2022年考研重點(diǎn)之稅前扣除項(xiàng)目

第二單元企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

考點(diǎn)8-稅前扣除工程★★★（高頻）

（-）稅前扣除的范圍

1.本錢企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售本錢、業(yè)務(wù)支出等

2.費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.稅金除準(zhǔn)予抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅以外的稅金

（1）準(zhǔn)予扣除的損失

正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的合理損失以及治理不善、自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失

4.損失

（提示1）企業(yè)存貨因治理不善損失而王黑從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除

（提示2）違法、犯zui行為造成的損失，不得扣除

（2）損失金額的計(jì)算

準(zhǔn)予扣除的損失（凈損失）=企業(yè)發(fā)生的損失一責(zé)任人賠償一保險(xiǎn)賠款

4.損失

（3）損失資產(chǎn)收回的稅務(wù)處理

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收I可或局部收I可時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

收入

（案例）甲公司為增值稅一般納稅人，2021年10月因治理不善導(dǎo)致一批材料被盜，該批材料本錢為10萬

元，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1.3萬元（已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），取得保險(xiǎn)公司賠款6萬元，材料損失已經(jīng)過稅務(wù)

機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

（分析）甲公司的材料系因治理不善損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)隨同存貨損失一并在企業(yè)所得稅前

扣除，因此，稅前可以扣除的損失=10+1.3—6=5.3（萬元）。

（多項(xiàng)選擇題）依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的以下稅金中，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅

稅所得額時(shí)扣除的有（）。（2021年）

應(yīng)納

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

A.消費(fèi)稅

B.企業(yè)所得稅

C.資源稅

D.增值稅

（答案）AC

（二）稅前扣除的具體規(guī)定

1.工資薪金支出和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出

（1）工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）

（提示1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要分別計(jì)算，不能合并，扣除限額比例考題已知。

（提示2）考試中兩種問法的處理：

經(jīng)費(fèi)名稱扣除限額基數(shù)扣除限額比例

職工福利費(fèi)14%

工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資、薪金總額2%

職工教育經(jīng)費(fèi)8%（超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度繆扣除）

（案例）甲公司2021年度發(fā)生合理的工資薪金支出1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出150萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)

費(fèi)21萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出75萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出13萬元。已知企業(yè)發(fā)生的職

工福利費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在不超過工資薪金總額14、凰、國(guó)前局部，準(zhǔn)

予扣除。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

工程稅法扣除限額實(shí)際發(fā)生額稅前準(zhǔn)予扣除納稅調(diào)整

合理工資薪稅會(huì)無差異

無限額10001000

金不需調(diào)整

職工福利費(fèi)1000X14%=140150140調(diào)增10

工會(huì)經(jīng)費(fèi)1000X2%=202120調(diào)增1

職工教育經(jīng)待扣金額=本年十

1000X8%=8080調(diào)減5

費(fèi)上年=75+13=88

（單項(xiàng)選擇題）2022年度甲公司發(fā)生合理的工資、薪金支出300萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬元，上年

度未在稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出22萬元。已知，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的局部，準(zhǔn)予

在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在計(jì)算甲公司2022年度企業(yè)

所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為（）萬元。（2021年）

A.46

B.3

C.24

D.25

（答案）C

（解析）扣除限額=300X8%=24（萬元），待扣除金額=3（本年發(fā)生額）+22（上年結(jié)轉(zhuǎn)額）=25（萬元），

扣除限額〈待扣除金額，按照限額扣除，因此，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為24萬元。

2.保險(xiǎn)費(fèi)

工程扣除規(guī)定

“四險(xiǎn)一金〃（根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本診治保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、

據(jù)實(shí)扣除

工傷保險(xiǎn)費(fèi)等根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住宅公積金）

社會(huì)保

分別不超過工資總額5%

險(xiǎn)企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

內(nèi)限額扣除，超過局部不

支付的赴充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充診治保險(xiǎn)費(fèi)

予扣除

工程扣除規(guī)定

商業(yè)保企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出據(jù)實(shí)扣除

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

險(xiǎn)企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定為特別工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)支出

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保

險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)為投資者或者職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除

（多項(xiàng)選擇題）依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

為職工繳納的以下社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的有（）。（2022年）

A.根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

B.工傷保險(xiǎn)費(fèi)C.

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)I）.

