大學(xué)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課件3第三章 會(huì)計(jì)記賬方法

第三章會(huì)計(jì)記賬方法

第一節(jié)會(huì)計(jì)方程式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目及賬戶(hù)第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)交易或事項(xiàng)、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)和會(huì)計(jì)分錄第一節(jié)會(huì)計(jì)方程式一、會(huì)計(jì)方程式的含義及種類(lèi)1.會(huì)計(jì)方程式的含義也稱(chēng)會(huì)計(jì)等式。是描述會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。

【例】以下均為會(huì)計(jì)等式：★資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益★收入-費(fèi)用=利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)2.會(huì)計(jì)等式的種類(lèi)

（1）基本會(huì)計(jì)等式（也稱(chēng)第一會(huì)計(jì)等式，或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式、存量會(huì)計(jì)等式）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＋＝①組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益★據(jù)其反映資金運(yùn)動(dòng)作用等分類(lèi)

②對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的理解▲第一，基本會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面；資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＋＝債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益權(quán)益▲第二，在以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等；負(fù)債所有者權(quán)益資金負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資金負(fù)債所有者權(quán)益資金資產(chǎn)資金存在形態(tài)資金來(lái)源渠道＝資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

▲第三，資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而增減。◆資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加＋＝資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益◆資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少借入款項(xiàng)收到投資償還負(fù)債歸還投資（2）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式也稱(chēng)增量會(huì)計(jì)等式。

①組合方式：

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)收入費(fèi)用利潤(rùn)＝－

★若考慮利得和損失時(shí)，等式應(yīng)為：收入-費(fèi)用＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出。利得損失反映資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)＋－

②對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解▲第一，假定不考慮利得和損失，利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額——收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn)；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。費(fèi)用利潤(rùn)配比虧損收入▲第二，在假定費(fèi)用不變的情況下，利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減而增減。

費(fèi)用利潤(rùn)＝－※利潤(rùn)隨著收入的增加而增加※利潤(rùn)隨著收入的減少而減少收入※利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增加而減少※利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的減少而增加收入＝－費(fèi)用利潤(rùn)

▲第三，在假定收入不變的情況下，利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增加而減少，或反之。

（3）擴(kuò)展（綜合）會(huì)計(jì)等式

①組合方式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

以上等式由下面等式轉(zhuǎn)化而來(lái)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）利潤(rùn)=收入-費(fèi)用（2）

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋

②

對(duì)綜合會(huì)計(jì)等式的理解

▲資金兩個(gè)不同側(cè)面（資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道）的擴(kuò)展。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋★費(fèi)用：被消耗的資產(chǎn)（資產(chǎn)的特殊存在形態(tài)）★收入：自有資金來(lái)源★負(fù)債、所有者權(quán)益：外部資金來(lái)源資金存在形態(tài)資金來(lái)源渠道＝二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型★按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的具體情況分類(lèi)

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型

教材p24

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＋＝

減少

增加①②③④⑤⑥⑦⑨⑧2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型歸納資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋類(lèi)型1：影響等式雙方要素，雙方同增，增加金額相等類(lèi)型3：只影響等式左方要素,有增有減,增減金額相等類(lèi)型2：影響等式雙方要素，雙方同減，減少金額相等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))類(lèi)型4：只影響等式右方要素,有增有減,增減金額相等★以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型也可進(jìn)一步歸納為兩大類(lèi)：(1)影響等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金額相等；(2)只影響等式某一方要素，有增有減，增減金額相等。四大類(lèi)3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型舉例

【補(bǔ)充實(shí)例】

（1）使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；等式雙方保持平衡。

【例1】收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金形式投資100000元，已存入銀行。+100000

+100000

變動(dòng)后合計(jì):400000變動(dòng)后合計(jì):400000＝平衡相等資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋合計(jì):300000(假定)合計(jì):300000(假定)＝平衡相等資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋

（2）使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；等式雙方保持平衡。

【例2】用銀行存款償還欠款50000元。變動(dòng)前合計(jì):400000變動(dòng)前合計(jì):400000＝－50000

－50000

變動(dòng)后合計(jì):350000變動(dòng)后合計(jì):350000＝平衡相等資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋（3）使等式左方要素有增有減，增減金額相等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；等式雙方保持平衡?！纠?】用庫(kù)存現(xiàn)金500元購(gòu)買(mǎi)管理部門(mén)辦公用品。變動(dòng)前合計(jì):350000變動(dòng)前合計(jì):350000＝－500

+500

變動(dòng)后合計(jì):350000變動(dòng)后合計(jì):350000＝平衡相等資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋

（4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；等式雙方保持平衡。

【例4】某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。變動(dòng)前合計(jì):350000變動(dòng)前合計(jì):350000＝－60000

+

60

000

變動(dòng)后合計(jì):350000變動(dòng)后合計(jì):350000＝平衡相等資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋

