淺談我國(guó)增值稅征收范圍的確定

淺談我國(guó)增值稅征收范圍的確定

一、當(dāng)前個(gè)人所得稅的范圍分析(一)形成了若干子目自2006年4月稅法調(diào)整以來(lái)，中國(guó)現(xiàn)行的稅法一直在廣泛使用。它確定了14種征稅類型的征稅，包括香煙、葡萄酒和酒精、化妝、珠寶、武器和火焰、汽油、汽車零部件、汽車、摩托車、網(wǎng)球場(chǎng)和球具、高端手表、航行木材、一次性木材和木材。還有幾個(gè)子元素。這是繼1994年開征消費(fèi)稅以來(lái),先后經(jīng)過(guò)多次修改,由最初的11個(gè)稅目增加到目前的14個(gè)稅目。調(diào)整后的消費(fèi)稅應(yīng)稅商品主要包括五大類:一是過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、白酒、鞭炮、焰火等,對(duì)其課稅達(dá)到“寓禁于征”的目的;二是奢侈品和非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具,對(duì)其課稅,既不會(huì)影響人民正常生活,又可以起到引導(dǎo)適度消費(fèi)的作用;三是高能耗、高檔次的消費(fèi)品,如小汽車、摩托車,對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用;四是不可再生和不可替代的消費(fèi)品,如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實(shí)木地板,對(duì)其課稅,有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境;五是對(duì)具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。(二)當(dāng)前征稅范圍的主要特點(diǎn)1.增值稅的征管范圍消費(fèi)稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一些特定產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。所以,消費(fèi)稅是選擇部分消費(fèi)品列舉品目征收的。消費(fèi)稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說(shuō),對(duì)消費(fèi)稅列舉的稅目的征稅范圍,既要征消費(fèi)稅,同時(shí)又要征增值稅。但所有征收增值稅的產(chǎn)品,不一定就全部征收消費(fèi)稅。因此,消費(fèi)稅征稅范圍有很強(qiáng)的選擇性。2.有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的消費(fèi)導(dǎo)向和收入分配調(diào)節(jié)消費(fèi)稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費(fèi)品列入、非生活必需品等列入消費(fèi)稅的征收范圍,這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。這樣,既有利于給社會(huì)成員消費(fèi)做出一種正確的消費(fèi)導(dǎo)向,又有利于社會(huì)成員的收入分配合理調(diào)節(jié)。例如對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅就可以有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的公平。3.是環(huán)境保護(hù),還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展消費(fèi)稅的征稅范圍中,對(duì)能源、實(shí)木地板、一次性木筷征收消費(fèi)稅,其最直接的目的就是為了保護(hù)環(huán)境,節(jié)約能源、資源。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不能離開環(huán)境而孤立地發(fā)展,這樣的發(fā)展是不可持續(xù)的。國(guó)家通過(guò)對(duì)自然資源中的一部分征稅,從而加大對(duì)環(huán)境的保護(hù)、資源的保護(hù)。4.非離子護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅選擇一些具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。這些產(chǎn)品有較低成本,較高利潤(rùn)的特點(diǎn),對(duì)這些產(chǎn)品征收消費(fèi)稅不會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行,相反會(huì)有利于保障國(guó)家稅收收入,增加國(guó)家的財(cái)政收入。(三)根據(jù)最新征稅范圍的調(diào)整經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)1.稅收征收方式消費(fèi)稅通過(guò)影響消費(fèi),進(jìn)而引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)。按照消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策的要求,選擇14種消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,并根據(jù)不同產(chǎn)品的消費(fèi)結(jié)構(gòu),規(guī)定差別稅率,調(diào)節(jié)供求矛盾,從而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重、產(chǎn)業(yè)組織類型和產(chǎn)業(yè)技術(shù)等級(jí)的調(diào)整,并最終優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)整體效益相對(duì)保持一致。2.消費(fèi)者消費(fèi)心理的轉(zhuǎn)變對(duì)某些消費(fèi)品課稅,相應(yīng)地增加了消費(fèi)者購(gòu)買單位商品的貨幣支出。在消費(fèi)者可支配的貨幣收入量不變的前提下,一定程度上使得消費(fèi)者消費(fèi)心理發(fā)生改變,少消費(fèi)或不消費(fèi),部分貨幣轉(zhuǎn)化為潛在的購(gòu)買力。最終會(huì)使現(xiàn)實(shí)的居民需求購(gòu)買力總量減少,從而緩解供求在總量上的矛盾。3.“向財(cái)政狀況”的可能路徑消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配主要體現(xiàn)在對(duì)奢侈品和非生活必需品的課征。“向富人征稅”不僅是可能的,而且是完全必要的。根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定,購(gòu)買奢侈品和非生活必需品越多,納稅就越多,這充分體現(xiàn)了平衡收入分配的要求。4.稅征收范圍的調(diào)整隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境污染和資源消耗問(wèn)題日漸突出。2006年消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整,相應(yīng)增加環(huán)保消費(fèi)品和資源消耗大的消費(fèi)品,對(duì)有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費(fèi)稅(例如一次性筷子、實(shí)木地板),增加了消費(fèi)者消費(fèi)成本,從而減少對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的消耗。5.需求彈性影響消費(fèi)者的市場(chǎng)彈性消費(fèi)稅調(diào)整所產(chǎn)生的影響主要取決于“稅負(fù)歸屬”,即消費(fèi)稅調(diào)整后的稅負(fù)由生產(chǎn)者承擔(dān)還是由消費(fèi)者承擔(dān),而這又主要取決于應(yīng)稅商品的需求彈性與供給彈性。消費(fèi)者的需求彈性越大承擔(dān)的消費(fèi)稅就越少,生產(chǎn)者的供給彈性越大其承擔(dān)的稅負(fù)就越少。消費(fèi)者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素,包括:收入狀況收入越高,對(duì)價(jià)格越不敏感;興趣偏好、商品的偏好越強(qiáng),受商品價(jià)格影響越小;工作性質(zhì)如豪華轎車是企業(yè)的形象等;替代品應(yīng)稅商品的替代性越強(qiáng),對(duì)價(jià)格越敏感。