大學(xué)《審計(jì)學(xué)》課件第03章 我國(guó)審計(jì)的組織形式（已修改）

第三章

我國(guó)審計(jì)的組織形式鄭唯南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

第三節(jié)民間審計(jì)組織

第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)課程內(nèi)容審計(jì)組織體系審計(jì)組織是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)置的機(jī)構(gòu)、配備的人員和授予的職責(zé)權(quán)限的有機(jī)整體。審計(jì)組織一般包括：政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)民間審計(jì)組織政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織

政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計(jì)的新要求與新發(fā)展3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān),它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)行《憲法》第九十一條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！?.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員

（一）中央審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署：行政職能機(jī)構(gòu)事業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)：駐地方特派員辦事處和派出審計(jì)局（二）地方審計(jì)機(jī)關(guān)縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制：行政上本級(jí)人民政府業(yè)務(wù)上上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員

審計(jì)署的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況審計(jì)署市審計(jì)局市政府國(guó)務(wù)院總理國(guó)務(wù)院部委職能司16個(gè)省審計(jì)廳特派辦18個(gè)派出局18個(gè)省級(jí)政府縣政府縣審計(jì)局AuditingDepartment.NAU審計(jì)署的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況AuditingDepartment.NAU審計(jì)廳機(jī)構(gòu)設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)：審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。派出審計(jì)局，駐地方特派員辦事處。

AuditingDepartment.NAU審計(jì)署的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

國(guó)務(wù)院省級(jí)政府審計(jì)署市級(jí)政府區(qū)（縣）級(jí)政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)政府區(qū)（縣）審計(jì)局市級(jí)審計(jì)局省審計(jì)廳在京派出局特派辦3.1.2政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限

財(cái)政收支審計(jì)職責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé)效益審計(jì)職責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)職責(zé)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé)審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé)管理審計(jì)工作的職責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)監(jiān)督檢查權(quán)建議糾正處理權(quán)處理處罰權(quán)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限提請(qǐng)協(xié)助權(quán)采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限3.政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則(1)合法性原則。(2)獨(dú)立性原則。(3)強(qiáng)制性原則。3.1.3政府審計(jì)的新要求與新發(fā)展2018年5月23日，中央審計(jì)委員會(huì)正式成立并召開(kāi)第一次全體會(huì)議，中央審計(jì)委員會(huì)主任習(xí)近平主持會(huì)議，并發(fā)表重要講話。中央審計(jì)委員會(huì)的成立，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一場(chǎng)深刻變革，是推進(jìn)審計(jì)管理體制改革的偉大創(chuàng)舉，是我國(guó)審計(jì)改革和發(fā)展的里程碑，對(duì)加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、做好新時(shí)代審計(jì)工作具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。我國(guó)政府審計(jì)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇期，黨和國(guó)家對(duì)政府審計(jì)的發(fā)展提出了新要求，需要政府審計(jì)的新發(fā)展。3.1.3政府審計(jì)的新要求與新發(fā)展（1）我國(guó)政府審計(jì)的新要求：加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)拓展政府審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度深化政府審計(jì)體制和制度改革增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系的合力切實(shí)落實(shí)審計(jì)整改建議加強(qiáng)政府審計(jì)信息化建設(shè)加強(qiáng)政府審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)3.1.3政府審計(jì)的新要求與新發(fā)展（2）我國(guó)政府審計(jì)的新發(fā)展：提高政府審計(jì)人員的政治站位強(qiáng)化對(duì)黨和國(guó)家重大政策措施落實(shí)的跟蹤審計(jì)進(jìn)一步深化扶貧攻堅(jiān)工作審計(jì)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本審計(jì)扎實(shí)推進(jìn)國(guó)家重大風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)實(shí)施國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全審計(jì)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)的新技術(shù)深入采用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法不斷提高審計(jì)的智能化水平提高政府審計(jì)人員的素質(zhì)和能力3.1.4政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

1.政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2.政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督3.政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督3.1.5最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）屬于聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下的非政府性組織。（國(guó)際性學(xué)術(shù)團(tuán)體）1968年在東京正式宣告成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納我國(guó)1983年正式加入3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

