大學(xué)《審計(jì)學(xué)》課件第06章 審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-2

《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教師：鄭唯南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院——學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、模型及相互關(guān)系第六章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性，生活中有哪些風(fēng)險(xiǎn)呢？自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)——最早是源于航海時(shí)代，一旦有大風(fēng)興起大浪就可能造成船毀人亡，風(fēng)就意味著無法預(yù)測(cè)、無法確定的災(zāi)難，有風(fēng)就意味著險(xiǎn)。（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。內(nèi)因：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外因：檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性CPA只能降低而不能回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被審單位內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)CPA審計(jì)前存在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)CPA審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形象導(dǎo)圖：（內(nèi)因）（外因）（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型原因內(nèi)部原因外部原因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)√1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)因）（1）定義：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）理解要點(diǎn)：a）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，屬于客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)；b）換言之，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)CPA不應(yīng)提及“升高”或“降低”，CPA應(yīng)提及“評(píng)估”。Tip：你審或不審，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就在那里，不增不減。

（3）類別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次認(rèn)定層次整體、大范圍某一項(xiàng)目、小范圍1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)因）

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（3）類別【認(rèn)定層次】含義指各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分類a）固有風(fēng)險(xiǎn)b）控制風(fēng)險(xiǎn)均與被審計(jì)單位自身有關(guān)，CPA只能估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層認(rèn)定層固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)因）

（3）類別【認(rèn)定層次】a）固有風(fēng)險(xiǎn)含義指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性b）控制風(fēng)險(xiǎn)含義指某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)因）說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。具體采用的評(píng)估方法取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上的考慮。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)因）小結(jié)：（1）定義審計(jì)前（2）理解要點(diǎn)獨(dú)立客觀存在評(píng)估（3）類別

財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（固有風(fēng)險(xiǎn)/控制風(fēng)險(xiǎn)）（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)√2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（外因）（1）定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）理解要點(diǎn)：Tip：檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后仍沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。a）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性；b）不能為零：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查以及其他原因，不可能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。（3）降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的途徑：a）適當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作b）在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配

c）保持職業(yè)懷疑的態(tài)度d）監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（外因）小結(jié)：2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（外因）（1）定義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)（2）理解要點(diǎn)不能為0

（3）降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的途徑程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析【內(nèi)因+外因】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)②檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，因此不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在固有限制：財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)審計(jì)程序的性質(zhì)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。5.檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響審計(jì)人員所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,而且影響審計(jì)人員所發(fā)