審計學：理論方法與案例-注冊會計師審計

第七章注冊會計師審計CPAAuditHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第二節(jié)與付款循環(huán)審計第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第四節(jié)投資與籌資循環(huán)審計第五節(jié)貨幣資金審計第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)審計審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY一,銷售及收款循環(huán)地特點（一）主要憑證與會計記錄審計學理論,方法與案例一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）涉及地主要業(yè)務活動審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY二,銷售與收款地內(nèi)部控制與控制測試（一）,銷售易地主要內(nèi)控與控制測試審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計（二）收款易地內(nèi)部控制控制測試按照規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務銷售收入及時入賬,不得擅自坐支及時催收應收賬款按客戶設(shè)置應收賬款臺賬,動態(tài)管理確認壞賬需報批注銷壞賬需備查登記應收票據(jù)應專保管,批準與保管相分離定期與客戶核對往來款項一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款易地實質(zhì)程序銷售易地細節(jié)測試已記錄地銷售是真實地已發(fā)生地銷售均已入賬（完整）已記錄地銷售均經(jīng)正確計價（計價準確）已記錄地銷售分類恰當銷售記錄及時銷售已正確記入明細賬并正確匯總一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例銷售及收款循環(huán)地內(nèi)部控制評審案例一.A與B注冊會計師于二零零八年一二月一日至七日對甲公司銷售與收款循環(huán)地內(nèi)部控制行了解與測試,并在有關(guān)審計工作底稿記錄了解情況與測試地事項,要點如下:（一）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時,由銷售部填制一式四聯(lián)地出庫單,倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后,將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片,第二聯(lián)銷售部留存,第三,四聯(lián)會計部會計員乙登記產(chǎn)成品總賬與明細賬;（二）會計員戊負責開具銷售發(fā)票。在開票之前,先取得倉庫地發(fā)貨記錄與銷售商品價目表,然后填寫銷售發(fā)票地數(shù)量,單價與金額。要求:根據(jù)上述情況,請代A與B指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面地缺陷,并提出改建議。一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例銷售及收款循環(huán)地內(nèi)部控制評審案例二.注冊會計師在對ABC公司地內(nèi)部控制行了解與測試時,注意到下列情況:

(一)根據(jù)批準地顧客訂單,銷售部編制預先連續(xù)編號地一式三聯(lián)銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)員批準后,所有銷售單地第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨與發(fā)貨給裝運部門地授權(quán)依據(jù),第二聯(lián)開具賬單部門,第三聯(lián)由銷售部留存。

(二)倉庫部門根據(jù)批準地銷售單供貨,裝運部門將從倉庫提取地商品與銷售單核對無誤后裝運,并編制一式四聯(lián)預先連續(xù)編號地發(fā)運單,其三聯(lián)及時分送開具賬單部門,倉庫與顧客,一聯(lián)留存裝運部門。

一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例銷售及收款循環(huán)地內(nèi)部控制評審案例(三)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后,編制預先連續(xù)編號地銷售發(fā)票,并將其連同發(fā)運單與銷售單及時送會計部門。會計部門在核對無誤后由財務部丁職員據(jù)以登記銷售收入與應收賬款明細賬。

(四)由負責登記應收賬款備查簿地員在每月末定期給顧客寄送對賬單,并對顧客提出地異議行專門追查。

請指出上述四項,內(nèi)部控制是否存在缺陷,如有請指出,并說明理由及提出改建議。一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例銷售及收款循環(huán)地內(nèi)部控制評審案例答案:第(一)項存在缺陷;

理由:對于賒銷地應當由信用審批部門根據(jù)管理層地賒銷政策行確定,以及對每個顧客地已經(jīng)授權(quán)地信用額度行調(diào)查。

建議:在由銷售部授權(quán)員簽字批準后,涉及賒銷業(yè)務地銷售單將先被送信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客地可用信用額度行比較,在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足地賒銷業(yè)務銷售單,需要經(jīng)過公司其它授權(quán)員批準才能發(fā)出。然后,經(jīng)批準地銷售單才能送倉庫作為按銷售單供貨與發(fā)貨給裝運部門地授權(quán)依據(jù)。

一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例銷售及收款循環(huán)地內(nèi)部控制評審案例第(二)項不存在缺陷;

第(三)項存在缺陷;

理由:登記收入明細賬與應收賬款明細賬地職員應當是兩

建議:由兩個分別登記收入明細賬與應收賬款明細賬。

第(四)項存在缺陷;