供給彈性引起的企業(yè)的行業(yè)稅率而增加的稅收收入的變化,遠(yuǎn)大于取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此,稅收收入是增加的。二、征管范圍不斷擴(kuò)雖然2006年4月我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整,但仍不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要,現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征稅范圍還存在如下一些主要問(wèn)題。(一)精、普通化妝品雖然目前我國(guó)已經(jīng)取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅,但在14個(gè)消費(fèi)稅稅目中,還包括了酒精、普通化妝品等項(xiàng)目。隨著人們生活水平的提高和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這些消費(fèi)品有的已成為人們的生活必需品或常用品,有的屬于生產(chǎn)資料,對(duì)其征收消費(fèi)稅不僅限制了人們對(duì)生活必需品的消費(fèi),而且使產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)展受到逆向影響,違背了消費(fèi)稅征稅范圍的確定原則。(二)缺少對(duì)消費(fèi)者的工藝消費(fèi)首先,雖然目前我國(guó)已經(jīng)對(duì)貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具征稅,但還有一些高檔商品———它們的銷售價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其本身的價(jià)值,對(duì)于普通公民而言是一種奢侈品,如高檔服裝、高檔家具、高檔裝飾品等———尚未納入征稅范圍。其次,當(dāng)前社會(huì)上一些高檔娛樂(lè)消費(fèi)行為,消費(fèi)價(jià)格畸高,如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會(huì)消費(fèi)等,也沒(méi)有納入征稅范圍。這與抑制超前消費(fèi)、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向、同時(shí)增加財(cái)政收入的消費(fèi)稅征稅目的相違背。(三)水資源開發(fā)利用存在的問(wèn)題在我國(guó)目前沒(méi)有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)情況下,現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的消費(fèi)品,以及一些不可再生資源,如石腦油、潤(rùn)滑油、航空煤油等石油制品,但未將水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長(zhǎng)的資源納入征稅范圍,造成生產(chǎn)者和消費(fèi)者對(duì)這些資源的掠奪性開發(fā)和消費(fèi),以致生態(tài)環(huán)境日益惡化。三、從稅收征管的角度在新的經(jīng)濟(jì)背景下,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅,對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整,將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除,將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍,適當(dāng)擴(kuò)大稅基。在收入差距擴(kuò)大、收入分配不公、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的逐漸緊迫、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、循環(huán)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)背景下,消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整與現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在的上述問(wèn)題和矛盾不相適應(yīng)。為落實(shí)政府確定的科學(xué)發(fā)展觀和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、構(gòu)建和諧社會(huì)的方針,有必要進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍,拓寬其調(diào)控領(lǐng)域。(一)擴(kuò)大高端消費(fèi),將戰(zhàn)略措施納入我國(guó)的稅收征收范圍對(duì)于奢侈品消費(fèi),很多國(guó)家和地區(qū)都要收取高額的消費(fèi)稅。為抑制過(guò)度消費(fèi)、增強(qiáng)對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用,可充分借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法,將更多的奢侈品和高檔消費(fèi)品納入我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍。目前,我國(guó)還未將高檔消費(fèi)娛樂(lè)納入消費(fèi)稅的課征范圍,若我國(guó)加大對(duì)高檔保健品、名貴滋補(bǔ)品、高檔時(shí)裝、高檔裘皮服裝,以及“山珍海味”等貴重食品征收消費(fèi)稅,不僅合乎目前的消費(fèi)政策,而且符合我國(guó)的課稅傳統(tǒng)。這將有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和發(fā)揮消費(fèi)稅積極的消費(fèi)導(dǎo)向作用。(二)擴(kuò)大“不友好”消費(fèi)范圍現(xiàn)階段,我國(guó)對(duì)于耗能消費(fèi)品消費(fèi)稅的收取力度還不及發(fā)達(dá)國(guó)家,為保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境,借鑒國(guó)際慣例,將更多對(duì)環(huán)境“不友好”的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅課征范圍。為進(jìn)一步強(qiáng)化稅收對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度,應(yīng)逐步擴(kuò)大生態(tài)性消費(fèi)稅的課征范圍,將一些對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品,一次性用品,不可回收、不可再利用物品納入消費(fèi)稅征稅范圍,這樣將有利于我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。(三)合理提高樣品的征收目取消對(duì)普通化妝品、黃酒、啤酒等征消費(fèi)稅,這些商品隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的提高已逐步成為人們的生活必需品,對(duì)生活必需品征收消費(fèi)稅與消費(fèi)稅征收目的背道而馳。取消對(duì)汽車輪胎、工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費(fèi)稅,這些商品都屬于生產(chǎn)資料,對(duì)其征消費(fèi)稅將影響生產(chǎn)發(fā)展,減少財(cái)政收入,起到逆向作用,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。(四)從我國(guó)國(guó)情出發(fā),增加增值稅稅目考慮到我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu),借鑒國(guó)際通行做法,從我國(guó)國(guó)情看,應(yīng)由有限性向中間型過(guò)渡,消費(fèi)稅的征稅稅目可增加到20—30種。選擇一些稅基比較寬廣、消費(fèi)稅比較普遍、課稅后不會(huì)影響人民生活水平的商品,納入消費(fèi)稅征稅范圍。(五)化硫年排放量居世界第二,二氧化碳年排放量居世界第二我