審計(jì)專題培訓(xùn)第十七課投資與籌資循環(huán)

陪伴奮斗年華審計(jì)實(shí)操手把手教你主講人102

/固定資產(chǎn)流程控制測(cè)試目錄CONTENTS01/投資與籌資循環(huán)的概述03

/聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資流程控制測(cè)試投資與籌資循環(huán)的概述1PART

ONE投資與籌資循環(huán)中的業(yè)務(wù)流程陪伴奮斗年華投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成，指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)的投資及處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成，包括吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃、分配利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。投資活動(dòng)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)投資的審批授權(quán)；取得投資；取得投資收益；轉(zhuǎn)讓債券或其他投資籌資的審批授權(quán)；簽訂合同或協(xié)議；取得資金；計(jì)算利息或股利；償還本息或發(fā)放股利投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn)相較于其他循環(huán)，投資與籌資循環(huán)有以下三個(gè)特點(diǎn)：金額較大（漏記或錯(cuò)記一筆業(yè)務(wù)，都可能會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)）業(yè)務(wù)較少213陪伴奮斗年華約束性強(qiáng)（其交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定）投資與籌資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銀行存款交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收股利

、應(yīng)收利息 投固定資產(chǎn) 資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)短期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券 籌應(yīng)付股利、應(yīng)付利息 資股本資本公積財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用陪伴奮斗年華投資與籌資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄陪伴奮斗年華投資活動(dòng)籌資活動(dòng)股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿。債券；股票；債券契約；股東名冊(cè)；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿。投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制陪伴奮斗年華投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：合理的職責(zé)分工健全的資產(chǎn)保管制度詳盡的會(huì)計(jì)核算制度嚴(yán)格的記名登記制度完整的定期盤點(diǎn)制度與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）投資經(jīng)過授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等。投資交易均已記錄（完整性）投資管理員根據(jù)交易流水單，對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，

并附相關(guān)單據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。對(duì)所投資的有價(jià)證券或金融資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，并與賬面記錄相核對(duì)。定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目。詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或被投資方核對(duì)賬目。檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有無未入賬的交易。陪伴奮斗年華投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制陪伴奮斗年華與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谂c被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目。會(huì)計(jì)主管復(fù)核檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。

檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)。投資交易均已記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶（列報(bào)）使用會(huì)計(jì)科目核算說明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核。詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況。

檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)?；I資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制陪伴奮斗年華籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：籌資的授權(quán)審批控制職責(zé)分離控制會(huì)計(jì)控制實(shí)物保管的控制籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐痘I資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制陪伴奮斗年華與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）借款經(jīng)過授權(quán)審批。簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件。索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全。檢查借款合同或協(xié)議。檢查支持借款記錄的原始憑證?；I資交易均已記錄（完整性）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分

工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。檢查被審計(jì)單位是否定

期與債權(quán)人核對(duì)賬目。檢查董事會(huì)會(huì)議記

錄、借款合同、銀行詢證函等，確定

有無未入賬的交易?；I資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┴?fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核。詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。檢查被審計(jì)單位是否定

期與債權(quán)人核對(duì)賬目。

檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制陪伴奮斗年華與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（列報(bào)）使用會(huì)計(jì)科目核算說明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核。詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況。檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)。固定資產(chǎn)流程控制測(cè)試2PART

TWO固定資產(chǎn)陪伴奮斗年華固定資產(chǎn)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)具有價(jià)值

