企業(yè)所得稅新政策

企業(yè)所得稅新政策2014年新政目錄一、2014年度國(guó)務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)折舊新政及其理解二、2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政介紹三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅及綜合稅負(fù)影響討論2014年我國(guó)固定資產(chǎn)折舊新政——9月24日國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議加快企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)

適用條件：時(shí)間、用途、價(jià)值

2014年1月1日后，企業(yè)新購(gòu)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備、單價(jià)低于100萬(wàn)元的，可以一次性稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的可以加速折扣?！菍?duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過(guò)100萬(wàn)元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。行業(yè)適用企業(yè)持有、價(jià)值低于5000元的固定資產(chǎn)，可以一次性稅前扣除——適用：

所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。適用條件：時(shí)間、特定行業(yè)2014年1月1日后，特定行業(yè)新購(gòu)固定資產(chǎn)允許加速折舊——

對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。根據(jù)實(shí)施情況，適時(shí)擴(kuò)大政策適用的行業(yè)范圍。個(gè)人理解一、受益面——對(duì)大中型企業(yè)的好處大過(guò)、深過(guò)小微企業(yè)。

將促進(jìn)企業(yè)加大企業(yè)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新投資，促進(jìn)配套行業(yè)的蓬勃發(fā)展，政策影響力將會(huì)在未來(lái)多年持續(xù)釋放。

個(gè)人理解：企業(yè)所得稅減負(fù)

——政策追溯至2014年1月1日起執(zhí)行。企業(yè)對(duì)2014年1-9月實(shí)際采購(gòu)的、2014年第4季度擬采購(gòu)的、符合條件的固定資產(chǎn)，均采用新固定資產(chǎn)折舊政策，2014年會(huì)增加多少折舊費(fèi)用，對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)有大多的影響，預(yù)計(jì)減少所得稅的金額是多少，可重新重新測(cè)算2014年的企業(yè)所得稅稅負(fù)水平。建議：修訂、調(diào)整財(cái)會(huì)制度

依據(jù)：由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：會(huì)計(jì)核算折舊年限長(zhǎng)于稅收政策規(guī)定最短年限的，繳納所得稅時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，會(huì)計(jì)核算方法不調(diào)整，企業(yè)就無(wú)法享受新政策的優(yōu)惠。建議企業(yè)即刻啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、折舊方法的調(diào)整，以免錯(cuò)失優(yōu)惠政策。注意事項(xiàng)：特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段發(fā)現(xiàn)納稅人存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，提示其存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，并要求納稅人按照有關(guān)規(guī)定20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關(guān)資料。納稅人應(yīng)當(dāng)審核分析其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的合理性，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。納稅人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)特別納稅調(diào)查調(diào)整程序，確定合理調(diào)整方法，實(shí)施稅務(wù)調(diào)整。

二、納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。

三、納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段按照上述規(guī)定提供同期資料等有關(guān)資料的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條第二款的規(guī)定，其自行補(bǔ)稅按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。

關(guān)注：

《納稅信用管理辦法（試行）》自2014年10月1日起施行納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)。

A級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的；

B級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；

C級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的;D級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的。

A級(jí)的直接否定項(xiàng)有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)年度不能評(píng)為A級(jí)：

（一）實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿3年的；

（二）上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的；

（三）非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅或營(yíng)業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的；

（四）不能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

Ａ級(jí)的納稅人好處

（一）主動(dòng)向社會(huì)公告年度A級(jí)納稅人名單；

（二）一般納稅人可單次領(lǐng)取3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時(shí)即時(shí)辦理；

（三）普通發(fā)票按需領(lǐng)用；

（四）連續(xù)3年被評(píng)為A級(jí)信用級(jí)別（簡(jiǎn)稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT(mén)人員幫助辦理涉稅事項(xiàng)；

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)實(shí)施的聯(lián)合激勵(lì)措施，以及結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取的其他激勵(lì)措施。年度D級(jí)直接判定

（一）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；

（二）存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；

（三）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

（五）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；

（六）提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

（七）騙取國(guó)家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

（八）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；

（九）由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；

（十）存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

D級(jí)的危害

（一）按照本辦法第二十七條的規(guī)定，公開(kāi)D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí)；

（二）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；

（三）加強(qiáng)出口退稅審核；

（四）加強(qiáng)納稅評(píng)估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料；

（五）列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；

（六）將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門(mén)，建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；

（七）D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí)；

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施?！蛾P(guān)于公布獲得2013年度第二批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》財(cái)稅[2014]36號(hào)獲得2013年度第二批公益性捐贈(zèng)稅前

扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單

1、瀛公益基金會(huì)

2、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)

3、薩馬蘭奇體育發(fā)展基金會(huì)

4、北京理工大學(xué)教育基金會(huì)

5、中南大學(xué)教育基金會(huì)

6、中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)

7、思利及人公益基金會(huì)

8、北京航空航天大學(xué)教育基金會(huì)

9、張學(xué)良教育基金會(huì)

10、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教育基金會(huì)131、中華藝文基金會(huì)

132、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)

133、中國(guó)對(duì)外文化交流協(xié)會(huì)

134、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)

135、中國(guó)社會(huì)組織促進(jìn)會(huì)

136、中國(guó)盲人協(xié)會(huì)

137、中國(guó)滋根鄉(xiāng)村教育與發(fā)展促進(jìn)會(huì)

138、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)

