某年初級會計實務基礎知識學習

2010初級會計實務基礎知識學習－01-15講此講義并非按照教材章節(jié)的順序講解，而是幫助基礎薄弱者開始真正學習做好準備。根據(jù)初級職稱考試的特點以及命題規(guī)律給大家提供一些建議，在近幾年的考試中，它的命題規(guī)律有3個特點：一是全面考核；二是重點突出；三是具有綜合性。對于基礎性知識點，一是要掌握基本概念，如六個會計要素的概念、會計科目賬戶、借貸記賬法等要準確把握。二是理解概念的基礎上要掌握會計的基本方法。尤其是要掌握科目表、賬戶的結(jié)構、會計要素。會計工作的流程：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。這是一般程序，也成為記賬憑證HYPERLINK賬務處理程序，適用于規(guī)模較小業(yè)務較少的企業(yè)，這種程序比較直觀、容易理解；對于企業(yè)規(guī)模比較大、業(yè)務比較多，應根據(jù)定期的記賬憑證編制科目匯總表或者匯總記賬憑證，然后根據(jù)科目匯總表或者匯總記賬憑證來登記總分類賬。一、會計方法財務報告的目標是向財務報告使用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。會計方法一共有七個，他們分別是設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)請產(chǎn)、編制財務報表。1.設置賬戶根據(jù)會計科目設置賬戶，賬戶的名稱就是會計科目，會計科目是一個名稱，賬戶具有格式和結(jié)構。2.復式記賬復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。我國采用借貸記賬法。3.填制會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制記賬憑證就是為了保證會計憑證的真實、完整、可靠。4.登記會計賬簿會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，簡稱賬簿。它是會計賬戶的表現(xiàn)形式。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，所以，它在會計核算中具有重要意義。5.成本計算對制造業(yè)企業(yè)，企業(yè)還要將平時所歸集的那些生產(chǎn)經(jīng)營費用按照一定成本計算對象進行分配從而計算出各種不同產(chǎn)品的總成本和單位成本。6.財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。7.編制財務報表編制財務報表就是為了向財務報告使用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。七種會計方法之間的關系：填制和審核會計憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)，成本核算就是對初級數(shù)據(jù)進行加工整理，編制報表時會計核算的最后環(huán)節(jié)。這些方法是相互聯(lián)系形成一個完整的方法。二、會計的重點知識（一）會計的HYPERLINK概念會計，是指以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。其含義是：會計本質(zhì)：一項經(jīng)濟管理活動或經(jīng)濟信息系統(tǒng)；屬于管理的范疇會計對象：特定單位的經(jīng)濟活動；會計基本職能：核算和監(jiān)督，核算是監(jiān)督基礎；監(jiān)督是核算的質(zhì)量保證主要計量單位：貨幣是主要的計量單位但并不是唯一的計量單位。會計的其他職能如預算、決策、分析、評價、考核等等【例1·多選】會計的基本職能是（）A核算B監(jiān)督C預算D分析[答案]AB（二）會計的基礎會計的基礎是權責發(fā)生制。企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為本期的收入和費用處理。凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在本期收付，都不應作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制也稱為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。對于行政、事業(yè)單位之外的企業(yè)單位采用權責發(fā)生制?！纠?·多選】按照權責發(fā)生制要求，下列收入費用應歸屬于本期的（）A本期銷售產(chǎn)品款項對方尚未付款B預付明年的保險費C本月收回上月銷售商品的款項D尚未支付本月借款的利息[答案]AD【例3·多選】按照收付實現(xiàn)制要求，下列收入費用應當歸屬于本期的（）A本期銷售產(chǎn)品款項對方尚未付款B預付明年的保險費C本月收回上月銷售商品的款項D預收銷售產(chǎn)品的款項[答案]BCD（三）會計的對象會計的對象，是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分。1.資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產(chǎn)，另一部分構成非流動資產(chǎn)。2.資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。（1）在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結(jié)算關系。（2）在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費等，構成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關系、與有關單位之間的勞務結(jié)算關系等。（3）在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結(jié)算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積金并向所有者分配利潤。3.資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（四）會計的六HYPERLINK要素會計要素，是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化。財務報表是以會計要素為內(nèi)容構架的，因此會計要素又稱為財務報表要素。企業(yè)會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤前三個要素是靜態(tài)的，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中；后三個要素是動態(tài)的，體現(xiàn)在利潤表中。行政事業(yè)單位是五要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出?！纠?·單選】下列不屬于反映會計狀況的會計要素（）A資產(chǎn)B負債C所有者權益D利潤[答案]D1.資產(chǎn)：（1）概念：資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）特征：①資產(chǎn)是由于過去交易或事項所形成的，是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不能是預期的資產(chǎn)。如：企業(yè)在未來某一時點將要購買的設備，此設備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權，可以按照自己的意愿使用或者處置?？刂疲菏侵覆粨碛兴袡?，卻實際控制，所謂實際控制，如：融資租賃固定資產(chǎn)③資產(chǎn)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（本質(zhì)特征）資產(chǎn)必須具有使用價值和交換價值。企業(yè)已經(jīng)取得的某項資產(chǎn)，如果其內(nèi)含的未來經(jīng)濟利益不復存在，就應該將其剔除。（3）資產(chǎn)的確認：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量（4）分類：資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、應收票據(jù)、庫存商品、其他應收款長期投資：長期股權投資、持有至到期投資、其他長期投資固定資產(chǎn)：房屋建筑物、機器設備、運輸設備等無形資產(chǎn)：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等其他資產(chǎn)：包括商譽、長期待攤費用（開辦費）【例5·判斷】資產(chǎn)就是企業(yè)經(jīng)營活動中形成的會對企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（）[答案]錯誤【例6·單選】下列不屬于流動資產(chǎn)的是（B）A生產(chǎn)使用的原材料B生產(chǎn)用機器設備C交易性金融資產(chǎn)D預付購貨款[答案]B2.