高、使用周期長(zhǎng)等特點(diǎn)?？茖W(xué)管理和核算固定資產(chǎn)不僅能提高資產(chǎn)使用效率，降低生產(chǎn)成本，

而且能增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的重要物資基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)當(dāng)前與未來經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)其實(shí)施有效管理，就是從固定資產(chǎn)購(gòu)置到處置等全過程實(shí)施監(jiān)督與控制，提高固定資產(chǎn)綜合經(jīng)濟(jì)效益?？刂频囊话愠绦蚺c關(guān)鍵部位陪伴奮斗年華立項(xiàng)審批：較大規(guī)模固定資產(chǎn)購(gòu)置，應(yīng)當(dāng)有完善的立項(xiàng)審批程序及相應(yīng)手續(xù)。購(gòu)置立項(xiàng)或計(jì)劃的提出，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)部門提出，符合固定資產(chǎn)預(yù)算制度。添置較大規(guī)模固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)有完整的可行性研究報(bào)告，符合可行性研究論證的一般要求。一定規(guī)模以上的固定資產(chǎn)購(gòu)置，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批，由有權(quán)部門簽屬明確具體的審批文書?？刂频囊话愠绦蚺c關(guān)鍵部位陪伴奮斗年華購(gòu)置：遵循業(yè)務(wù)授權(quán)與職責(zé)分工原則。負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購(gòu)置決策審批的人員，不能負(fù)責(zé)或參與實(shí)施購(gòu)置；實(shí)施購(gòu)置人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，在權(quán)限內(nèi)履行職責(zé)。購(gòu)置應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的商業(yè)談判程序，有符合規(guī)定的合同、協(xié)議等。較大規(guī)模的固定資產(chǎn)購(gòu)置，應(yīng)當(dāng)采用公開的招投標(biāo)方式?？刂频囊话愠绦蚺c關(guān)鍵部位陪伴奮斗年華固定資產(chǎn)的日常管理：固定資產(chǎn)使用中，應(yīng)有專人管理，責(zé)任落實(shí)。應(yīng)當(dāng)建立落實(shí)嚴(yán)密的固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)壽命，降低綜合使用成本。建立固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況。控制的一般程序與關(guān)鍵部位陪伴奮斗年華會(huì)計(jì)記錄與核算：除固定資產(chǎn)總賬外，企業(yè)還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別，使用部門及單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，及其增減變化及會(huì)計(jì)記錄中的反映。固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算方式的合理合規(guī)性與一貫性。資本性支出與收益性支出的劃分。固定資產(chǎn)清理、毀損、報(bào)廢等處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)盤盈盈虧的會(huì)計(jì)處理。控制的一般程序與關(guān)鍵部位陪伴奮斗年華固定資產(chǎn)的處置：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧、清理等，應(yīng)當(dāng)經(jīng)申請(qǐng)和適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，程序手續(xù)完整合規(guī)。固定資產(chǎn)處置的原因必須清楚，分清責(zé)任，選擇合理的方式。固定資產(chǎn)處理情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)反映于會(huì)計(jì)記錄，做好注銷記錄。重要內(nèi)部控制的符合性測(cè)試陪伴奮斗年華測(cè)試步驟審查細(xì)節(jié)索取或編制被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明材料，了解描述其內(nèi)部控制情況對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置實(shí)施符合性測(cè)試購(gòu)置是否依計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行，有無重大差異；各項(xiàng)手續(xù)是否齊全完備，有無審批手續(xù)；增減變動(dòng)是否真實(shí)完整地進(jìn)行了會(huì)計(jì)記錄。必要時(shí)，審計(jì)人員可抽取部分原始憑證，對(duì)購(gòu)置全過程執(zhí)行穿行測(cè)試。對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理及會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行測(cè)試審計(jì)人員實(shí)地觀察部分固定資產(chǎn)，檢查維護(hù)保養(yǎng)記錄、及設(shè)備運(yùn)行情況。與固定資產(chǎn)保管或記錄人員進(jìn)行交談或詢問，了解發(fā)現(xiàn)存在問題的線索。查閱固定資產(chǎn)登記卡片，抽取部分與明細(xì)賬、總賬及實(shí)物核對(duì)相符。抽查部分固定資產(chǎn)入賬的原始憑證、發(fā)票等，檢查入賬價(jià)值確認(rèn)是否合理，對(duì)資本性支出與收益性支出的界定是否準(zhǔn)確。利用與固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)所涉及到的內(nèi)容，如銀行、基本建設(shè)等的測(cè)試結(jié)果，對(duì)固定資產(chǎn)控制情況提供證據(jù)重要內(nèi)部控制的符合性測(cè)試陪伴奮斗年華測(cè)試步驟審查細(xì)節(jié)對(duì)固定資產(chǎn)的處置情況執(zhí)行符合性測(cè)試各項(xiàng)手續(xù)環(huán)節(jié)是否經(jīng)過審查批準(zhǔn)；

處置情況是否及時(shí)記載于會(huì)計(jì)記錄等評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，對(duì)實(shí)際已經(jīng)存在或可能發(fā)生的內(nèi)部控制缺陷作出標(biāo)識(shí)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試陪伴奮斗年華審計(jì)步驟獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及相關(guān)會(huì)計(jì)處理檢查本期固定資產(chǎn)的減少會(huì)計(jì)處理檢查本期計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)特殊事項(xiàng)的檢查檢查固定資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資流程控制測(cè)試3PART

TWO聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資合營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方持有的對(duì)構(gòu)成合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)安排的投資，分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。其具有以下特征：各參與方均受到該項(xiàng)安排的約束；兩個(gè)或兩個(gè)以上參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。合營(yíng)企業(yè)是指合營(yíng)方僅對(duì)該項(xiàng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。采用權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制被投資企業(yè)的。比如，在被投資單位的董事會(huì)中派有代表；參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策政策的制定過程。陪伴奮斗年華長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序陪伴奮斗年華獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序陪伴奮斗年華對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍簭?fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行凋整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對(duì)，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序陪伴奮斗年華對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍簷z查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值(如長(zhǎng)期應(yīng)收款等)；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計(jì)單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并與預(yù)計(jì)負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無誤；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計(jì)單位在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序陪伴奮斗年華對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整：檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合