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第六章所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制與分析《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)》目錄CONTNETS1認(rèn)識(shí)所有者權(quán)益變動(dòng)表2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法3所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析知識(shí)要點(diǎn)掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及基本內(nèi)容掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法與分析方法熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的基本內(nèi)涵了解所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的意義能力要點(diǎn)010203能夠讀懂所有者權(quán)益變動(dòng)表能夠闡述所有者權(quán)益變動(dòng)表中有關(guān)數(shù)字之間存在的勾稽關(guān)系能夠根據(jù)相關(guān)資料完成所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制,并運(yùn)用相應(yīng)的分析方法對(duì)企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行分析王華大學(xué)畢業(yè)后進(jìn)入了某銀行信貸部門工作。一次,王華接手一個(gè)放貸任務(wù),需要他對(duì)借款企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行認(rèn)真閱讀。銀行老信貸員提醒王華,除了認(rèn)真做好閱讀工作外,還要注意分析所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益總額的各個(gè)組成部分是如何形成的。王華并不完全理解老信貸員的意圖,他帶著疑問(wèn)對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行了分析。情
境
導(dǎo)
入01認(rèn)識(shí)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用第一節(jié)
認(rèn)識(shí)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充及對(duì)所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況的進(jìn)一步說(shuō)明。其主要有兩個(gè)作用:一是通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表,既可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)的信息,也能提供所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息,特別是能夠讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源;二是所有者權(quán)益增減變動(dòng)表將綜合收益和所有者(或股東)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)分項(xiàng)列示,有利于分清導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的緣由與責(zé)任,對(duì)于考察、評(píng)價(jià)企業(yè)一定時(shí)期所有者權(quán)益的保全狀況,正確評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況等具有重要的作用。(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述在所有者權(quán)益變動(dòng)表中,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:綜合收益總額;會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額;所有者投入資本和向所有者分配的利潤(rùn)等;提取的盈余公積;實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述1.“上年年末余額”項(xiàng)目“上年年末余額”項(xiàng)目反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、庫(kù)存股、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述2.“會(huì)計(jì)政策變更”“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目“會(huì)計(jì)政策變更”“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述2.“會(huì)計(jì)政策變更”“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更的會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)和舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目反映所有者權(quán)益各項(xiàng)目本年增減變動(dòng)的金額,具體有以下內(nèi)容:(1)“綜合收益總額”項(xiàng)目,反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。(2)“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。
3.“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述(2)“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目本項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括:①“所有者投入的普通股”項(xiàng)目,反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)或股本溢價(jià);②“其他權(quán)益工具持有者投入資本”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的持有者投入資本的金額;③“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目,反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額。
3.“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述(3)“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)分配金額。(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)情況。本項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括:①“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。②“盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。③“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。
3.“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目④“設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益的金額。
3.“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目⑤“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目,主要反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額;以及企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí),之前由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起而計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額等。
3.“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目1.縱向結(jié)構(gòu)縱向結(jié)構(gòu)按所有者權(quán)益增減變動(dòng)時(shí)間及內(nèi)容分為“上年年末余額”“本年年初余額”“本年增減變動(dòng)金額”和“本年年末余額”四欄。
所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)為縱橫交叉的矩陣式結(jié)構(gòu)。(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述本年增減變動(dòng)金額=綜合收益總額士所有者投入和減少資本土利潤(rùn)分配±所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)上年年末余額+會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正及其他變動(dòng)=本年年初余額本年年初余額+本年增減變動(dòng)金額=本年年末余額其中,本年增減變動(dòng)金額按照所有者權(quán)益增減變動(dòng)的交易或事項(xiàng)列示,即橫向結(jié)構(gòu)采用比較式結(jié)構(gòu),分為“本年金額”和“上年金額”兩欄,每欄的具體結(jié)構(gòu)按照所有者權(quán)益構(gòu)成內(nèi)容逐項(xiàng)列示,即縱橫填列結(jié)果歸結(jié)到本年年末所有者權(quán)益合計(jì)數(shù),保持所有者權(quán)益變動(dòng)表的表內(nèi)填列數(shù)額的平衡。2.橫向結(jié)構(gòu)(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述實(shí)收資本(或股本)+其他權(quán)益工具+資本公積-庫(kù)存股+其他綜合收益+未分配利潤(rùn)