負債（1）概念：負債，是指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）特征：①負債是由過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務注：企業(yè)預期將要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務，不能作為會計上的負債處理：如企業(yè)與其他單位簽署購貨意向書②負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債需要在未來某一特定時日用資產(chǎn)或勞務償付，企業(yè)要付出一定的代價，從而導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）負債的確認：①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（4）分類：負債分為流動負債和非流動負債流動負債：應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款非流動負債：長期借款、應付債券【例7·單選】根據(jù)負債的基本特征判斷，下列不屬于負債的（D）A預收賬款B應付賬款C其他應付款D預付賬款[答案]D3.所有者權益（1）概念：所有者權益，是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。實際上是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，公司的所有者權益又稱為股東權益。（2）所有者權益的來源：①所有者投入的HYPERLINK資本②直接計入所有者權益的利得和損失③留存收益，在我國留存收益包括盈余公積和未分配利潤所有者權益按構成可以分為實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。4．收入（1）概念：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（2）特點：①收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；②收入會導致所有者權益增加；③收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（3）收入的確認條件：①與收入有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；③經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠地計量。（4）收入和利得的區(qū)別收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。利得，是指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得分兩類：一類是計入所有者權益的利得（即：增加資本公積——其他資本公積）：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值；二類是計入利潤的利得（即：計入營業(yè)外收入）：如處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、接受捐贈、債務重組利得、政府補助利得等。5．費用（1）概念：費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（2）特點：①費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；②費用會導致所有者權益減少；③費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（3）費用的確認條件：①與費用有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；③經(jīng)濟利益的流出金額能夠可靠地計量。（4）費用和損失的區(qū)別：費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。損失，是指企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。損失分兩類：一類是直接計入所有者權益的損失（即：減少資本公積——其他資本公積）：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值等；二類是直接計入利潤的損失（即：計入營業(yè)外支出）：如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)的凈損失、處置無形資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、對外捐贈、債務重組損失、非常損失等。6．利潤：（1）概念：利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（2）構成：利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失。（五）會計等式1．概念：會計等式，是反映各項會計要素之間基本關系的表達式；從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權關系和基本財務狀況。2．會計等式的內(nèi)容（1）資產(chǎn)=負債+所有者權益（這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式）資產(chǎn)=負債+所有者權益，這一等式左邊反映資金的運用，等式的右邊反映資金的來源，因此無論在什么時點，資產(chǎn)、負債、所有者權益應保持上述恒等關系。資產(chǎn)=負債+所有者權益，這等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。注意：負債總是位于所有者權益之前，這種順序的排列不是隨機的，而是具有特定的經(jīng)濟意義。（2）收入-費用=利潤（第二會計等式）企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤；收入小于費用，差額為虧損。這一等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。（3）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）（第三會計等式）＝負債＋所有者權益＋利潤該等式反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關系。財務狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。第三等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間的關系，是第一等式的擴展?！纠?·多選題】會計要素中表現(xiàn)的會計等式（）A資產(chǎn)=負債+所有者權益B收入-費用=利潤C期初余額+本期發(fā)生額=期末余額+本期減少額D本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額[答案]AB【例9·單選題】以下工作中不以會計等式為理論基礎的是（）A復式記賬B成本計算C編資產(chǎn)負債表D試算平衡[答案]B（六）會計科目1.概念：會計科目，是指按照經(jīng)濟內(nèi)容對各會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。2.會計科目的分類（1）按照提供核算指標詳細程度進行分類①總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目?？傎~科目一般是按財政部制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置。②明細分類科目：也稱明細科目，它是對總分類科目進行明細分類，提供更詳細更具體會計信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟內(nèi)容或提供的指標比較詳細具體，它是對總分類科目的具體化和詳細說明。