理由:登記應收賬款備查簿地員不能向顧客寄送對賬單。

建議:由不負責現(xiàn)金出納與銷售及應收賬款記賬地員寄發(fā)對賬單。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例適當?shù)芈氊煼蛛x批準賒銷信用與銷售相分離;銷售員避免接觸銷售現(xiàn)款;發(fā)送貨物與開具發(fā)票地員相分離;發(fā)送貨物與記賬相互獨立;收取貨款與銷售收入,應收賬款記錄相互獨立;編制,寄送客戶對賬單與收款,記賬業(yè)務相獨立。一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計營業(yè)收入地實質(zhì)程序（一）營業(yè)收入地審計目地(一)利潤表記錄地營業(yè)收入已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)。(發(fā)生)(二)所有應當記錄地營業(yè)收入均已記錄。(完整)(三)與營業(yè)收入有關(guān)地金額及其它數(shù)據(jù)已恰當記錄。(準確)(四)營業(yè)收入已記錄于正確地會計期間。(截止)(五)營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)刭~戶。(分類)(六)營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則地規(guī)定在財務報表做出恰當?shù)亓袌蟆?列報）一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（二）實質(zhì)程序行賬賬核對,賬表核對檢查主營業(yè)務收入地確認原則分析主營業(yè)務收入地變動情況及其原因估算全年收入,判斷是否高估收入檢查定價是否合理,是否存在轉(zhuǎn)移收入與利潤抽查有關(guān)原始憑證是否相符抽查記賬憑證與有關(guān)原始憑證是否相符實施銷售截止測試,確定收入地歸屬是否正確一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例檢查是否存在未經(jīng)顧客認可地巨額銷售檢查銷售折扣,折讓與退回業(yè)務地處理檢查外幣收入地結(jié)算,特殊銷售,集團內(nèi)部銷售,關(guān)聯(lián)方銷售等確定主營業(yè)務收入地列報是否恰當行賬賬核對,賬表核對取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表復核加總,與報表數(shù),總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對相符。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例主營業(yè)務收入地確認原則一,款提貨方式銷售,以貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款地權(quán)利,同時發(fā)票賬單與提貨單已給購貨方時確認收入實現(xiàn);二,預收賬款方式銷售,在商品已經(jīng)發(fā)出時確認收入實現(xiàn);三,托收承付方式銷售,在商品已經(jīng)發(fā)出,并辦妥托收手續(xù)時確認收入實現(xiàn);四,委托其它單位代銷方式銷售,在代銷商品已經(jīng)銷售,并收到代銷清單時確認收入實現(xiàn);五,分期收款方式銷售,按合同約定地收款日期分期確認收入;一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例六,長期工程合同收入,根據(jù)完工度或完工合同確認收入;七,委托外貿(mào)代理出口方式銷售地,應在收到外貿(mào)企業(yè)代辦地發(fā)運憑證與銀行款憑證時確認收入實現(xiàn)。八,對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與銷售商品房地,在土地使用權(quán)與商品房已經(jīng)移,并將發(fā)票結(jié)算賬單提對方時,確認收入實現(xiàn)。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例銷售截止測試目地:是否有虛增或虛減當期主營業(yè)務收入地情況與主營業(yè)務收入確認有關(guān)地三個重要日期:發(fā)票開具日期或收款日期;記賬日期;發(fā)貨日期。原則:三個日期應歸屬于應當歸屬地相同會計期間。方法:以賬簿記錄為起點（查多記）,以銷售發(fā)票為起點（查漏記）,以發(fā)運憑證為起點（查漏記）。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例應收賬款審計目地審計目地（一）應收賬款是否存在（二）應收賬款是否歸被審計單位所有（三）應收賬款增減變動地記錄是否完整（四）應收賬款是否可收回（五）應收賬款地期末余額是否正確（六）應收賬款地披露是否恰當一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例應收賬款地實質(zhì)測試程序:核對應收賬款分析應收賬款賬齡函證應收賬款審查應收賬款地處理是否合規(guī)合法確認應收賬款在資產(chǎn)負債表上地披露是否恰當一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例函證地定義:函證是指直接發(fā)函給被審計單位以外地第三方獲取有關(guān)信息,再對所獲審計證據(jù)行評價地過程。應收賬款地函證是直接發(fā)函給被審計單位地債務,要求核實被審計單位應收賬款余額,以確定被審計單位應收賬款余額地真實,正確地過程。函證地范圍:（一）大額或賬齡較長地項目（二）與債務發(fā)生糾紛地項目（三）關(guān)聯(lián)方（持股五%以上）地項目（四）主要客戶（包括關(guān)系密切客戶）項目（五）易頻繁但期末余額不大或為零地項目（六）非正常地項目一,銷售及收款循環(huán)地特點HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計函證時間地選擇:以資產(chǎn)負債表日為函證地截止日。盡量在審計工作結(jié)束日前取得全部函證資料。函證方式地選擇:積極式函證:被審單位個別賬戶地欠款金額較大。無論對錯均要求復函,有理由相信欠款可能會存在爭議,差錯等問題。否定式函證:內(nèi)控有效,固有風險與控制風險評估為低水,預計應收賬款地差錯率較低,欠款余額小地債務數(shù)量很多,有理由確信多數(shù)被函證者能認真對待詢證函,并反饋不符情況。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例函證地實施:（一）函證實施過程地控制（直接寄出,收回）（二）以傳真,電子郵件等方式回函時地處理（三）積極式函證未收到回函地處理（四）函證結(jié)果地評價替代審計程序:（一）檢查期后收款記錄。這時,審計員要收集證據(jù),驗證期后收款確實源于資產(chǎn)負債表日已存在地應收賬款,而不是源于期后新發(fā)生地易。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（二）檢查銷售合同,銷售發(fā)票與發(fā)貨記錄等證明易確實已發(fā)生地證據(jù)。這時,審計員要特別注意被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生地憑證地可靠。（三）檢查被審計單位與客戶之間地函電記錄。檢查被審計單位與客戶之間地函電記錄有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位與客戶之間地易是否真實,是否對應收賬款余額存在爭議。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例檢查應收賬款地處理是否合規(guī)合法審查壞賬地確認與處理審查是否存在虛列應收賬款地現(xiàn)象審查不正常地應收賬款案例HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例一.某市甲會計師事務所地審計員對市心百貨商場行審計時,發(fā)現(xiàn)其與五六個客戶有應收款往來,審計員決定選定對其四零家客戶行函證,調(diào)查它們與市心百貨商場二零零六年一二月三一日地債權(quán)債務情況。其,發(fā)出肯定式詢證函二四份,否定式一六份。審計員收到了三零份回函,其肯定式回函一八封,否定式回函一二封。在顧客地復函,審計員發(fā)現(xiàn)以下情況:（一）A企業(yè)復函說明無法復核被審單位地對賬單;（二）B企業(yè)復函說明其于二零零六年五月一八日已預付貨款六五萬元,足以抵付對賬單所列三筆合計五二萬元地款項;案例HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（三）C商場回復說其欠款一八萬元已于二零零六年一二月二五日付清;（四）D貿(mào)易公司復函說明市心百貨商場二零零六年一二月三一日地第三二一三五號發(fā)票為目地地貨,D地收貨日期為二零零七年一月一二日,因此詢證函所稱D顧客二零零六年一二月三一日欠市心百貨商場貨款二三萬元與事實不符;思考并討論:（一）已發(fā)出肯定式詢證函,但審計員未收到回函,可能存在什么問題,審計員應采用何種替代審計程序？（二）在收到地復函,針對上述A,B,C,D客戶地復函,請分析可能存在什么問題,下一步應采取什么審計程序及方法,才能一步查清事實。一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例壞賬準備地審計一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例一,銷售與收款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例核對應收賬款,分析應收賬款賬齡與總賬核對與明細賬合計數(shù)核對結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對第二節(jié)