★經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的特例：只影響等式某一方某一個(gè)要素的有增有減，增減金額相等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；等式雙方保持平衡。

【例5】某企業(yè)用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)材料。變動(dòng)前合計(jì):350000變動(dòng)前合計(jì):350000＝－10000

+

10

000

變動(dòng)后合計(jì):350000變動(dòng)后合計(jì):350000＝平衡相等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式某一方的特例！

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律

每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素(或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目)發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋

●規(guī)律1：影響會(huì)計(jì)等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金額相等，如例1、例2。

●規(guī)律2：只影響會(huì)計(jì)等式某一方要素，單方有增有減,增減金額相等，如例3、例4、例5。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))

（四）分析結(jié)論——會(huì)計(jì)等式恒等關(guān)系永遠(yuǎn)保持不變1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化時(shí)，雙方總額或增或減，但等式保持平衡。如例1、例2。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式某一方要素發(fā)生有增有減變化時(shí)，雙方總額不變，等式仍保持平衡；如例3、例4、例5。

結(jié)論：無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。一、會(huì)計(jì)科目

(一)會(huì)計(jì)科目含義◆對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)所形成的具體項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類(lèi)會(huì)計(jì)要素的組成內(nèi)容的名稱(chēng)第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次1.總分類(lèi)科目（一級(jí)科目、總賬科目）

★定義：對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料”等）。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類(lèi)基本分類(lèi)，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類(lèi)總分類(lèi)科目★作用：是設(shè)置總賬賬戶(hù)，進(jìn)行總分類(lèi)核算的依據(jù)，可提供總括信息指標(biāo)?？傎~會(huì)計(jì)科目：原材料◆一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)范。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃增加總額根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)立的賬戶(hù)余額總額2.明細(xì)分類(lèi)科目

★對(duì)總分類(lèi)科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。★是設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)信息指標(biāo)。

◆可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置?！霸牧稀泵骷?xì)賬會(huì)計(jì)科目：A材料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購(gòu)入噸200501000010020000★賬戶(hù)名稱(chēng)及格式變化★各級(jí)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)設(shè)置之間的關(guān)系總分類(lèi)科目會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類(lèi)科目庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方庫(kù)存現(xiàn)金

貸方借方原材料——A材料貸方借方原材料——B材料貸方借方原材料貸方根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置總分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)二、賬戶(hù)（一）賬戶(hù)的含義賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有專(zhuān)門(mén)格式，用以分類(lèi)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。

▲設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置▲基本特征：具有專(zhuān)門(mén)的格式▲主要作用：分類(lèi)、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)▲重要地位：會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法之一20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶(hù)名稱(chēng)具有專(zhuān)門(mén)格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向★對(duì)賬戶(hù)含義的理解會(huì)計(jì)上采用的專(zhuān)門(mén)方法之一設(shè)置依據(jù)顯著特征主要作用重要地位（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)的含義★賬戶(hù)的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)余額增減金額（三）賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式—T形賬戶(hù)20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶(hù)名稱(chēng)）貸方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：借增、貸減第三節(jié)借貸記賬法一、復(fù)式記賬法的含義◆對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶(hù)中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。【例】企業(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××

★相互聯(lián)系的賬戶(hù)：也稱(chēng)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，在每筆業(yè)務(wù)處理中建立起特定關(guān)系的賬戶(hù)。

★以相等金額記錄：兩個(gè)賬戶(hù)記錄的金額相等?！飭问接涃~法簡(jiǎn)介通常只對(duì)貨幣資金（即庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款）收付、債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）結(jié)算涉及的賬戶(hù)加以記錄，而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶(hù)等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶(hù)）。借方原材料貸方借方應(yīng)付賬款貸方【例】購(gòu)買(mǎi)材料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄二、復(fù)式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。★能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。【例】企業(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××增加：怎么來(lái)的？減少：用到了哪里去？各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的含義

◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。借◆借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊?guó)通用的一種記賬方法。

貸（二）借貸記賬法的內(nèi)容

1、記賬符號(hào)◆記賬符號(hào):借、貸原材料月初余額25000（1）購(gòu)入10000（3）購(gòu)入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000借方貸方★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示賬戶(hù)登記方向作用1：表示增加或減少作用3：表示余額方向記賬符號(hào)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡◆符號(hào)含義：主要表示增減，但對(duì)于六類(lèi)不同性質(zhì)的賬戶(hù)含義有所不同。可將六類(lèi)賬戶(hù)分為兩組進(jìn)行考察。

（1）借、貸對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的含義借貸資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加減少借庫(kù)存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)例借銀行存款貸

增加數(shù)減少數(shù)借原材料貸

增加數(shù)減少數(shù)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)借管理費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)

（2）借、貸對(duì)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的含義借貸資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)增加減少增加減少借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實(shí)收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤(rùn)貸

減少數(shù)增加數(shù)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)收入類(lèi)利潤(rùn)類(lèi)