明細科目的設置，除會計準則規(guī)定設置外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理的需要自行設定。總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和說明作用。（2）按照會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類一是資產(chǎn)類科目：如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等；二是負債類科目：如：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等；三是共同類科目：既可能是資產(chǎn)也可能是負債；四是所有者權益類科目：如：實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配；五是成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本；六是損益類科目：收入類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入費用類：主營業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。我國新的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的會計科目表（一般企業(yè)常用的會計科目）如下表所示。順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類352203預收賬款11001庫存現(xiàn)金362211應付職工薪酬21002銀行存款372221應交稅費31012其他貨幣資金382231應付利息41101交易性金融資產(chǎn)392232應付股利51121應收票據(jù)40224l其他應付款61122應收賬款412501長期借款71123預付賬款422502應付債券81131應收股利432701長期應付款91132應收利息三、共同類10122l其他應收款443101衍生工具111401材料采購四、所有者權益類121402在途物資454001實收資本131403原材料464002資本公積141404材料成本差異474101盈余公積151405庫存商品484103本年利潤161411周轉(zhuǎn)材料494104利潤分配171471存貨跌價準備五、成本類18151l長期股權投資505001生產(chǎn)成本191512長期股權投資減值準備515101制造費用201531長期應收款六、損益類2l1601固定資產(chǎn)526001主營業(yè)務收入221602累計折舊536051其他業(yè)務收入231603固定資產(chǎn)減值準備546111投資收益241604在建工程556301營業(yè)外收入251605工程物資566401主營業(yè)務成本261606固定資產(chǎn)清理576402其他業(yè)務成本271701無形資產(chǎn)586403營業(yè)稅金及附加281702累計攤銷596601銷售費用291703無形資產(chǎn)減值準備606602管理費用301711商譽616603財務費用311901待處理財產(chǎn)損溢626701資產(chǎn)減值損失二、負債類636711營業(yè)外支出322001短期借款646801所得稅費用33220l應付票據(jù)656901以前年度損益調(diào)整342202應付賬款（七）賬戶1．賬戶的概念：賬戶，是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。2．賬戶的分類會計科目有總分類科目和明細分類科目，賬戶按照提供信息的詳細程度也可分為總分類賬戶和明細分類賬戶，即根據(jù)總分類科目開設的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細分類科目開設的賬戶稱為明細分類賬戶。3．賬戶的結(jié)構和內(nèi)容賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方必然登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶、費用類賬戶結(jié)構相同，借方表示增加，貸方表示減少；負債類賬戶、所有者權益類、收入類賬戶結(jié)構相同，借方表示減少，貸方表示增加。注意：資產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額在借方；負債類（所有者權益類）賬戶貸增借減，余額在貸方；費用類賬戶借增貸減，一般無余額；收入類賬戶貸增借減，一般無余額。4.賬戶本期發(fā)生額和余額的聯(lián)系（1）本期發(fā)生額是一個期間指標，說明某類經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。（2）余額是一個時點指標，說明某類經(jīng)濟內(nèi)容在某一時日增減變動的結(jié)果。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：期末（借方或者貸方）余額=期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。5.借貸記賬法（1）借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。（2）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構。注意：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟意義，單純就是借貸記賬方向的符號。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。賬戶對應關系就是在借貸記賬法下形成的一種應借應貸的對應關系。如：企業(yè)購買設備價值5萬元，并投入使用，不考慮稅的問題。一方面固定資產(chǎn)增加，計入借方；一方面銀行存款減少，計入貸方。因此固定資產(chǎn)的對應賬戶就是銀行存款，反之，銀行存款的對應賬戶就是固定資產(chǎn)。（八）會計分錄1.會計分錄的概念會計分錄，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。2.會計分錄的編制步驟：第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權益（收入）；第二，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；第三，確定應借應貸科目是否正確，借貸方金額是否相等。3.會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應逐項反映和記錄。（九）賬戶記錄的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，目的就是檢查所有賬戶記錄是否正確，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1.發(fā)生額試算平衡法，是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡法，是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。注意：一是試算平衡時必須是全部賬戶；二是等式的左邊是借方，那右邊一定是貸方；三是左邊是期初，右邊一定是期初；左邊是期末右邊一定是期末。試算平衡時，不能說賬戶絕對沒有錯誤。（十）總分類賬與明細分類賬的平行登記1.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義和關系（1）總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡稱總賬。是根據(jù)總分類科目設置的，是提供總括分類核算資料指標的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經(jīng)濟業(yè)務。（2）明細分類賬戶又稱為明細賬戶，簡稱明細賬。是根據(jù)明細分類科目設置的，明細賬提供明細核算資料和指標，是對其總賬資料的具體化和補充說明，是從屬于總賬的。即總賬的從屬賬戶。（3）總賬和其所屬的明細賬的核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容詳細程度上有所不同。總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。2.平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。其登記包括以下四個要點：（1）