內(nèi)部審計(jì)的新使命與新發(fā)展

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征

含義：指由部門(mén)或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性,提出意見(jiàn)和建議的一種專(zhuān)門(mén)活動(dòng)。目的：通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)、查錯(cuò)揭弊、改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。3.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門(mén),應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要,分別設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備審計(jì)人員,在本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)本部門(mén)和所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。3.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：大中型企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),在本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)業(yè)務(wù)少的單位和小型企事業(yè)單位,可設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員,而不設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式層次、地位和獨(dú)立性補(bǔ)充說(shuō)明隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)較差內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的隸屬于總經(jīng)理稍差雖然有利于對(duì)企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但不利于對(duì)企業(yè)高層次決策及經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍相對(duì)窄小，審計(jì)工作受到一定限制設(shè)在監(jiān)事會(huì)較高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下，實(shí)際中往往會(huì)將二者的工作混為一談或顧此失彼從而削弱彼此應(yīng)有的作用設(shè)在董事會(huì)很高不足之處是董事會(huì)是集體討論制，凡事都通過(guò)董事會(huì)集體討論決定，正常的審計(jì)工作就很難進(jìn)行董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)最高有利于審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展工作(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。（二）內(nèi)部審計(jì)的特征3.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

2018年1月12日，修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》正式發(fā)布，其中規(guī)定了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)有下列權(quán)限：1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)(1)要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等有關(guān)資料（含相關(guān)電子數(shù)據(jù)，下同），以及必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔。(2)參加單位有關(guān)會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議。(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建議。(4)檢查有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的資料、文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物。(5)檢查有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。(6)就審計(jì)事項(xiàng)中的有關(guān)問(wèn)題，向有關(guān)單位和個(gè)人開(kāi)展調(diào)查和詢(xún)問(wèn)，取得相關(guān)證明材料。(7)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為及時(shí)向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，經(jīng)同意作出臨時(shí)制止決定。(8)對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存。(9)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)和改進(jìn)管理、提高績(jī)效的建議。(10)對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。(11)對(duì)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的被審計(jì)單位和個(gè)人，可以向單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）提出表彰建議。2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限(1)被審計(jì)單位不配合內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕審計(jì)或者提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論或者報(bào)復(fù)陷害內(nèi)部審計(jì)人員的,公司董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)或者主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以處理。構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。(2)被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期改正。拒不改正的,報(bào)請(qǐng)公司董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)或主要負(fù)責(zé)人依照有關(guān)規(guī)定予以處理。(3)對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的,依照有關(guān)規(guī)定予以處理。(4)報(bào)復(fù)陷害內(nèi)部審計(jì)人員,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的,依照有關(guān)規(guī)定予以處理。3.對(duì)被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究被審計(jì)單位有下列情形之一的，由單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）責(zé)令改正，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處理：（1）拒絕接受或者不配合內(nèi)部審計(jì)工作的；（2）拒絕、拖延提供與內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或者提供資料不真實(shí)、不完整的；（3）拒不糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的；（4）整改不力、屢審屢犯的；（5）違反國(guó)家規(guī)定或者本單位內(nèi)部規(guī)定的其他情形。3.對(duì)被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員有下列情形之一的，由單位對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處理；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：（1）未按有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范實(shí)施審計(jì)導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)并造成嚴(yán)重后果的；（2）隱瞞審計(jì)查出的問(wèn)題或者提供虛假審計(jì)報(bào)告的；（3）泄露國(guó)家秘密或者商業(yè)秘密的；（4）利用職權(quán)謀取私利的；（5）違反國(guó)家規(guī)定或者本單位內(nèi)部規(guī)定的其他情形。內(nèi)部審計(jì)人員因履行職責(zé)受到打擊、報(bào)復(fù)、陷害的，單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取保護(hù)措施，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。3.2.3內(nèi)部審計(jì)的新使命和新發(fā)展習(xí)近平主任在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的力量。習(xí)近平主任的講話，不僅說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，而且還要求發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)更大的作用，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇期。因此，我們必須深刻領(lǐng)會(huì)、準(zhǔn)確把握習(xí)近平主任重要講話和有關(guān)會(huì)議文件精神，深入落實(shí)黨和國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新使命，深層次研究和指明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展路徑。3.2.3內(nèi)部審計(jì)的新使命和新發(fā)展1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的新使命中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)承載了新使命。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)深刻理解和深入研究?jī)?nèi)部審計(jì)的新使命，為理論研究和實(shí)際工作提供指導(dǎo)。(1)習(xí)近平主任賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命(2)全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命(3)審計(jì)署賦予內(nèi)部審計(jì)工作的新使命(4)改革內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命(5)科學(xué)技術(shù)發(fā)展賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命(6)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命3.2.3內(nèi)部審計(jì)的新使命和新發(fā)展2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于最好的發(fā)展時(shí)期，黨和國(guó)家賦予了內(nèi)部審計(jì)新的使命，這必將促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)。（1）提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治站位（2）強(qiáng)化對(duì)黨和國(guó)家重大政策落實(shí)情況審計(jì)（3）加大對(duì)公司發(fā)展規(guī)劃的審計(jì)力度（4）實(shí)施公司信息系統(tǒng)安全的審計(jì)（5）實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的新技術(shù)（6）積極采用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)（7）實(shí)施對(duì)區(qū)塊鏈應(yīng)用的審計(jì)（8）更新內(nèi)部審計(jì)人員的理念和思維3.2.4國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1941年，由美國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的一個(gè)全國(guó)性的民間職業(yè)團(tuán)體?？偛吭O(shè)在美國(guó)佛羅里達(dá)州。我國(guó)1987年參加宗旨：經(jīng)驗(yàn)共享，共同前進(jìn)3.3