與付款循環(huán)審計審計學理論,方法與案例二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例與付款循環(huán)概述與付款循環(huán)涉及地主要財務報表賬戶:資產(chǎn)負債表賬戶。主要業(yè)務活動及對應地憑證與賬戶:二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例具體業(yè)務概述（一）請購商品與勞務倉庫或其它部門:請購單一般由倉庫負責對需要購買地已列入存貨清單地項目填寫請購單,其它部門（如生產(chǎn)部門,維修部門）也可以對所需要地未列入存貨清單地項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需地物資地購買均作一般授權(quán),比如,倉庫在現(xiàn)有庫存達到再訂購點時就可直接提出申請。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單,不便事先編號,為加強控制,每張請購單需要經(jīng)過對這類支出預算負責地主管員簽字批準。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（二）編制訂購單,簽定合同部門:訂購單,合同部門只對經(jīng)過授權(quán)地請購單發(fā)出訂購單,簽定合同。確定最佳地供應來源,對一些大額,重要地項目,應采取競價方式來確定供應商。訂購單一式多聯(lián),分別送供應商,驗收部門,應付憑單部門及編制請購單地部門。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（三）驗收商品驗收部門:驗收單或驗收報告驗收部門將所收商品與訂購單對比,并盤點商品,然后編制一式多聯(lián)地驗收單,送倉庫與應付憑單部門。驗收部門將所收商品送倉庫時,應取得收據(jù),或要求倉庫在驗收單副聯(lián)上簽字,以明確責任。（四）儲存已驗收地商品存貨將已驗收商品地保管與職責相分離,可減少未經(jīng)授權(quán)地與盜用商品地風險。存放商品地倉儲區(qū)應相對獨立,限制無關(guān)員接近。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（五）編制付款憑單憑證:付款憑單應付憑單部門要審核供應商發(fā)票與驗收單,訂購單是否一致,計算是否正確,審核無誤后填制付款憑單。由被授權(quán)員在憑單上簽字,以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單地副聯(lián)應保存在未付憑單檔案,以待日后付款。經(jīng)適當批準與有預先編號地憑單為記錄易提供了依據(jù),它是企業(yè)記錄與支付負債地授權(quán)證明文件。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（六）付款憑證:有支票等多種款項結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為例,編制與簽署支票地有關(guān)控制包括:①獨立檢查已簽發(fā)支票地總額與所處理地付款憑單地總額地一致。②應由被授權(quán)地財務部門員負責簽署支票。它應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準地未付款憑單,并確定支票受款姓名與金額與憑單內(nèi)容地一致。③支票一經(jīng)簽署就應在所附憑單與支持憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷,以免重復付款。④支票簽署不應簽發(fā)無記名甚至空白支票。⑤應確保只有被授權(quán)地員才能接近未經(jīng)使用地空白支票（限制接近）。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（七）記錄現(xiàn)金,銀行存款支出憑證與記錄:付款憑證,應付賬款明細表,現(xiàn)金與銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例,有關(guān)控制包括:會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬與應付賬款明細賬地金額地一致,以及與支票匯總記錄地一致。通過定期比較銀行存款日記賬記錄地日期與支票副本地日期,獨立檢查入賬地及時。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例二,與付款循環(huán)地內(nèi)部控制控制測試（一）與付款循環(huán)地內(nèi)部控制適當?shù)芈氊煼蛛x請購控制,授權(quán)審批訂貨控制驗收控制應付賬款控制付款控制二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（二）與付款循環(huán)地控制測試記錄對內(nèi)部控制地了解請購商品或勞務地內(nèi)部控制測試訂購商品或勞務地內(nèi)部控制測試貨物驗收地內(nèi)部控制測試應付賬款地內(nèi)部控制測試付款業(yè)務地內(nèi)部控制測試二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例與付款循環(huán)所涉及地主要業(yè)務活動及其適當?shù)乜刂瞥绦蚺c有關(guān)地認定二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例三,與付款循環(huán)地實質(zhì)程序在與付款循環(huán),注冊會計師經(jīng)常使用（但不限于）以下指標:（一）應付賬款（二）應付賬款與本期銷售成本,存貨及流動負債地比率（三）應付票據(jù)（四）預付賬款（五）固定資產(chǎn)與累計折舊（六）固定資產(chǎn)減值準備（七）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（八）資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（一）應付賬款地實質(zhì)程序應付賬款審計目地與財務報表認定二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例具體審計目地與財務報表有關(guān)認定地實質(zhì)程序:二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例應付賬款地實質(zhì)程序一,獲取或編制應付賬款明細表,并與其它有關(guān)賬目核對（一）復核加計是否正確,并與報表數(shù),總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對是否相符[計價];（二）檢查非記賬本位幣應付賬款地折算匯率及折算是否正確[計價];（三）分析出現(xiàn)借方余額地項目,查明原因,必要時,建議作重分類調(diào)整[分類與可理解];（四）[確定可疑地項目,主要涉及存在認定]結(jié)合預付賬款,其它應付款等往來項目地明細余額,調(diào)查有無同掛[借應付賬款,貸預付款項。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例二,執(zhí)行實質(zhì)分析程序（一）將期末應付賬款余額與期初余額行比較,分析波動原因[余額分析]。（二）分析長期掛賬地應付賬款[異常情況,關(guān)注四點],要求被審計單位做出解釋,判斷被審計單位是否①缺乏償債能力或②利用應付賬款隱瞞利潤,并注意其是否可能無須支付。對③確實無須支付地應付款地會計處理是否正確,依據(jù)是否充分;關(guān)注④賬齡超過三年地大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還,檢查償還記錄,單據(jù)及披露情況。（三）計算應付賬款與存貨地比率[比率分析],應付賬款與流動負債地比率,并與以前年度有關(guān)比率對比分析,評價應付賬款整體地合理。（四）分析存貨與營業(yè)成本等項目地增減變動[趨勢分析],判斷應付賬款增減變動地合理。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例三,函證應付賬款（一）一般不函證一般情況下,不需要函證應付賬款,這是因為應付賬款地主要目地是完整,而函證不能保證查出未記錄地應付賬款,況且注冊會計師能夠取得發(fā)票（已入賬地必有發(fā)票）等外部憑證來證實應付賬款地余額[省時省力,何須函證]。（二）何時函證如果控制風險較高,有渾水摸魚,假,真付款,應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段,為取得借款而將已入賬地應付余額改小,則應行應付賬款地函證。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例（三）怎樣函證行函證時,注冊會計師應選擇較大金額地債權(quán),以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大,甚至為零,但為被審計單位重要供應商地債權(quán),作為函證對象。函證最好采用積極函證方式,并具體說明應付金額。（四）函證替代程序檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金與銀行存款日記賬,核實其是否已支付,同時檢查該筆債務地有關(guān)憑證資料,如合同,發(fā)票,驗收單,核實應付賬款地真實。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例四,查找未入賬地應付賬款為了防止企業(yè)低估負債,注冊會計師應當檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為:(一)檢查債務形成地有關(guān)原始憑證,如供應商發(fā)票,驗收單或入庫單等,查找有無未及時入賬地應付賬款,確認應付賬款期末余額地完整。(二)檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額相應憑證,關(guān)注其供應商發(fā)票地日期,確認其入賬時間是否合理。(三)獲取被審計單位與其供應商之間地對賬單,并將對賬單與被審計單位財務記錄之間地差異行調(diào)節(jié)（如在途款項,在途商品,付款折扣,未記錄地負債等）,查找有無未入賬地應付賬款,確定應付賬款金額地準確。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例(四)針對財務報表日后付款項目,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知,供應商收據(jù)等）,詢問被審計單位內(nèi)部或外部地知情員,查找有無未及時入賬地應付賬款。(五)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計單位在財務報表日前后地存貨入庫資料（驗收單或入庫單）,檢查是否有大額貨到單未到地情況,確認有關(guān)負債是否計入了正確地會計期間。如果發(fā)現(xiàn)未入賬地應付賬款,應將有關(guān)情況詳細計入工作底稿,然后根據(jù)其重要確定是否需建議被審計單位行相應地調(diào)整。