憑證相同：即所依據(jù)的會計憑證相同；（2）

方向一致：即記入的借貸方向相同；（3）

期間相同：即記入的會計期間相同，總賬和明細賬的登記應登記在同一個會計期間的賬簿上；（4）

金額相等：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。具體為：總賬賬戶的期初余額=所屬明細賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計[例10·判斷題]根據(jù)總分類賬與明細分類賬平行登記的要求，每一項經(jīng)濟業(yè)務要在同一天登記明細賬和總賬（）[答案]錯誤（十一）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1.兩者的聯(lián)系是：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；2.兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構。（十二）會計憑證1.會計憑證的含義會計憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。2.會計憑證的種類通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。3.原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。4.原始憑證的種類（1）按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。①

外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、銀行收付通知單、運貨單等；②自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如：銷售發(fā)票、領料單、開工單、成本計算單、出庫單。（2）按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。①

一次憑證是指一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領料單；②累計憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領料單；③匯總憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。（3）按照格式的不同，分為通用原始憑證和專用原始憑證。①

通用原始憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如：全國通用的增值稅專用發(fā)票、統(tǒng)一商業(yè)零售發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算憑證等；②專用原始憑證是指由單位內(nèi)部自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：收料單、領料單、工資費用分配表、折舊計算表等。5.原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證的名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容（數(shù)量、單價和金額）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。6.原始憑證的填制要求（1）記錄要真實；（2）內(nèi)容要完整；（3）手續(xù)要完備；（4）書寫要清楚、規(guī)范；（5）編號要連續(xù)；（6）不得涂改、刮擦、挖補；（7）編制要及時。注意：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.原始憑證的審核（1）真實性的審核；（2）合法性的審核；（3）合理性的審核；（4）完整性的審核；（5）正確性的審核；（6）及時性的審核。經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：①對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；②對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；③對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告?！纠}11·多選題】下列屬于原始憑證審核的主要內(nèi)容有（）。A．合法性B．合理性C．正確性D．及時性[答案]

ABCD[解析]

原始憑證審核的內(nèi)容包括：（1）真實性；（2）合法性；（3）合理性；（4）完整性；（5）正確性；（6）及時性?！纠}12·判斷題】企業(yè)從外單位取得的原始憑證遺失且無法取得證明的，應由當事人寫明詳細情況，由會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，方可代作原始憑證。（）[答案]√8.記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（1）記賬憑證的種類①記賬憑證按內(nèi)容不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證---是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。付款憑證---是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證---是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。②記賬憑證按填列方式不同，分為復式憑證和單式憑證和匯總記賬憑證。【例題13·單選題】將現(xiàn)金存入銀行，應該編制的記賬憑證是（）。A.現(xiàn)金付款憑證B.現(xiàn)金收款憑證C.銀行存款付款憑證D.銀行存款收款憑證[答案]A[解析]應編制現(xiàn)金付款憑證。（2）會計分錄會計分錄，就是對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借、應貸的賬戶及其金額的記錄。編制會計分錄應該逐步分析，按以下步驟進行：①確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；②確定應記入哪個賬戶的借方，記入哪個賬戶的貸方；③檢查應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為：簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄----指由兩個對應賬戶所組成的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄----指由三個以上（含三個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（3）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號，經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向，經(jīng)濟業(yè)務事項的金額，記賬標記，所附原始憑證張數(shù)，會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（4）記賬憑證的編制要求基本要求：一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“更正某月某日某號憑證”字樣（紅字沖銷法）。如果會計科目、記賬方向沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字（補充登記法），調(diào)減金額用紅字（紅字沖銷法）。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。收款憑證的編制要求：收款憑證左上角的“借方科目”，按收款的性質(zhì)只能填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期。付款憑證的編制要求：付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”。注意：對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。（5）記賬憑證的審核記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。9.會計憑證的保管會計憑證的保管主要有下列要求：（1）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。（2）會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。（3）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。（4）原始憑證較多時，可單獨裝訂。（5）每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。（6）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀?！纠}14·單選題】企業(yè)外購商品一批，已驗收入庫，貨款已付，根據(jù)這筆業(yè)務的有關原始憑證應該填制的記賬憑證是（）。A．收款憑證B．付款憑證C．轉(zhuǎn)賬憑證D．累計憑證[答案]

