再生資源回收利用增值稅法的理解和運(yùn)用

再生資源回收利用增值稅法的理解和運(yùn)用

為了促進(jìn)再生資產(chǎn)的回收和利用，規(guī)范再生資源回收行業(yè)健康有序發(fā)展，國家調(diào)整了再生資源回收和使用的增值稅政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)名先后發(fā)布了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅156號(hào))和《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》(財(cái)稅157號(hào))。正確理解和運(yùn)用增值稅法中有關(guān)再生資源回收利用的有關(guān)規(guī)定,對(duì)于企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有至關(guān)重要的作用。一、從《物權(quán)法》水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)看,主要有我國現(xiàn)行增值稅法涉及再生資源銷項(xiàng)稅稅額的有關(guān)規(guī)定可以歸納為以下幾類:1.適用對(duì)象。單位和個(gè)人銷售再生資源應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人,是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。2.免征增值稅事項(xiàng)。(1)個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。(2)對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理勞務(wù)是指將污水加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB18918-2002)有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。(3)銷售再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品等自產(chǎn)貨物。3.實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源繳納的增值稅,按70%的比例退回給納稅人;對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人2010年以后(含2010年)銷售再生資源繳納的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。4.自產(chǎn)貨物的銷售實(shí)行增值稅即征即退的項(xiàng)目。(1)銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品;(2)銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力;(3)銷售以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油;(4)銷售以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土;(5)銷售采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)等自產(chǎn)貨物。5.自產(chǎn)貨物的銷售實(shí)行即征即退50%的項(xiàng)目。(1)以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉;(2)對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品;(3)以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。6.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。綜合利用生物柴油,是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法,涉及再生資源進(jìn)項(xiàng)稅稅額的有關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在:增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源,應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額,原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用,不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。二、利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品,不符合稅收征收原則再生資源相關(guān)增值稅法規(guī)變化的主要內(nèi)容是:取消“對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資,取得廢舊物資專用發(fā)票,可以按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率(10%)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額”等規(guī)定,增加了各種再生資源增值稅的征稅優(yōu)惠的具體規(guī)定。1.對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅稅額的影響。按照原廢舊物資稅法規(guī)定,廢舊物資銷售方在符合規(guī)定條件下可以免交銷售環(huán)節(jié)增值稅,如果不符合條件,應(yīng)適用17%的稅率或小規(guī)模納稅人6%或4%的征收率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅稅額。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免征增值稅的優(yōu)惠。在現(xiàn)行政策下,按照再生資源的種類不同,納稅人銷售再生資源或銷售利用再生資源生產(chǎn)的自產(chǎn)產(chǎn)品,可以分別適用免征增值稅、增值稅先征后退、增值稅即征即退、增值稅即征即退50%等稅收優(yōu)惠;如果不符合上述征稅優(yōu)惠條件的,應(yīng)適用17%的稅率或小規(guī)模納稅人3%的征收率。比較新舊政策的變化,可以發(fā)現(xiàn):一方面,再生資源增值稅的有關(guān)規(guī)定更加詳細(xì)具體;另一方面,利用廢舊物資等再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品在新政策下可以享受增值稅優(yōu)惠政策,從而在一定范圍內(nèi)減輕了納稅人的銷項(xiàng)稅稅額負(fù)擔(dān)。2.對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額的影響。再生資源回收利用增值稅政策的變化有利于該行業(yè)的發(fā)展。(1)擴(kuò)大了可以抵扣購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅稅額的納稅人范圍,即由原來的生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人擴(kuò)大到增值稅一般納稅人。(2)可抵扣的增值稅專用發(fā)票更加統(tǒng)一規(guī)范。停止使用原政策下作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票,原來印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票必須在2008年12月31日前使用完畢。按照現(xiàn)行政策,統(tǒng)一使用《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證,即統(tǒng)一使用常用的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。(3)提高了購入單位可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的比率。原稅法規(guī)定最高抵扣比率為10%,現(xiàn)行稅法規(guī)定最高抵扣比率為17%,這對(duì)再生資源行業(yè)的發(fā)展是很有利的。三、所得稅征管1例(一)計(jì)算所得稅征收和結(jié)算的要點(diǎn)1.再生資源及舊貨加工處理在日常生活中,我們可能對(duì)再生資源、舊貨和納稅人自己使用過的物品并不能嚴(yán)格地加以區(qū)分,但現(xiàn)行稅法對(duì)這些卻有截然不同的劃分。因此,正確劃分舊貨和廢舊物資對(duì)于正確計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額具有至關(guān)重要的作用。(1)再生資源,是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的且已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值,經(jīng)過回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。上述加工處理,僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。再生資源包括廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙?jiān)?如廢紙、廢棉等)、廢輕化工原料(如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物、動(dòng)物雜骨、毛發(fā)等)、廢玻璃等。(2)舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括納稅人自己使用過的一般物品和生活資料。(3)納稅人自己使用過的物品是指納稅人自己使用過的包括固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以外的物品。2.利用再生資源自己生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售納稅人可能直接銷售再生資源,也可能利用再生資源進(jìn)行生產(chǎn)后再銷售,不同情況下適用的增值稅政策有所不同。(1)納稅人銷售再生資源。在2010年底以前,對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。(2)納稅人利用再生資源自行生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售,則分別適用免征增值稅、增值稅先征后退、增值稅即征即退、增值稅即征即退50%等稅收優(yōu)惠政策。(3)企業(yè)利用再生資源的程度不同,適用的增值稅政策也不同。企業(yè)對(duì)再生資源的利用程度必須符合稅法的相關(guān)規(guī)定才能享受稅收優(yōu)惠政策。比如,稅法規(guī)定,銷售再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品等自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策,但同時(shí)稅法又提出了限制性的要求,即再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(SL368-2006)的有關(guān)規(guī)定;膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208-2008規(guī)定的性能標(biāo)準(zhǔn);翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037-2007、GB14646-2007或者HG/T3979-2007規(guī)定的性能標(biāo)準(zhǔn),并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎;廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重一律以重量比例計(jì)算,不得以體積計(jì)算。廢渣,是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。3.般納稅人利用廢舊物品而應(yīng)考慮的相關(guān)條件首先,要正確判斷一般納稅人、小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人。不同身份的納稅人適用不同的增值稅征稅政策。比如,一般納稅人一般適用基本稅率或優(yōu)惠稅率征稅,小規(guī)模納稅人適用6%或4%的征收率征稅,而個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品則免征增值稅。其次,在確定納稅人是一般納稅人后,還應(yīng)認(rèn)定其是否符合增值稅先征后退政策的要求。適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:(1)按照《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部令2007年第8號(hào))第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的,已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案;(2)有固定的再生資源倉儲(chǔ)、整理、加工場地;(3)通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%;(4)自2007年1月1日起,未因違反《反洗錢法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、海關(guān)、環(huán)保、稅務(wù)、公安等機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰(警告和罰款除外)。(二)般應(yīng)注意能力國的種類及其利用程度及納稅人身份的認(rèn)定由上述關(guān)于再生資源增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的稅法規(guī)定可以看出,計(jì)算再生資源進(jìn)項(xiàng)稅稅額的要點(diǎn)就在于正確區(qū)分再生資源與舊貨和日常使用物品,正確把