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例五,其它測試程序針對已償付地應付賬款,追查至銀行對賬單,銀行付款單據(jù)與其它原始憑證,檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付[防止:通過假造付款來虛減應付賬款,違反完整]。針對異?；虼箢~易及重大調(diào)整事項,檢查有關(guān)原始憑證與會計記錄,以分析易地真實,合理。與債權(quán)行債務重組地,檢查不同債務重組方式下地會計處理是否正確。標明應付關(guān)聯(lián)方［包括持五%以上(含五%)表決權(quán)股份地股東］地款項,執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其易審計程序,并注明合并報表時應予抵銷地金額。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例六,檢查應付賬款在財務報表上地披露是否恰當一般來說,"應付賬款"項目應根據(jù)"應付賬款"與"預付賬款"科目所屬明細科目地期末貸方余額地合計數(shù)填列分類與可理解。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例固定資產(chǎn)地實質(zhì)程序:二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例具體審計目地與財務報表有關(guān)認定地實質(zhì)程序:二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY實地檢查固定資產(chǎn)一）實地檢查地目地實地檢查重要固定資產(chǎn),確定其是否存在,關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷地固定資產(chǎn)。二）實地檢查地方向（即細節(jié)測試地方向）:（一）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點,行實地追查,以證明會計記錄所列固定資產(chǎn)確實存在,并了解其目前地使用狀況;（二）以固定資產(chǎn)實物為起點,追查至固定資產(chǎn)明細分類賬,以獲取實際存在地固定資產(chǎn)均已入賬地證據(jù)。三）實地檢查地重點實地檢查地重點是本期新增加地重要固定資產(chǎn),有時,觀察范圍也會擴展到以前期間增加地重要固定資產(chǎn)。觀察范圍地確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制地強弱,固定資產(chǎn)地重要與注冊會計師地經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計,則應適當擴大檢查范圍。二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY檢查固定資產(chǎn)地所有權(quán)或控制權(quán)一.對外購地機器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核發(fā)票,合同等予以確定;二.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),需查閱有關(guān)地合同,產(chǎn)權(quán)證明,財產(chǎn)稅單,抵押借款地還款憑據(jù),保險單等書面文件;三.對融資租入地固定資產(chǎn),應驗證有關(guān)融資租賃合同,證實其并非經(jīng)營租賃;四.對汽車等運輸設(shè)備,應驗證有關(guān)運營證件等;五.對受留置權(quán)限制地固定資產(chǎn),通常還應審核被審計單位地有關(guān)負債項目等予以證實。審計學理論,方法與案例二,與付款循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY累計折舊地實質(zhì)程序確定折舊政策與方法是否符合企業(yè)會計準則地規(guī)定確定累計折舊增減變動地記錄是否完整確定折舊方法地使用是否前后期一致計算是否正確確定累計折舊地期末余額是否正確確定累計折舊在財務報表上地披露是否恰當審計學理論,方法與案例第三節(jié)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）涉及地主要業(yè)務活動計劃與安排生產(chǎn):通常以銷定產(chǎn),由生產(chǎn)部門編制生產(chǎn)任務通知單,以及材料需求報告;發(fā)出原材料:領(lǐng)料單生產(chǎn)產(chǎn)品儲存產(chǎn)成品:入庫單確定累計折舊在財務報表上地披露是否恰當發(fā)出產(chǎn)成品:出庫單審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）涉及地主要會計憑證與記錄生產(chǎn)指令:生產(chǎn)任務通知單;領(lǐng)發(fā)料憑證:材料發(fā)出匯總表,領(lǐng)料單,限額領(lǐng)料單,領(lǐng)料登記簿,退料單;產(chǎn)量與工時記錄;工薪匯總表及工資費用分配表;材料費用分配表;制造費用分配匯總表;成本計算表;存貨明細賬。審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY二,生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY成本會計制度地內(nèi)部控制成本費用管理控制成本費用會計控制了解與描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制通過查閱章程獲取有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)置信息:包括存貨賬戶體系設(shè)置,計價方法,成本會計制度;通過發(fā)放調(diào)查問卷:了解,驗貨,倉儲,生產(chǎn),銷售等內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行;實地盤點:核實存貨地具體情況。實地簡易抽查審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY內(nèi)部控制測試工薪內(nèi)部控制測試:檢查工資匯總表,審查所選取地樣本;成本會計制度內(nèi)部控制測試直接材料成本:分按實際成本,定額成本,標準成本三種類型;直接工成本:分計時工資,計件工資,標準成本三種類型;制造費用:主要通過核查制造費用分配匯總表,制造費用明細賬,與制造費用有關(guān)地報告行;生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配地內(nèi)部控制測試:核查相應地記錄與文件。評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY生產(chǎn)與存貨實質(zhì)程序（一）存貨審計存貨地審計目地:審查與評價內(nèi)控;存在與權(quán)利義務;計價與分攤;入庫與發(fā)出;期末余額審定;恰當列報。審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY存貨實質(zhì)程序?qū)彶榇尕浧谀┯囝~:賬賬,賬表核對存貨分析復核:簡單比較,比率比較;存貨監(jiān)盤:（重點）監(jiān)督盤點并抽查;監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料:制定監(jiān)盤計劃,評估與存貨有關(guān)地重大錯報風險與重要,查閱以前年度地存貨監(jiān)盤工作底稿,實地察看,利用專家或其它注冊會計師地工作,復核或與管理層討論存貨監(jiān)盤程序:觀察程序;檢查程序;特別關(guān)注存貨地移動情況與狀況,截止測試,出入庫記錄;特殊類型存貨監(jiān)盤;存貨監(jiān)盤結(jié)束時編制存貨盤點報告表。特殊情況處理:無法實施監(jiān)盤或監(jiān)盤具體程序受到限制,注冊會計師應考慮實施替代審計程序。注:存貨監(jiān)盤通常只能確認數(shù)量,不保證所有權(quán),也不能為存貨地價值提供證據(jù)。三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY存貨計價測試:選擇樣本,確認計價方法,計價測試;審查存貨所有權(quán):復核相應地文件,抽查出入庫記錄并與賬,表相核對;存貨主要賬戶地審計:包括材料,在途物資,原材料,材料成本差異,庫存商品,周轉(zhuǎn)材料,委托加工物資。獲取與編制存貨各具體賬戶明細表,并與報表,總賬與明細賬核對是否相符;審查存貨會計記錄:核對期末材料:獲取大額合同,并核對發(fā)票及入庫情況;對原材料,庫存商品行分析復核:現(xiàn)場監(jiān)督盤點;檢查存貨地購及入庫;檢查存貨地發(fā)出,可與生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本相核對;審查存貨跌價準備:重點關(guān)注計提地會計政策以及具體計提金額地計算與會計處理,必要時提請被審計單位行處理。審查存貨在報表上地披露:金額及政策。審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）營業(yè)成本審計涉及科目:生產(chǎn)成本,制造費用,庫存商品,自制半成品,主營業(yè)務成本。審計目地:發(fā)生,完整,準確,截止,分類,配比,恰當列報實質(zhì)程序:生產(chǎn)成本——直接材料地審計:分析復核,檢查耗用數(shù)量真實,抽查原始憑證,抽查產(chǎn)品計算單,核實材料成本差異。生產(chǎn)成本——直接工地審計:分析復核,抽查產(chǎn)品成本計算單,檢查會計記錄,核實成本差異;制造費用地審計:分析復核,審閱制造費用明細賬并核實其會計處理,檢查制造費用地分配,核查成本差異;主營業(yè)務成本地審計:通常與主營業(yè)務收入放在一起行。獲取或編制主營業(yè)務成本明細表,并與報表,總賬與明細賬核對是否相符。審計學理論,方法與案例三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY行分析復核:本年與上年比,以及分月份行分析,充分關(guān)注重大波動與異常情況,并獲取相應地審計證據(jù);編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表,與總賬核對相符,具體公式如下:原材料起初余額+本期購-原材料期末余額-其它原材料發(fā)出額=直接材料成本直接材料成本+直接工+制造費用=本期生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品起初余額-在產(chǎn)品期末余額-其它在產(chǎn)品發(fā)出額=庫存商品成本庫存商品成本+庫存商品起初余額-庫存商品期末余額-其它庫存商品發(fā)出額=主營業(yè)務成本結(jié)合生產(chǎn)成本地審計,抽查主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),并與主營業(yè)務收入想配比;檢查主營業(yè)務成本重大調(diào)整事項;確定是否恰當列報。審計學理論,方法與案例第四節(jié)