民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織及人員12會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍3.3.1民間審計(jì)組織及人員1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、注冊(cè)登記,依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成,是其承辦法定業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)。它不是國(guó)家機(jī)關(guān)的職能部門(mén),經(jīng)濟(jì)上也不依賴(lài)國(guó)家或其他任何單位。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó),取得執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格主要通過(guò)考試和考核實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)晗迌煞矫娲_定。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只取得成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格,只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所,從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的,并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力,才能準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下,經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織,成立于1988年。一方面,它對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理;另一方面,它又是聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的橋梁與紐帶3.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

1.鑒證業(yè)務(wù)(1)審計(jì)業(yè)務(wù)。(2)審閱業(yè)務(wù)。(3)復(fù)核業(yè)務(wù)。(4)保證業(yè)務(wù)。2.管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)3.稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)4.會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)5.其他服務(wù)業(yè)務(wù)3.3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式會(huì)計(jì)事務(wù)所是國(guó)家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)行有償服務(wù)、自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合伙人：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者。主要職責(zé)包括：客戶(hù)維護(hù)和發(fā)展、主管談判和簽訂約定書(shū)、審批審計(jì)計(jì)劃和預(yù)算、就大爭(zhēng)議問(wèn)題同客戶(hù)協(xié)商與達(dá)成協(xié)議、審閱工作底稿和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告等；經(jīng)理：會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)管理人員。工作主要是：擬定審計(jì)計(jì)劃與程序、監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行、解決審計(jì)過(guò)程中難題、復(fù)核審計(jì)工作底稿、草擬審計(jì)報(bào)告；協(xié)理（督導(dǎo)）：經(jīng)理的下屬職員。主要工作是：草擬審計(jì)程序、組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度、復(fù)核審計(jì)工作底稿、處理審計(jì)技術(shù)問(wèn)題、分析工作預(yù)算執(zhí)行情況。高級(jí)審計(jì)人員：指已獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的具體工作人員。主要職責(zé)是：執(zhí)行具體審計(jì)程序；分配、指導(dǎo)和檢查助理審計(jì)人員工作；匯總工作底稿；編寫(xiě)階段總結(jié)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)助理工作人員：執(zhí)行事務(wù)性查賬工作專(zhuān)家：指非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他專(zhuān)業(yè)人員，如：計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、稅務(wù)專(zhuān)家或律師等出資人輔助人員：如秘書(shū)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)權(quán)利：會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域等限制；委托人的業(yè)務(wù)，任何人不得干預(yù)；執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，可以要求委托人提供必要幫助；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)拒絕以下報(bào)告：委托人做不實(shí)或不當(dāng)證明的；委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；因委托人有不合理要求，而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)做出正確表述的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利與義務(wù)義務(wù)——遵循規(guī)則3.3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式1.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所2.普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所3.有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所5.特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所6.國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前,國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別為:(1)德勤(Deloitte&Touche)。(2)普華永道(PriceWaterhouseCoopers)。(3)安永(Ernst&Young)。(4)畢馬威(KPMG)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）1977年成立，中注協(xié)于1997年成為正式會(huì)員。國(guó)際民間審計(jì)組織政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會(huì)審計(jì)聯(lián)系獨(dú)立性、審計(jì)監(jiān)督職能審計(jì)組織體系的構(gòu)成部分區(qū)別獨(dú)立性方面相對(duì)獨(dú)立性超然獨(dú)立性審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性方面審計(jì)無(wú)需委托，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有處理權(quán)限無(wú)處理權(quán)限審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)方面無(wú)償審計(jì)有償審計(jì)審計(jì)成果的形式及作用方面提供給特定組織或部門(mén)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等表述審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)組織體系的關(guān)系主體項(xiàng)目我國(guó)審計(jì)的組織形式總結(jié)：3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德3.4.1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任3.4.2一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義道德是社會(huì)為了調(diào)整個(gè)人之間以及和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。