=所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣式結(jié)構(gòu)列報(bào),一方面,列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),即所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源,對(duì)一定時(shí)期內(nèi)所有者權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映;另一方面,按照實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、庫(kù)存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)等所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益各部分的影響。此外,所有者權(quán)益變動(dòng)表采用逐項(xiàng)的本年金額和上年金額比較式結(jié)構(gòu),能夠清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況以及與上期的增減變動(dòng)情況的對(duì)照和比較。2.橫向結(jié)構(gòu)(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表見(jiàn)下表:(詳見(jiàn)書P108-109表6-1所有者權(quán)益變動(dòng)表):編制單位:
年月日金額單位:元(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本(或股本)其他權(quán)益工具資本公積減:庫(kù)存股其他綜合收益專項(xiàng)儲(chǔ)備盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)
優(yōu)先股永續(xù)債其他
一、上年年未余額
加:會(huì)計(jì)政策變更
前期差錯(cuò)更正
其他
二、本年年初余額
......(1)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,為財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。所有者權(quán)益是企業(yè)的自有資本,也是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),承擔(dān)債務(wù)責(zé)任,抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。所有者權(quán)益的增減變動(dòng)直接決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱變化,即企業(yè)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任、抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力變化。而所有者權(quán)益的增減主要源于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng),所以該表也間接地反映出企業(yè)的盈利能力,從而為財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用(2)揭示所有者權(quán)益變動(dòng)的原因,為財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者正確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作提供信息。所有者權(quán)益的增減變動(dòng)有多種原因,所有者權(quán)益變動(dòng)表全面記錄了影響所有者權(quán)益變動(dòng)的各個(gè)因素的年初余額和年末余額。通過(guò)每個(gè)項(xiàng)目年末余額和年初余額的對(duì)比,以及各項(xiàng)目構(gòu)成比例的變化,揭示所有者權(quán)益變動(dòng)的原因及過(guò)程,從而為財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者判斷企業(yè)自有資本的質(zhì)量,正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作提供信息。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用(3)反映企業(yè)股利分配政策及現(xiàn)金支付能力,為投資者的投資決策提供全面信息。所有者權(quán)益變動(dòng)表中提供的所有者權(quán)益變動(dòng)信息與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的部分信息相輔相成,既有資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目?jī)?nèi)容,又有利潤(rùn)表中的項(xiàng)目?jī)?nèi)容,還包括了利潤(rùn)分配的內(nèi)容。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用02所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法所有者權(quán)益變動(dòng)表是根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表和本年已編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及相關(guān)會(huì)計(jì)政策、前期差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)科目記錄等資料計(jì)算填列的。第二節(jié)
所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法所有者權(quán)益變動(dòng)表"上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致的,應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入所有者權(quán)益變動(dòng)表的“上年金額”欄內(nèi)。一、上年金額欄的填列方法所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目金額一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目金額或“實(shí)收資本(或股本)”“其他權(quán)益工具”"資本公積”"庫(kù)存股”"其他綜合收益""專項(xiàng)儲(chǔ)備”"盈余公積""利潤(rùn)分配”"以前年度損益調(diào)整”等科目及其明細(xì)科目的發(fā)生額填列。二、本年金額欄的填列方法03所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析的本質(zhì)是計(jì)算所有者權(quán)益的各項(xiàng)目金額占所有者權(quán)益總額的比重,分析的結(jié)果反映了企業(yè)所有者權(quán)益各項(xiàng)目的分布情況,揭示了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。此外,由于所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于留存收益,是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的結(jié)果。因此,所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析能反映出企業(yè)的內(nèi)部積累能力,間接地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析的意義一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析(1)所有者權(quán)益的規(guī)模。所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)往往會(huì)由于所有者權(quán)益的規(guī)?;蚩偭康淖儎?dòng)而相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng)。如在其他條件相對(duì)穩(wěn)定時(shí),投資者追加投資或法定收回投資或盈余公積轉(zhuǎn)增資本,送配股等,都會(huì)引起所有者權(quán)益總量或其中某個(gè)項(xiàng)目總量的變動(dòng),進(jìn)而引起所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個(gè):(二)影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析(2)利潤(rùn)分配政策。企業(yè)投入資本和留存收益的結(jié)構(gòu)直接受制于企業(yè)的利潤(rùn)分配政策。若企業(yè)某期采用高利潤(rùn)分配政策,而盈余公積又按照法定比例提取,則未分配利潤(rùn)減少,必然引起留存收益的比重降低;反之,采取低利潤(rùn)分配政策或暫緩分配政策,留存收益的比重必然會(huì)因此提高。影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個(gè):(二)影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析(3)企業(yè)的控制權(quán)。企業(yè)的控制權(quán)掌握在控股股東或持有一定股份的大股東手中,如果企業(yè)決定接受其他投資者的投資,就會(huì)釋放股權(quán),分散企業(yè)的控制權(quán)。如果企業(yè)現(xiàn)有的投資者不愿意分散對(duì)企業(yè)的控制權(quán),就會(huì)采取負(fù)債籌資的方式,這樣就不會(huì)影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)。