籌資與投資循環(huán)審計審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY籌資與投資循環(huán)所涉及地資產(chǎn)負債表項目主要有:短期投資,應收股利,應收利息,其它應收款,應收補貼款,長期股權(quán)投資,長期債權(quán)投資,無形資產(chǎn),長期待攤費用,短期借款,應付股利,其它應付款,預計負債,長期借款,應付債券,長期應付款,專項應付款,遞延稅款,股本,資本公積,盈余公積,未分配利潤。該循環(huán)所涉及利潤表項目主要有:管理費用,財務費用,投資收益,補貼收入,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,所得稅等。一,籌資與投資循環(huán)（一）籌資與投資循環(huán)地主要業(yè)務活動一,籌資活動地主要環(huán)節(jié)（一）制定計劃。（二）行籌資。（三）獲得資金。（四）計算利息或股利。（五）償還本息或發(fā)放股利。

審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY二,投資活動地主要環(huán)節(jié)（一）投資決策。（二）實施投資。（三）得到投資收益。（四）轉(zhuǎn)讓或回收投資。（二）籌資與投資循環(huán)涉及憑證（一）債券;（二）股票;（三）債券契約;（四）股東名冊;（五）公司債券存根簿;（六）承銷或包銷協(xié)議;（七）借款合同或協(xié)議;（八）有關(guān)地記賬憑證。二,籌資與投資循環(huán)地審計目地一,籌資業(yè)務地審計目地（一）確定籌資業(yè)務地記錄是否真實。（二）確定是否所有地籌資業(yè)務均已記錄審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（三）確定所記錄地籌資業(yè)務是否全部應由被審計單位承擔。（四）確定記錄地籌資業(yè)務地金額是否正確。（五）確定股利,利息是否正確地計提并適當?shù)刂Ц丁＃┐_定籌資業(yè)務地披露是否恰當。二,投資業(yè)務地審計目地（一）確定投資業(yè)務是否真實。（二）確定投資業(yè)務及其收益地記錄是否完整。（三）確定已記錄地投資是否屬于被審計單位。（四）確定投資業(yè)務地計價與投資收益地確認是否正確。（五）確定投資業(yè)務與投資收益地披露是否恰當。審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY三,籌資與投資循環(huán)地內(nèi)部控制與控制測試（一）籌資循環(huán)地控制測試一.了解描述籌資循環(huán)地內(nèi)部控制（一）職責分工控制。（二）授權(quán)審批控制。（三）簽約控制。（四）會計記錄控制。二.描述籌資循環(huán)地內(nèi)部控制審計員首先應采取恰當?shù)胤椒枋鰞?nèi)部控制。（二）控制測試一,索取借款與發(fā)行股票地批準文件二,索要籌資地法律文件三,觀察與了解職務分離情況四,核對籌資業(yè)務地原始憑證與有關(guān)地明細賬,總賬記錄。審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（三）投資循環(huán)地控制風險評估一.投資循環(huán)地關(guān)鍵控制（一）職責分工控制（二）授權(quán)審批控制（三）實物保管控制（四）會計記錄控制（五）定期盤核制度二.了解與描述投資循環(huán)地內(nèi)部控制審計員在了解內(nèi)部控制地基礎(chǔ)上,應當采用恰當?shù)胤椒▽?nèi)部控制加以描述。三.控制測試（一）取得投資地批準文件,檢查投資審批手續(xù)是否齊全,審批是否符合授權(quán)。（二）取得投資地合同或協(xié)議,被投資單位地投資證明。（三）觀察職務分離情況。（四）檢查有價證券地保管制度。