B[解析]

企業(yè)支付款項應編制付款憑證。【例題15·單選題】編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，其目的是（）。A.便于會計人員分工記賬B.明確會計人員記賬責任C.說明會計事項發(fā)生時間D.分清會計事項處理順序[答案]

D[解析]

編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。（十三）會計賬簿設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。1.會計賬簿與賬戶的關系賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關系，是形式和內(nèi)容的關系。2.會計賬簿的分類（1）按用途分類①序時賬簿（又稱日記賬），是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。②分類賬簿。包括：總分類賬簿（簡稱總賬）、分類賬簿（簡稱明細賬）。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。③備查賬簿。是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。（2）按賬頁格式分類①兩欄式賬簿。②三欄式賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。③多欄式賬簿。收入、成本、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。④數(shù)量金額式賬簿。原材料、庫存品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（3）按外型特征分類①訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。②活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。③卡片賬。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式?！纠}16·多選題】會計賬簿按用途可分為（）。A．訂本賬簿B．分類賬簿C．序時賬簿D．備查賬簿[答案]

BCD[解析]

賬簿按用途可分為分類賬簿、序時賬簿和備查賬簿?！纠}17·單選題】下列各賬簿中，一般應采用多欄式賬簿的是（）。A.應收賬款明細賬B.原材料明細賬C.固定資產(chǎn)明細賬D.管理費用明細賬[答案]

D[解析]

應收賬款和固定資產(chǎn)明細賬一般應采用三欄式賬簿；原材料明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿；管理費用明細賬一般采用多欄式賬簿?！纠}18·單選題】企業(yè)在記錄管理費用時，通常所采用的明細賬格式是（）。A.多欄式明細賬B.卡片式明細賬C.數(shù)量金額式明細賬D.橫線登記式明細賬[答案]A[解析]管理費用明細賬要按多欄式設置。【例題19·單選題】企業(yè)在記錄原材料、產(chǎn)成品等存貨時，采用的明細賬格式一般是（）。A.三欄式明細賬B.多欄式明細賬C.橫線登記式明細賬D.數(shù)量金額式明細賬[答案]D[解析]數(shù)量金額式明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、產(chǎn)成品等存貨賬戶?！纠}20】企業(yè)原材料明細賬通常采用的格式是（）A.卡片式B.多欄式C.數(shù)量金額式D.三欄式[答案]C【例題21·多選題】下列各項中，應采用數(shù)量金額式明細賬登記的有（）。A．產(chǎn)成品B．原材料C．應收賬款D．固定資產(chǎn)[答案]AB3.會計賬簿的記賬規(guī)則（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。（4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（6）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。注意：對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)?！纠}22·多選題】企業(yè)可以使用紅色墨水記賬的情況包括（）。A．按照紅字沖賬的記賬憑證B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額C．在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)D．正常記賬時使用紅字[答案]

ABC[解析]

企業(yè)正常記賬時要使用藍黑墨水。4.會計賬簿的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法①現(xiàn)金日記賬的格式。其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。②現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證（包括：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證），按時間順序逐日逐筆進行登記，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。（2）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬應按在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。（只是根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證）。（3）總分類賬的格式和登記方法每一個企業(yè)必須設置總分類賬簿。其格式主要為三欄式?？偡诸愘~必須采用訂本賬?？偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證定期登記。（4）明細分類賬的登記方法明細分類賬格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。固定資產(chǎn)、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記?！纠}23·多選題】下列登記銀行存款日記賬正確的方法有（）。A．逐日逐筆登記并逐日結(jié)出余額B．業(yè)務量少的單位用銀行對賬單代替日記賬C．使用訂本賬D．根據(jù)企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置日記賬[答案]

ACD[解析]

每個單位都必須設置銀行存款日記賬，不能用銀行對賬單代替。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應采用訂本賬，而不能采用活頁賬。5.對賬（1）賬證核對（2）賬賬核對包括：①總分類賬簿有關賬戶的余額核對；②總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；③總分類賬簿與序時賬簿核對；④明細分類賬簿之間的核對。（3）賬實核對包括：①現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；③各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；④有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。【例題24·多選題】在下列有關賬項核對中，屬于賬賬核對的內(nèi)容有（）。A.銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額的核對B.銀行存款日記賬余額與其總賬余額的核對C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計與其明細賬借方發(fā)生額合計的核對D.總賬賬戶貸方余額合計與其明細賬貸方余額合計的核對[答案]