根本診治保險(xiǎn)費(fèi)

（答案）ABCD

（推斷題）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

所得額時(shí)扣除。（）

（答案）V

3.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用

（1）借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是否準(zhǔn)予扣除

不需要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

資本化的借款費(fèi)用以折舊或攤銷形式扣除

（2）利息費(fèi)用

利息費(fèi)用，2種問法處理和職

工福利費(fèi)處理一致：

①準(zhǔn)予稅前扣除的金額=限額

VS實(shí)際發(fā)生額較〃諸；

稅調(diào)整的金額=差額調(diào)增。

借款方出借方扣除標(biāo)準(zhǔn)

非金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

不超過按照金融企業(yè)同期同類貸

非金融企業(yè)非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）

款利率計(jì)算的數(shù)額的局部準(zhǔn)予扣除

除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以

不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款

企業(yè)外的內(nèi)部職工或其他人員（簽訂合約，借貸真

利率計(jì)算的數(shù)額的局部準(zhǔn)予扣除

實(shí)合法有效且不具有非法集資目的）

（單項(xiàng)選擇題）2022年8月，甲公司向金融企業(yè)借入流動(dòng)資金借款900萬元，期限3個(gè)月，年利率為6；

向非

關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司借入同類借款1800萬元，期限3個(gè)月，年利率為12%。已知，金融企業(yè)同期同類貸款年利率為

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

6%。計(jì)算甲公司2022年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用的以下算式中，正確的選項(xiàng)是（）o

（2022年）

A.1800X12X4-12X3-54（萬元）

B.900X6%+12X3+1800X1寫+12X3=67.5（萬元）

C.900X6%4-12X3=13.5（萬元）

D.900X6%4-12X3+18004-12X3=40.5（萬元）

（答案）D

（解析）（1）向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，可扣除金額=900X6%+12X3；（2）向非金融

企業(yè)〔非關(guān)聯(lián)方）借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予在稅前扣除，

可扣除金額=1800X6%+12X3。

4.公益性捐贈(zèng)

⑴判定（能不能扣?）

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上（含）人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)（自2021

年1月1日起，也可通過“公益性群眾團(tuán)體"），用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（渠道+用途）

（提示）納稅人未通過符合條件的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，或者直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，稅前不得扣除，除另有規(guī)定外。

（2）稅務(wù)處理（扣多少？）

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照

國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算

的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)（尚未扣除允

許彌補(bǔ)的以前年度虧損）.

在年度利潤(rùn)總額12.以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予扣除：超過局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除

限額扣

（提示）企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年

除

發(fā)生的捐贈(zèng)支出

自2022年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上（含）人民

據(jù)實(shí)扣政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除

除（提示）企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除

限額時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)

（提示）企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益

性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公

益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。（2022年新增）

（案例）2021年度，甲公司通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)一批貨物用于抗洪救災(zāi)，該批貨物公允價(jià)值為100萬元，發(fā)生

運(yùn)費(fèi)10萬元。

情形一：國(guó)家機(jī)關(guān)開具的捐贈(zèng)票據(jù)的記載金額為110萬元，即包含運(yùn)費(fèi)。此時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)作為公益性捐贈(zèng)支

出按照規(guī)定在稅前扣除，則甲公司的公益性捐贈(zèng)金額為110萬元。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

①假設(shè)2021年度利潤(rùn)總額為1000萬元，此時(shí)公益性捐贈(zèng)扣除限額=1000XI*=120（萬元），通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐

贈(zèng)110萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額在2021年度稅前扣除。

②假設(shè)2021年度利潤(rùn)總額為800萬元，此時(shí)公益性捐贈(zèng)扣除限額%=96（萬元），通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)

110萬元超過扣除限額，準(zhǔn)予在2021年度稅前扣除96萬元。

情形二：國(guó)家機(jī)關(guān)開具的捐贈(zèng)票據(jù)的記載金額為100萬元，即不包含運(yùn)費(fèi)。此時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)未納入公益性

捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中，應(yīng)作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按規(guī)定在稅前扣除；而甲公司的公益性捐贈(zèng)金額為100萬元。然

后再按情形一依據(jù)己知的利潤(rùn)總額計(jì)算限額比擬確定稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)金額即可。

（單項(xiàng)選擇題）甲公司2022年度利潤(rùn)總額為3000萬元，當(dāng)年通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)200萬元用于救助災(zāi)害,

直接向某小學(xué)捐款120萬元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)的上年度未在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出100萬元。已知，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生

以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)