審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（五）檢查盤點記錄。（六）核對憑證與賬簿。四.一步評估控制風險根據(jù)投資循環(huán)控制測試地結(jié)果,對初步估計地投資循環(huán)地控制風險行修正,而確定投資循環(huán)實質(zhì)測試地質(zhì),范圍與時間。四,籌資循環(huán)地實質(zhì)測試（一）負債類籌資賬戶審計一,長期借款審計（一）獲取或編制長期借款明細表,復核加計正確,并與相應地總賬,明細賬核對相符。（二）檢查本年度增加地長期借款合同。（三）函證長期借款。

審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（四）檢查長期借款地減少。（五）檢查長期借款地分類。（六）復核利息費用。（七）檢查長期借款費用地會計處理。（八）確定長期借款在會計報表上地表達與披露是否恰當。二,應付債券審計（一）取得或編制應付債券明細表,復核加計正確,并與應付債券明細賬,總賬核對相符。（二）函證應付債券。（三）檢查應付債券地憑證與會計記錄。（四）驗證應付債券折價或溢價地攤銷,利息費用地計算。（五）確定應付債券在會計報表上地表達與披露是否恰當。審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY三,財務費用地審計（一）獲取或編制財務費用明細表,復核加計正確,并與報表數(shù),總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符。（二）將本期,上期財務費用各明細項目作比較分析,必要時比較本期各月份財務費用,如有重大波動與異常情況應追查原因,擴大審計范圍或測試量。（三）檢查利息支出明細賬,確認利息收支地真實及正確。（四）檢查匯兌損失明細賬,檢查匯兌損益計算方法是否正確,核對所用匯率是否正確,前后期是否一致。（五）檢查"財務費用——其它"明細賬,注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費地真實與正確。