BCD[解析]

銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額的核對屬于賬實核對的內(nèi)容?！纠}25·單選題】下列對賬工作，屬于賬實核對的是（）。A.總分類賬與序時賬核對B.總分類賬與所屬明細分類賬核對C.會計部門存貨明細賬與存貨保管部門明細賬核對D.財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額核對[答案]D[解析]前三個選項都是賬賬核對?！纠}26·多選題】下列對賬工作，屬于企業(yè)賬賬核對的有（）。A.總分類賬與所屬明細分類賬核對B.銀行存款日記賬與銀行對賬單核對C.債權債務明細賬與對方單位賬面記錄核對D.會計部門存貨明細賬與存貨保管部門明細賬核對[答案]

AD[解析]選項BC都屬于賬實核對。6.錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：（1）劃線更正法適用條件：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正方法：可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（2）紅字更正法適用條件：有兩種情況。記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記的會計科目（包括借貸方向）錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。①如為記賬憑證中的會計科目（包括借貸方向）錯誤。更正方法：先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；注意：登賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目和金額都出現(xiàn)錯誤，也用上述方法進行更正。②如果記賬憑證中會計科目、借貸方向無誤，只是所記金額大于應記金額更正方法：將多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（3）補充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)如果記賬憑證中會計科目、借貸方向無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬?！纠}27·判斷題】記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，應采用補充登記法更正。（）[答案]×[解析]應該采用紅字更正法更正?！纠}28·多選題】收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。錯誤的更正方法是（）。A．采用劃線更正法B．用藍字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”c．用藍字借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”D．用紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”[答案]ABC[解析]本題應該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，數(shù)額為15000—1500=13500（元）。【例題29·單選題】更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是（）。A．記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿記錄錯誤B．記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導致賬簿記錄錯誤c．記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應記金額，導致賬簿記錄錯誤D．記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤[答案]B[解析]A和c應該使用紅字更正法，D應該使用補充登記法。7.結(jié)賬注意：需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線?？傎~賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。【例題30·判斷題】年度終了結(jié)賬時，對有余額的賬戶，必須編制轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。（）[答案]×[解析]應直接結(jié)轉(zhuǎn)，無需編制轉(zhuǎn)賬憑證。8.會計賬簿的更換與保管（1）會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。（2）會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。【例題31·單選題】關于賬簿的更換，以下說法錯誤的是（）Ａ所有的會計賬簿必須每年更換一次Ｂ會計賬簿的更換通常在新的會計年度建賬時進行Ｃ建立新賬結(jié)轉(zhuǎn)上年余額可以采用直接結(jié)轉(zhuǎn)法，也可使用余額表結(jié)轉(zhuǎn)法Ｄ會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年[答案]A（十四）賬務處理程序1.財務處理程序及其種類賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。常用的賬務處理程序主要有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。2.不同種類賬務處理程序的內(nèi)容（1）記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序的特點是：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序，它是最基本的賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。（2）匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。（3）科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，特點是：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。各種賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍（見附表）注意：①在各種賬務處理程序中，記賬憑證賬務處理程序是最基本的，其他程序是在記賬憑證賬務處理程序的基礎上演變而來的。②各種賬務處理程序的本質(zhì)區(qū)別，在于登記總賬的依據(jù)不同。③各種賬務處理程序也有共同點：如都是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；都是根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；都是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細分類賬；都是在月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬的余額與總分類賬的有關賬戶余額進行核對；都是在月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務報表?！纠}32·單選題】各種賬務處理程序的區(qū)別主要在于（）A．編制記賬憑證的依據(jù)不同B．登記日記賬的依據(jù)不同C．登記明細賬的依據(jù)不同D．登記總賬的依據(jù)不同[答案]D【例題33·單選題】在各種賬務處理程序中，不便于查對賬目的是（）Ａ．原始憑證賬務處理程序B．記賬憑證賬務處理程序Ｃ．匯總記賬憑證賬務處理程序D．科目匯總表賬務處理程序[答案]D【例題34·多選題】適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位的賬務處理程序包括（）A．逐筆登記賬務處理程序B．記賬憑證賬務處理程序C．科目匯總表賬務處理程序D．匯總記賬憑證賬務處理程序[答案]CD【例題35·單選題】記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序的主要不同點是（）。A.登記日記賬的依據(jù)不同B.編制記賬憑證的依據(jù)不同C.登記總分類賬的依據(jù)不同D.編制財務報表的依據(jù)不同[答案]C[解析]三者之間的主要差異就是登記總賬的依據(jù)不同。專題一：長期股權投資的成本法與權益法核算一、長期股權投資的成本法（一）采用成本法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采用成本法核算：1、企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。注意：企業(yè)對子公司的長期股權投資日常核算應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。