2、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶(hù)中的登記方法。（1）資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)★重要說(shuō)明：期末時(shí)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)有余額；費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有余額（在期末時(shí)一般將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)）。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額

（2）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)★重要說(shuō)明：收入類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額（在期末時(shí)一般將收入類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)）。借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額

3、記賬規(guī)則

（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶(hù)登記方向。

●借貸必相等——賬戶(hù)登記金額。借方銀行存款貸方期初余額300000借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行?！锊粫?huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會(huì)出現(xiàn)同借同貸（1）800000（1）800000【例4—1】長(zhǎng)城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元，已存入銀行。

（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000（1）800000所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)有借必有貸借貸必相等★余額為假設(shè)★余額為假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋業(yè)務(wù)類(lèi)型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)【例4—2】長(zhǎng)城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000（2）100000資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000（2）100000負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)業(yè)務(wù)類(lèi)型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋【例4—3】長(zhǎng)城公司用銀行存款200000元購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的新設(shè)備。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方固定資產(chǎn)貸方期初余額1000000（3）200000資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)業(yè)務(wù)類(lèi)型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋【例4—4】長(zhǎng)城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借方資本公積貸方期初余額240000（1）800000所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)（4）160000借方實(shí)收資本貸方（1）800000所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期初余額1000000（4）160000借貸必相等有借必有貸業(yè)務(wù)類(lèi)型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋【例4—5】長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。有借必有貸借貸必相等借方應(yīng)付票據(jù)貸方（5）40000負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000（2）100000負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（5）40000業(yè)務(wù)類(lèi)型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋

★借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩類(lèi)在負(fù)債與收入等要素之間有增有減時(shí)規(guī)則相同在資產(chǎn)與費(fèi)用要素之間有增有減時(shí)規(guī)則也相同等式雙方同增資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝費(fèi)用＋＋收入＋內(nèi)部增減等式雙方同減內(nèi)部增減試算平衡

1.試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄庫(kù)存現(xiàn)金×××銀行存款

原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××應(yīng)付賬款×××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××

2.試算平衡的基本方法

（1）發(fā)生額平衡法

★發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶(hù)所登記的增加額合計(jì)和減少額合計(jì)。

①平衡公式借庫(kù)存現(xiàn)金貸××××××借銀行存款貸××××××借原材料貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸××××××借應(yīng)付賬款貸××××××借資本公積貸××××××借實(shí)收資本貸××××××全部賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶(hù)的貸方發(fā)生額合計(jì)＝賬戶(hù)發(fā)生額某一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)★實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少額合計(jì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)減少額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加額合計(jì)＋＝＋負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶(hù)②平衡原理：“有借必有貸，借貸必相等”13900001390000★雙方合計(jì)數(shù)必然相等特別提醒★每筆業(yè)務(wù)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等③平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶(hù)的發(fā)生額合計(jì)期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款期初余額160000（2）100000（6）10000本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000（5）40000（7）20000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計(jì)特別提醒：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶(hù)雙方各自的合計(jì)數(shù)④平衡方法：編制發(fā)生額試算表表4—4總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶(hù)略）

合計(jì)13900001390000（略）本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款（略）800000380000（略）本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款（略）16000010000（略）

（略）（2）余額平衡法①平衡公式：借庫(kù)存現(xiàn)金貸×××借銀行存款貸×××借原材料貸×××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸×××借應(yīng)付賬款貸×××××××××借資本公積貸×××借實(shí)收資本貸×××××××××全部賬戶(hù)的借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)的貸方余額合計(jì)＝賬戶(hù)余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)★實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用賬戶(hù)(期末無(wú)余額)一定會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)余額合計(jì)＝負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶(hù)②平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式★根據(jù)反映會(huì)計(jì)要素需要而設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××?xí)?jì)賬戶(hù)全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)＝一般為借方余額一般為貸方余額★所有賬戶(hù)期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理③平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)時(shí)期末全部賬戶(hù)余額合計(jì)。期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000借方貸方銀行存款期初余額160000（2）100000（6）10000本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000（5）40000（7）20000借方貸方應(yīng)付賬款余額期末余額10000期末余額1020000④平衡方法：編制余額試算表表4—5總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶(hù)略）

合計(jì)22500002250000（略）本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款（略）102000010000（略）本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款（略）（略）

（略）3.實(shí)務(wù)中總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本盈余公積60000100000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合計(jì)160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等第四節(jié)

會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)分錄的含義

★在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬戶(hù)前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)、方向和金額的記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）◎應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？◎應(yīng)登記在賬戶(hù)的哪一方？◎各賬戶(hù)登記的金額是多少？

★對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄?！飼?huì)計(jì)分錄編制：會(huì)計(jì)人員的基本技能，重點(diǎn)考核內(nèi)容之一

2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶(hù)銀行存款實(shí)收資本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額800000800000

6.寫(xiě)出完整分錄借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本