影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個(gè):(二)影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析(4)權(quán)益資本成本。企業(yè)的權(quán)益資本成本往往要高于負(fù)債資本成本,因?yàn)樗姓邫?quán)益承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要大于債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),所以其要求的回報(bào)也會(huì)更高。在所有者權(quán)益的內(nèi)部,投入資本的資本成本往往要高于留存收益的資本成本,因此要降低籌資成本,應(yīng)盡量利用留存收益,加大其比重。只有這樣,綜合資本成本率才會(huì)相對(duì)降低。影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個(gè):(二)影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析(5)外部因素。企業(yè)在選擇籌資渠道時(shí),往往不會(huì)由企業(yè)的主觀意志決定,還會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融政策、資本市場(chǎng)狀況等因素的制約,這些因素影響著企業(yè)的籌資方式,也必然會(huì)影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)。影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個(gè):(二)影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析通過(guò)對(duì)所有者權(quán)益的構(gòu)成及增減變動(dòng)的分析,可以進(jìn)一步了解企業(yè)對(duì)負(fù)債償還的保證程度和企業(yè)自身積累資金的能力與潛力。甲公司2021年所有者權(quán)益變動(dòng)的相關(guān)資料如下所示(書P112表6-2):例6-1項(xiàng)目2020年2021年差異
金額/元比重(%)金額/元比重(%)金額/元比重(%)實(shí)收資本1083005716.981083005716.660-0.32資本公積20380218.531.962045640131.4876182.5-0.48盈余公積24148421.537.8724600239.537.85451818一0.02未分配利潤(rùn)8411287.513.19910614914.01694861.50.82所有者權(quán)益合計(jì)63769984.510064992846.510012228620(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析示例一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析根據(jù)上表的資料對(duì)甲公司的所有者權(quán)益進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。由上表可知,甲公司2021年的所有者權(quán)益比2020年增加了1222862元,其中資本公積增加了76182.5元,盈余公積增加了451818元,未分配利潤(rùn)增加了694861.5元。說(shuō)明該公司除了“實(shí)收資本”項(xiàng)目以外,其他所有者權(quán)益項(xiàng)目都有所增加,其中未分配利潤(rùn)的增長(zhǎng)額度最大,其次是盈余公積,資本公積也有所增加,這意味著公司的自有資金增加,投資和債權(quán)的保證程度提高,公司的償債能力和獲利能力也提高了。(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析示例一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析從所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)看,甲公司近兩年所有者權(quán)益各項(xiàng)目的構(gòu)成比例基本沒(méi)有變化。從上表中可以看出,實(shí)收資本占所有者權(quán)益的比重偏低,資本公積占所有者權(quán)益的比重偏高,留存收益占所有者權(quán)益的比重超過(guò)50%,說(shuō)明積累充足。值得注意的是,甲公司是否值得投資,其財(cái)務(wù)狀況和收益情況如何,還應(yīng)綜合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析示例一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析在對(duì)所有者權(quán)益總額各組成部分的形成過(guò)程有所了解之后,還需要對(duì)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行詳細(xì)分析,進(jìn)一步判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目分析1.實(shí)收資本(或股本)分析實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的各種資產(chǎn)的價(jià)值,是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。除非企業(yè)出現(xiàn)增資、減資等情況,實(shí)收資本(或股本)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間一般不發(fā)生變動(dòng)。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目分析1.實(shí)收資本(或股本)分析實(shí)收資本(或股本)增加的渠道有資本公積轉(zhuǎn)入、盈余公積轉(zhuǎn)入、利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入和發(fā)行新股等。前三種渠道是由所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)形成的,不會(huì)引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng);而發(fā)行新股(企業(yè)投資者投入資本),不僅會(huì)增加企業(yè)的實(shí)收資本或股本,還會(huì)增加所有者權(quán)益總額,這表明投資者對(duì)企業(yè)的發(fā)展充滿信心,是一種對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的增資方式。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目分析2.資本公積分析資本公積是由特定來(lái)源形成的,包括資本溢價(jià)(投資者的出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額部分)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本或股本。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目分析3.盈余公積分析盈余公積主要從凈利潤(rùn)中提取。提取盈余公積實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制,其本身屬于利潤(rùn)分配的一部分。經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議,盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派股利。不論是提取盈余公積還是使用盈余公積,都屬于所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng),并不會(huì)引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目分析4.未分配利潤(rùn)分析未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn),是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來(lái)看,未分配利潤(rùn)等于期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),是提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后的余額,相關(guān)人員可以用未分配利潤(rùn)的多少來(lái)衡量企業(yè)的儲(chǔ)備能力和獲利能力。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目分析章
節(jié)
訓(xùn)
練1.下列各項(xiàng)中,可反映企業(yè)凈利潤(rùn)及其他分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表是()。A.所有者權(quán)益變動(dòng)表B.利潤(rùn)表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.現(xiàn)金流量表章
節(jié)
訓(xùn)
練一、單項(xiàng)選擇題答案:A2.2021年年初,某企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為1120萬(wàn)元。當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合收益總額為300萬(wàn)元,用盈余公積轉(zhuǎn)增資本200萬(wàn)元,向所有者宣告分配現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。不考慮其他因素,該企業(yè)2021年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的本年年末余額的列報(bào)金額為()萬(wàn)元。A.1250
B.1420C.1220
D.1405章
節(jié)
訓(xùn)
練一、單項(xiàng)選擇題答案:D3.下列各項(xiàng)中,不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的項(xiàng)目是()。A.綜合收益總額
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