2、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（二）長期股權投資初始投資成本的確定根據(jù)會計準則規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應當計入長期股權投資的初始投資成本。注意：企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目（應收股利）處理，不構成長期股權投資的初始成本。（三）長期股權投資采用成本法的核算方法賬戶設置：設置“長期股權投資”賬戶，按被投資方名稱設置明細戶。（不需設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”等明細科目）。核算特點：“長期股權投資”賬戶不隨著被投資方所有者權益的變動而變動。（如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動等，投資方均不作賬務處理，不調(diào)整調(diào)整“長期股權投資”賬戶的賬面價值）。核算過程：1長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)-放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。注意：按照財政部會計準則解釋第三號相關規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，投資方按應享有的部分全部確認為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。3.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}1單選題】某企業(yè)2009年1月1日購入B公司10%的有表決權股份，準備長期持有，B公司是一家非上市公司，實際支付價款300萬元。4月1日B公司宣告發(fā)放2008年現(xiàn)金股利100萬元，2009年度B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2009年年末該投資賬面價值為（）萬元。A.290B.300C.310[答案]B[解析]該項投資賬面價值＝300（萬元）【例題2判斷題】在采用成本法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。（）[答案]錯[解析]被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利，屬于投資企業(yè)應享有的部分，確認為投資收益。不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。二、長期股權投資的權益法（一）采用權益法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采用權益法核算：1.企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。2.企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（二）長期股權投資初始投資成本的確定由于本教材不考慮企業(yè)合并的情況，初始投資成本的確定同前面的“成本法”。（三）長期股權投資采用權益法的核算方法賬戶設置：在“長期股權投資”賬戶下，設置三個明細科目“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”。核算特點：“長期股權投資”賬戶要隨著被投資方所有者權益的變動（如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、資本公積的變動），投資方要按持股比例計算享有或分擔的份額，調(diào)整“長期股權投資”賬戶的賬面價值。核算過程：1.權益法下，長期股權投資的初始投資成本確定后，應考慮是否對初始投資成本進行調(diào)整。區(qū)分兩種情況：①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，要調(diào)整已確認的初始投資成本，并計入“營業(yè)外收入”。借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。注意：兩個分錄可以合并。2.被投資單位實現(xiàn)的凈損益和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額：借：長期股權投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄。但要注意：以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調(diào)整收到現(xiàn)金股利或利潤時：借：銀行存款貸：應收股利注意：被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，因為被投資方所有者權益總額不變，投資企業(yè)不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動（主要是資本公積的變動），企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”。注意：同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。注意：處置時的會計處理基本上同“成本法”。只是在權益法下，如果投資方在持有期間已確認了資本公積，在處置長期股權投資時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，轉(zhuǎn)入“投資收益”其會計處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目（作分錄時一定要注意明細戶），按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。注意：如果部分處置，按比例結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}3單選題】甲公司于2009年1月1日以貨幣資金購入乙公司發(fā)行在外股份的25％，作為長期股權投資。實際支付價款500萬元，另支付相關稅費25萬元，同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2400萬元。甲公司調(diào)整后的投資成本應為（）萬元。A.500B.525C.600D.2400[答案]C[解析]長期股權投資的初始投資成本＝500＋25＝525（萬元）；享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝2400×25％＝600（萬元）；初始投資成本小于享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)的份額的差額，應該調(diào)整增加長期股權投資的成本，調(diào)整后的金額為600萬元?！纠}4單選題】某企業(yè)購入一公司30%的股份進行長期股權投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款120000元，同時支付相關稅費10000元，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為500000元（公允價值等于賬面價值），則長期股權投資的入賬價值為（）元。A.120000B.130000C.150000D.110000[答案]C[解析]初始投資成本130000低于應享有被投資單位公允價值份額（500000×30%＝150000）的，應按購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額作為長期股權投資的入賬價值?！纠}5判斷題】長期股權投資在權益法核算下，只要被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利就應確認投資收益。（）[答案]錯[解析]用權益法核算長期股權投資時，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時應該沖減長期股權投資，不確認投資收益?！纠}6計算分析題】甲公司長期股權投資業(yè)務如下：（1）2008年1月3日，購入乙公司有表決權的股票100萬股，占乙公司股份的20%，從而對乙公司產(chǎn)生重大影響。該股票買入價為每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未領取的現(xiàn)金股利0.2元；另支付相關稅費2萬元，款項已支付。（假定乙公司年初可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，且（2）2008（3）2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派200（5）2009（6）2009年度，乙公司發(fā)生虧損20萬元。要求：（1）不考慮長期股權投資減值因素，根據(jù)上述資料，編制甲公司長期股權投資業(yè)務的會計分錄。（“長期股權投資”科目應寫出明細科目，單位以萬元表示）（2）計算2009年12月31日甲公司長期股權投資科目的[答案]長期股權投資的會計分錄：（1）2008借：長期股權投資—成本

