月攤銷，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式做出決定；壽命有限的無形資產(chǎn)，如果無法可靠確定預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)的方式，借：生產(chǎn)成本／制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)）管理費用（企業(yè)自用或未指明用途的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（短期租出無形資產(chǎn)的攤銷）付時計息）先預(yù)提后支付（利息數(shù)額較大，按預(yù)提方式）①預(yù)提分錄：②實際支付：或接受服務(wù)等應(yīng)借：材料采購／在途物資／原材料／庫存商品／生產(chǎn)成本／應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）匯票抵付應(yīng)付賬無法償付或無需力(1)在每月付款時先作暫付款處理：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）(2)月末按照外購動力的用途：（1）工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費和按國家規(guī)定標準計提的職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（2）短期帶薪缺勤1）累積帶薪缺勤：在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪2）非累積帶薪缺勤：在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的（1）用自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（含稅公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工1）應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當酬：2）難以認定受益對象的直接計入當期損益和應(yīng)付①企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）②企業(yè)交納以前期間未交的增值稅：①當月應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）②當月多交的增值稅：貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生4.委托方收回后直接用于對外銷售：（計入到收回的委托加工物資的成本）公式=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)與地上建筑物在“固定資產(chǎn)”核算的：（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”核算的：資產(chǎn)處置損益（或借方）（1）計算應(yīng)交納的相關(guān)稅費時（2）交納相關(guān)稅費時長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一1.取得2.發(fā)生利息到期一次還本付息：3.歸還企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時：未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（支付價款總額）（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額部分）資本公積—資本溢價（超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）2.股份有限公司發(fā)行股票時：貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計算的金額）資本公積—股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.接受投入固定資產(chǎn)2.接受投入材料物資3.接受投入無形資產(chǎn)（三）實收資本（或股本）的增減變動1.實收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資時：貸：實收資本（或股本）資本公積—資本溢價（或股本溢價）用資本公積轉(zhuǎn)增資本時：借：資本公積—資本溢價（或股本溢價）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：2.實收資本（或股本）的減少股份有限公司發(fā)還投資時：（收購本公司股票方式減資）減資時（注銷股份）時：分錄如下：情況一：回購股票支付的價款高于股票面值總額（溢價回購）借：股本（按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）情況二：回購股票支付的價款低于股票面值總額（折價回購）借：股本（按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：資本公積—其他資本公積（或做相反分錄）在職工或其他方行權(quán)時：資本公積—資本溢價／資本公積—股本溢價（差額）借：資本公積—資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）（一）盈余公積的管理1.概念：企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。2.分類（公司制企業(yè)）：法定盈余公積（企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提?。┤我庥喙e（企業(yè)按照股東會或股東大會決議提?。?.作用：經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等4.賬務(wù)處理用盈余公積發(fā)放（二）未分配利潤的管理(1)提取法定盈余公積(2)提取任意盈余公積(3)向投資者分配利潤。其中，可供分配利潤的計算公式如下：）＋）＋（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回(≥50%）。（2）識別合同中的單項履約義務(wù)（履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾）；（3）確定交易價格；預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，金額可能固定或可變，不含代第三方收取的金額（如增值稅）；（4）將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)；（一）現(xiàn)金結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理確認收入時：貸：主營業(yè)務(wù)收入（實現(xiàn)的收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：（二）委托收款結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理確認收入時：貸：主營業(yè)務(wù)收入（實現(xiàn)的收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（可能有代墊運費）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：實際收到款項時：（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理確認收入時：貸：主營業(yè)務(wù)收入（實現(xiàn)的收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：（四）賒銷方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（同理委托收款結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理）認收入）（六）材料銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（七）銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理項）確認收入：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：沖減確認的收入：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）沖減結(jié)轉(zhuǎn)的成本：（八）在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務(wù)處理（1）合同取得成本及銷售收入的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生合同取得成本時：對合同取得進行攤銷時：（2）合同履約成本及銷售收入的賬務(wù)處理需要說明的是，對于尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分，1.可變對價包含情況一：折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施情況二：根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價2.賬務(wù)處理（以銷售折讓為例）確認收入時：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：發(fā)生銷售折讓時：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供服務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。主要包括：損失、運輸費、裝卸費等；折舊費等經(jīng)營費用