3.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要更高的道德水準(zhǔn)的原因維護(hù)公眾利益是行業(yè)的宗旨；誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)核心價(jià)值之一，也是行業(yè)的立身之本；制訂并貫徹嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范有助于社會(huì)公眾增強(qiáng)對(duì)行業(yè)的信心。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則1.職業(yè)道德基本原則2.職業(yè)道德概念框架3.提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求4.審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求5.其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范1.職業(yè)道德基本原則2.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架基本原則要求誠(chéng)信要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí),秉公處事、實(shí)事求是獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，必須保持獨(dú)立性，否則將難以取信于社會(huì)公眾客觀和公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密良好職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為1.職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則2.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架具體內(nèi)容識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架產(chǎn)生不利影響的因素產(chǎn)生不利影響的相應(yīng)原因自身利益經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響自我評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其以前的判斷或服務(wù)結(jié)果作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分過(guò)度推介注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)度推介客戶(hù)或工作單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)將損害客觀性密切關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)或工作單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系而過(guò)于傾向他們的利益、或認(rèn)可他們的工作外在壓力注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力而無(wú)法客觀執(zhí)行業(yè)務(wù)（1）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素2.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架（2）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施在具體工作中采取的防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面2.職業(yè)道德概念框架（1）接受客戶(hù)關(guān)系2.職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用010203評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度考慮客戶(hù)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，以及客戶(hù)是否涉足非法活動(dòng)或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等采取防范措施：1.對(duì)客戶(hù)及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的人員進(jìn)行了解2.要求客戶(hù)對(duì)完善公司治理結(jié)果或內(nèi)部控制作出承諾（2）承接業(yè)務(wù)2.職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用010203評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶(hù)提供能夠勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響采取防范措施：1.了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況2.了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求4.分派足夠的具有勝任能力的員工5.必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶(hù)達(dá)成一致意見(jiàn)7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)（3）專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)2.職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用010203評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷(xiāo)方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響不得有以下行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)2.貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明（4）禮品和款待2.職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用010203評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度如果客戶(hù)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響不得有以下行為：1.向客戶(hù)索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物2.或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，牟取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?）對(duì)客觀和公正原則的要求2.職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用010203評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益、或者與客戶(hù)董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響防范措施：1.退出項(xiàng)目組2.實(shí)施督導(dǎo)程序3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系4.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)5.與客戶(hù)治理層討論有關(guān)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是