139、中華少年兒童慈善救助基金會(huì)探討：第3季度申報(bào)納稅是否調(diào)整

部分受益大的企業(yè)2014年會(huì)出現(xiàn)以下情況：如果全部集中在第四季度調(diào)整，會(huì)出現(xiàn)前面三個(gè)季度多交所得稅，第四季度需要退（抵）所得稅，實(shí)際操作上有難度。建議：該類企業(yè)可以考慮在第三季度申報(bào)所得稅時(shí)先對(duì)本季度進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)對(duì)前面兩個(gè)季度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。建議領(lǐng)導(dǎo)：調(diào)整2015年預(yù)算編制口徑

建議企業(yè)在編制2015年的經(jīng)營(yíng)預(yù)算時(shí)，需要根據(jù)新固定資產(chǎn)折舊政策，重新評(píng)估2015年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，特別是利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)目標(biāo)，重新根據(jù)新的固定資產(chǎn)折舊政策編制稅務(wù)成本預(yù)算。

嘗試向領(lǐng)導(dǎo)建議：

調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展思路

新一屆政府推出了一系列政策，持續(xù)、廣泛地鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新，加強(qiáng)研發(fā)設(shè)計(jì)，抓緊產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，建議企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而為，充分根據(jù)政策，調(diào)整經(jīng)營(yíng)發(fā)展思路?！▊€(gè)人理解）實(shí)質(zhì)：從融資與營(yíng)運(yùn)角度，是新購(gòu)固定資產(chǎn)打折（打折面：用途、行業(yè)、價(jià)值）。2014年新政二生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)≈（申請(qǐng)）

高新技術(shù)企業(yè)依據(jù)：

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)

促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的指導(dǎo)意見(jiàn)》國(guó)發(fā)[2014]26號(hào)

兩項(xiàng)優(yōu)惠：1、最優(yōu)惠稅率：研發(fā)設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2、出口退稅：研究適時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品出口退稅政策范圍，制定產(chǎn)品退稅目錄和具體管理辦法。新政三：車(chē)輛購(gòu)置免稅？時(shí)間：自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

——工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)發(fā)布《免征車(chē)輛購(gòu)置稅的新能源汽車(chē)車(chē)型目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）實(shí)施管理。公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅延續(xù)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》財(cái)稅〔2014〕55號(hào)操作條件、優(yōu)惠級(jí)別企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（一）不同批次在空間上相互獨(dú)立；（二）每一批次自身具備取得收入的功能；（三）以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用?！叭馊郎p半”優(yōu)惠細(xì)節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠的其他問(wèn)題，繼續(xù)按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。新政：小型微利企業(yè)優(yōu)惠財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知——財(cái)稅〔2014〕34號(hào)自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)：其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第二部分：企業(yè)所得稅匯算清繳新內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳工作企業(yè)年度利潤(rùn)總額－:年度調(diào)減項(xiàng)目金額＋:年度調(diào)增項(xiàng)目金額=企業(yè)應(yīng)納稅所得額

×對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅稅率

=年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額－年度預(yù)交企業(yè)所得稅

=年度匯算清繳企業(yè)所得稅總額年度調(diào)減項(xiàng)目金額

——項(xiàng)目?jī)?nèi)容年度調(diào)增項(xiàng)目金額

——項(xiàng)目?jī)?nèi)容匯算清繳注意事項(xiàng)1、辦理減免備案手續(xù)可事前事后，每年5月31日前辦理。2、資產(chǎn)損失申報(bào)清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào)、【2014】18號(hào)3、稅會(huì)差異可稅前扣除的——搬遷、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、殘疾人工資稅前扣除4、納稅調(diào)整會(huì)計(jì)核算與稅法不一致的按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)核算已確認(rèn)支出，未超過(guò)稅法扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)的不調(diào)整當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用，匯算清繳前取得憑證，不調(diào)整，匯算清繳后取得，需調(diào)整稅收優(yōu)惠1、免稅收入1）國(guó)債利息收入、2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入等關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理1、縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén),下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

1、企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3、企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

4、企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

5、石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。國(guó)債利息收入——企業(yè)從發(fā)行者直接購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期取得的國(guó)債收入全額免征企業(yè)所得稅——企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，或叢飛發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債按規(guī)定計(jì)算的國(guó)債收入免征企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局2011年第36號(hào)

國(guó)債利息收入的稅務(wù)處理、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的稅務(wù)處理國(guó)債成本的確定、國(guó)債成本的計(jì)算——解決國(guó)債交易環(huán)節(jié)對(duì)持有期間未兌付利息收入是否享受免稅的政策爭(zhēng)議。1、國(guó)債交易轉(zhuǎn)讓的同時(shí)持有未兌付的國(guó)債利息收入，并進(jìn)行免稅處理，調(diào)減當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額2、轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）=價(jià)款-國(guó)債成本-扣除持有期間未兌付的國(guó)債利息收入及相關(guān)稅費(fèi)后的余額3、無(wú)論從一級(jí)市場(chǎng)或二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，持有到期兌付時(shí)，取得到期兌付國(guó)債利息與國(guó)債購(gòu)買(mǎi)成本確認(rèn)扣除——即將利息一分為二：轉(zhuǎn)讓者和被轉(zhuǎn)讓者優(yōu)惠：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。兩個(gè)必要條件：1、僅限于居民企業(yè)之間取得的直接投資收益，即一般指貨幣資金投資于投資項(xiàng)目，形成實(shí)物資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)有企業(yè)的投資2、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益——以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)投資收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除加計(jì)扣除的范圍、條件、認(rèn)定方式、資料報(bào)送：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，據(jù)實(shí)扣除加計(jì)50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)分研究與開(kāi)發(fā)兩階段，稅法未作階段劃分，視作認(rèn)同。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除范圍（財(cái)稅【2013】70號(hào)：較前有擴(kuò)展）1、企業(yè)在職直接從事研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”（標(biāo)準(zhǔn)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級(jí)政府）2、專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、