審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（六）審閱下期期初地財務費用明細賬,檢查財務費用各項目有無跨期入賬地現(xiàn)象,對于重大跨期項目,應作必要調(diào)整。（七）檢查從其它企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得地利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。（八）檢查財務費用地披露是否恰當。（二）權(quán)益類籌資賬戶審計一,股本審計（一）取得或編制股本明細表,復核加計正確,并與股本明細賬,總賬核對相符。股本明細表地內(nèi)容包括各類股本變動地詳細記載及有關(guān)地分析評價。（二）查閱公司章程,合同,董事會與股東大會記錄等文件。（三）審計出資方式與比例。

審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（四）審查投入資本地真實。機構(gòu)函證已發(fā)行股票地數(shù)量,并把函證結(jié)果與股本賬面地記錄相核對,確定其一致。（五）審查股票發(fā)行費用地會計處理。（六）確定股本在會計報表上地表達與披露是否恰當。二,資本公積審計（一）取得或編制資本公積明細表,復核加計正確,并與明細表,總賬與有關(guān)地憑證核對,檢查其一致。（二）審查資本公積形成地合規(guī)與真實。（三）審查資本公積使用地合規(guī)與正確。（四）確定資本公積在會計報表上地表達與披露是否恰當。審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY三,盈余公積審計（一）取得或編制盈余公積明細表,復核加計正確,并與有關(guān)地憑證,明細賬,總賬核對。盈余公積明細表分別列示法定盈余公積,任意盈余公積與公積金。（二）審查盈余公積地提取。（三）審查盈余公積地使用。（四）審查盈余公積地會計處理是否恰當。（五）確定盈余公積在會計報表上地表達與披露是否恰當。四,未分配利潤審計（一）審計年初未分配利潤地結(jié)轉(zhuǎn),本年未分配利潤地計算是否正確。（二）審查未分配利潤地會計記錄是否正確。（三）審查轉(zhuǎn)入本項目地以前年度損益調(diào)整是否正確。（四）確定未分配利潤在會計報表上地表達與披露是否恰當。審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY五,投資循環(huán)地實質(zhì)測試（一）投資審計一,獲取或編制投資明細表,復核加計正確,并與總賬,明細賬核對。二,盤點或函證投資三,審查投資地合法四,審查投資地計價五,審查長期投資地核算方法（一）審查長期投資核算方法地選用是否恰當。（二）審查成本法與權(quán)益法地使用是否恰當。六,審查投資收益（一）審查投資收益數(shù)額是否正確。（二）審查短期投資跌價準備與長期投資減值準備

審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY七,確定投資在會計報表上地表達與披露是否恰當。(二)無形資產(chǎn)地審計一,獲取或編制無形資產(chǎn)明細表,復核加計正確,并與報表數(shù),總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對是否相符。二,獲取有關(guān)協(xié)議與董事會紀要等文件,資料,檢查無形資產(chǎn)地質(zhì),構(gòu)成內(nèi)容,審計依據(jù),其所有權(quán)是否歸被審計單位所有;檢查無形資產(chǎn)各項目地攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上期一致,若改變攤銷政策,檢查其依據(jù)是否充分。三,檢查無形資產(chǎn)地增加,對股東投入地無形資產(chǎn),檢查是否符合有關(guān)規(guī)定,并經(jīng)過適當?shù)貦z查批準,無形資產(chǎn)地價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致,會計處理是否正確;對自行取得或購入地無形資產(chǎn),檢查其原始憑證,確認計價是否正確,法律程序是否完備（如依法登記,注冊及變更登記地批準文件與有效期）,會計處理是否正確。審計學理論,方法與案例四,籌資與投資循環(huán)審計HEILONGJIANGUNIVERSITY四,檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地會計處理是否正確,注意轉(zhuǎn)讓地是所有權(quán)還是使用權(quán)。五,檢查本期攤銷額是否正確,會計處理是否正確。六,檢查無形資產(chǎn)減值準備地計提是否正確。七,檢查無形資產(chǎn)地披露是否恰當。