782應收股利

20貸：銀行存款

802因初始投資成本782HYPERLINK大于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額700萬元（3500×20%），故不調(diào)整長期股權投資成本。（2）2月18日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款

20貸：應收股利

20（3）2008年度實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資—損益調(diào)整

40貸：投資收益

40（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派200借：應收股利

10貸：長期股權投資—損益調(diào)整

10（5）2009借：銀行存款

10貸：應收股利

10（6）2009年度，乙公司發(fā)生虧損借：投資收益

4貸：長期股權投資—損益調(diào)整

42009年12月31日甲公司長期股權投資科目的【例題7多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有（）。A．被投資單位實現(xiàn)凈利潤B．被投資單位宣告發(fā)放股票股利C．被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D．被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動[答案]ACD[解析]選項B，被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資方不做賬務處理?！纠}8判斷題】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整已確認的初始投資成本。（）[答案]錯[解析]采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，是不用做賬務處理的?！纠}9計算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權投資業(yè)務：（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權投資核算。每股購入價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元?？铐椌糟y行存款支付。當日，乙公司所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5200萬元（不考慮長期股權投資減值及相關稅費）。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權投資的會計分錄。（"長期股權投資"科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）[解析]（1）20×7年1月3日初始投資時借：長期股權投資---成本4502（580×7.75+7）應收股利145（580×0.25）貸：銀行存款4647（580×8＋7）因為企業(yè)享有的份額為4500，但付出的成本大于應享有的份額，所以不調(diào)整投資成本。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款145貸：應收股利145（3）20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。借：長期股權投資――損益調(diào)整3000×25％＝750貸：投資收益750（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利。借：應收股利116（0.2×580）貸：長期股權投資－損益調(diào)整116（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。借：銀行存款116貸：應收股利116（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票。借：銀行存款5200貸：長期股權投資――成本4502――損益調(diào)整634（借方750－貸方116）投資收益64（差額）【例題10單選題】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。A.-20

B.0C.1580

D.1600[答案]

C[解析]本題的分錄是：借：長期股權投資3600貸：銀行存款2020營業(yè)外收入1580【例題11單選題】下列各項中，應當確認為投資損益的是（）。A.長期股權投資減值損失B.長期股權投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用[答案]

B[解析]選項A計入資產(chǎn)減值損失，處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備選項B：計入投資收益，處理是：借：銀行存款長期股權投資減值準備投資收益（借方差額）貸：長期股權投資投資收益（貸方差額）選項C：計入公允價值變動損益科目，處理是：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反分錄。選項D：計入長期股權投資成本，處理是：借：長期股權投資貸：銀行存款專題二：原材料采用實際成本與計劃成本核算一、原材料采用實際成本法核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價?？颇吭O置：材料按實際成本核算，使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。材料采用實際成本核算時，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。1.購入材料的核算外購存貨的實際成本（采購成本）一般包括：采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）。注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期費用（銷售費用）?！纠}1單選題】下列各項支出中，增值稅一般納稅人不計入存貨成本的是（）。A.購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額B.入庫前的挑選整理費C.購買存貨而發(fā)生的運雜費D.購買存貨而支付的進口關稅[答案]A[解析]一般納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額，在符合抵扣條件下應作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本?！纠}2單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料途中的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A、27B、29C、29.25D、31.25[答案]A[解析]該企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨的成本中。包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的。采購成本＝買價25+保險費2＝27（萬元）。【例題3單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。（2008年考題·單選）A、50B、51.81C、52D、53.56[答案]D[解析]實際單位成本=實際總成本（2060×50＋3500＋620）/實際入庫數(shù)量（2060－60）＝53.56（元/公斤）具體核算過程：（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。應根據(jù)材料的采購成本，借記“原材料”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目（一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，期末，按材料的暫估價值