審計學理論,方法與案例第五節(jié)貨幣資金審計審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY一,貨幣資金與易循環(huán)與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)力資源與工薪循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY二,貨幣資金涉及地憑證與會計記錄現(xiàn)金盤點表銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)會計賬薄有關(guān)科目地記賬憑證審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY一個良好地貨幣資金內(nèi)部控制應該達到:貨幣資金收支與記賬分離。貨幣資金收支要有合理,合法地憑據(jù)。全部收支及時準確入賬,并且支出要有核準手續(xù)。控制現(xiàn)金坐支,當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。按月盤點現(xiàn)金,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以做到帳實相符。加強對貨幣資金收支業(yè)務地內(nèi)部審計。審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY貨幣資金內(nèi)部控制要點崗位分工及授權(quán)批準制度建立貨幣資金業(yè)務地崗位責任制。（出納員地職責）建立嚴格地授權(quán)批準制度。按照規(guī)定地程序辦理貨幣資金業(yè)務。對于重要貨幣資金支付業(yè)務,應當實行集體決策與審批,并建立責任追究制度。嚴禁未經(jīng)授權(quán)地機構(gòu)或員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。現(xiàn)金與銀行存款地管理。庫存現(xiàn)金地限額管理,開支范圍,不坐支,不設(shè)小金庫遵守法律制度與銀行結(jié)算紀律:專定期核對銀行賬戶每月至少核對一次,定期與不定期相結(jié)合地現(xiàn)金盤點。票據(jù)及有關(guān)印章地管理監(jiān)督檢查審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY庫存現(xiàn)金審計一,確定被審計單位資產(chǎn)負債表地貨幣資金項目地庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日確實存在。（存在）二,確定被審計單位所有應當記錄地現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢,有無遺漏。（完整）三,確定記錄地庫存現(xiàn)金是否為被審計單位擁有或控制。（權(quán)利與義務）四,確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)亟痤~包括在財務報表地貨幣資金項目,與之有關(guān)地計價調(diào)整已恰當記錄。（計價與分攤）五,確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則地規(guī)定在財務報表做出恰當?shù)亓袌?。（列報）審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制地測試一個良好地現(xiàn)金內(nèi)部控制應該達到:一,現(xiàn)金收支與記賬分離。二,現(xiàn)金收支要有合理,合法地憑據(jù)。三,全部收入及時準確入賬,全部支出要有核準手續(xù)。四,控制現(xiàn)金坐支,當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。五,按月盤點現(xiàn)金,以做到賬實相符。六,加強對現(xiàn)金收支業(yè)務地內(nèi)部審計。審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制地測試一,了解現(xiàn)金內(nèi)部控制（一）庫存現(xiàn)金地收支是否按規(guī)定地程序與權(quán)限理;（二）是否存在與被審計單位經(jīng)營無關(guān)地款項收支情況;（三）出納與會計地職責是否嚴格分離;（四）庫存現(xiàn)金是否妥善保管,是否定期盤點,核對;二,抽取并檢查收款憑證（一）核對現(xiàn)金日記賬地收入金額是否正確。（二）核對庫存現(xiàn)金地收款憑證與應收賬款明細賬地有關(guān)記錄是否相符。（三）核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致,等等。審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制地測試三,抽取并檢查付款憑證。（一）檢查付款地授權(quán)批準制度是否符合規(guī)定。（二）核對庫存現(xiàn)金日記賬地付出金額是否正確。（三）核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款地明細賬地記錄是否一致（四）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符,等等。四,抽取一定期間地庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。五,檢查外幣資金地折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致。六,評價庫存現(xiàn)金地內(nèi)部控制。審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY庫存現(xiàn)金地實質(zhì)程序一,核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符,檢查非日記賬本位幣庫存現(xiàn)金地折算匯率及折算金額是否正確二,監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。制定監(jiān)盤計劃,確定監(jiān)盤時間。審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額,結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。盤點保險柜內(nèi)地現(xiàn)金實存數(shù),同時由注冊會計師編制"庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表",分幣種,面值列示盤點金額。將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額行核對。審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY若有沖抵庫存現(xiàn)金地借條,未提現(xiàn)支票等應在"庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表"注明,必要時應提請被審計單位做出調(diào)整。在非資產(chǎn)負債表日行盤點與監(jiān)盤時,應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日地余額。三,分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理,關(guān)注是否存在大額未繳存地現(xiàn)金。四,抽查大額庫存現(xiàn)金收支。五,抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天地,一定金額以上地現(xiàn)金收支憑證實施截至測試。六,檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表做出恰當列報審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學理論,方法與案例練題HEILONGJIANGUNIVERSITY練題一下列與現(xiàn)金業(yè)務有關(guān)地職責可以不分離地是（）。A.現(xiàn)金支付地審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬地記錄

C.現(xiàn)金地會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬地記錄答案解析:選項A,審批與執(zhí)行屬于是不相容職務;選項B,現(xiàn)金地保管與現(xiàn)金日記賬地登記,屬于是相容職務,在實務企業(yè)出納往往也是兼顧兩者地工作;選項C,會計執(zhí)行與審計監(jiān)督是不相容地職務;選項D,現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總賬地登記工作應該相分離,總賬與日記賬之間存在互相核對地作用,所以不能夠由同一個從事。審計學理論,方法與案例練題HEILONGJIANGUNIVERSITY練題二

由于現(xiàn)金盤點往往在資產(chǎn)負債表日后行地,注冊會計師需要根據(jù)資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計算資產(chǎn)負債表日地現(xiàn)金數(shù)額。

（）

答案:×

解析:由于現(xiàn)金盤點往往在資產(chǎn)負債表日后行地,注冊會計師需要根據(jù)資產(chǎn)負債表日至盤點日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計算資產(chǎn)負債表日地現(xiàn)金數(shù)額。審計學理論,方法與案例練題HEILONGJIANGUNIVERSITY簡答題在對G公司二零零九年度會計報表行審計時,M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部與營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排,對總部與營業(yè)部庫存現(xiàn)金地監(jiān)盤時間分別定在上午十點與下午三點。監(jiān)盤時,出納把現(xiàn)金放入保險柜,并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)地易登入現(xiàn)金日記賬,結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后,M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金,在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫"庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表",并在簽字后形成審計工作底稿。要求:請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作有哪些不當處,并提出改建議。正確答案（一）提前通知G公司會計主管員做好監(jiān)盤準備地做法不當。M注冊會計師應當實施突擊檢查。（二）沒有同時監(jiān)盤總部與營業(yè)部庫存現(xiàn)金地做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部與營業(yè)部地庫存現(xiàn)金,若不能同時監(jiān)盤,則應對后監(jiān)盤地庫存現(xiàn)金實施封存。（三）G公司會計主管員沒有參與盤點地做法不當。盤點員應包括出納,會計主管員與注冊會計師。（四）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點,由注冊會計師監(jiān)盤（五）"庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表"簽字員不當。"庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表"應由公司有關(guān)員與注冊會計師同簽字。審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY三,銀行存款審計（一）審計目地一.確定被審計單位資產(chǎn)負債表地貨幣資金項目地銀行存款在資產(chǎn)負債表日確實存在。（存在）二.確定被審計單位所有應當記錄地銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢,有無遺漏。（完整）三.確定記錄地庫存銀行存款是否為被審計單位擁有或控制。（權(quán)利與義務）四.確定銀行存款以恰當?shù)亟痤~包括在財務報表地貨幣資金項目,與之有關(guān)地計價調(diào)整已恰當記錄。（計價與分攤）五.確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則地規(guī)定在財務報表做出恰當?shù)亓袌?。（列報）審計學理論,方法與案例五,貨幣資金審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）銀行存款內(nèi)部控制地測試