企業(yè)納稅預(yù)算和籌劃

2021/5/91

Enterprisetaxbudgetandriskcontrol2021/5/92這2天課您的收獲2021/5/93案例賬面：資產(chǎn)2億負債3億股權(quán)轉(zhuǎn)讓價：2億資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價：7億2021/5/94案例這筆業(yè)務(wù)實際只賺了2個億？那么該公司要繳納多少錢的的稅呢？3.5億2021/5/95收入是多少？7個億成本是多少？2個億營業(yè)稅的營業(yè)額是多少？7個億土地增值稅的增值額是多少？5個億所得稅的利潤是多少？5個億案例2021/5/96

這個老板有點稅收風(fēng)險意識如果如果如果這個老板事先做一下納稅預(yù)算幾個如果當(dāng)然，再也沒有如果!誰在乎我的心里有多苦，誰在意我的明天去何處，這條路究竟多少崎嶇，多少坎坷途，我和你早已沒有回頭路。2021/5/97

第1講納稅預(yù)算與稅負成本2021/5/98

一、納稅預(yù)算給企業(yè)帶來的價值2021/5/99二、納稅預(yù)算架構(gòu)的基本構(gòu)成2021/5/910稅務(wù)部的架構(gòu)及職能參謀對老板的決策進行參謀稅務(wù)部監(jiān)督對業(yè)務(wù)部門進行稅收監(jiān)督稅務(wù)部監(jiān)管監(jiān)管財務(wù)環(huán)節(jié)納稅核算稅務(wù)部2021/5/911納稅預(yù)算控制的組織架構(gòu)設(shè)計2021/5/912納稅預(yù)算的流程2021/5/913納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計銷售量（件）預(yù)計銷售價格銷售收入價外收入增值稅銷項稅額消費稅營業(yè)稅城建稅及教育費附加印花稅其他稅費合計銷售預(yù)算（表一）

單位：元2021/5/914納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年期初應(yīng)收帳款第1季度銷售收入第2季度銷售收入第3季度銷售收入第4季度銷售收入現(xiàn)金收入合計稅費支出其中：計入成本費用的稅費

不能計入成本費用的稅費

現(xiàn)金收入凈流入預(yù)計現(xiàn)金收入計算表（表二）單位：元2021/5/915納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨預(yù)計需要量減：期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量其中：自行生產(chǎn)

委托加工支付加工費增值稅進項稅額對方代收代繳消費稅印花稅其他稅費生產(chǎn)預(yù)算（表三）單位：件2021/5/916納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）材料單耗預(yù)計生產(chǎn)需用量

加：期末存料量預(yù)計需要量合計

減：期初存料量預(yù)計采購量材料單價（元）預(yù)計采購金額（元）采購運費其中：營改增試點地區(qū)開具運費專用發(fā)票的運費

非營改增試點地區(qū)開具運費發(fā)票的運費發(fā)生的增值稅進項稅額平銷返利金額平銷返利金額沖減的增值稅進銷稅額可以抵扣的進項稅額不能抵扣的進項稅額印花稅其他稅費直接材料采購預(yù)算（表四）

單位：千克2021/5/917納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計采購金額期初應(yīng)收帳款第1季度采購金額第2季度采購金額第3季度采購金額第4季度采購金額本季度支付的各類稅金本期抵扣本期發(fā)生的進項稅額本期抵扣上期發(fā)生的進項稅額現(xiàn)金支出合計預(yù)計現(xiàn)金支出計算表（表五）

單位：元2021/5/918納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時定額（工時）直接人工工時總數(shù)（工時）單位工時工資率預(yù)計直接人工成本總額相關(guān)社會保險費支出工資外勞務(wù)費支出個人所得稅支出現(xiàn)金流出量直接人工預(yù)算（表六）

單位：元2021/5/919納稅預(yù)算的相關(guān)表格變動性制造費用固定性制造費用項目金額項目金額

間接材料

管理人員工資

間接人工

折舊費

維修費

辦公費

水電費

保險費

其他

其他

合計

合計

直接人工工時總數(shù)

減：折舊分配率

付現(xiàn)成本涉及的個人所得稅支出涉及的增值稅進項稅額支出涉及的其他稅費制造費用預(yù)算（表七）

單位：元2021/5/920納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年直接人工工時變動性制造費用固定性制造費用相關(guān)稅金支出其中本期抵扣的增值稅進項稅額流入現(xiàn)金支出合計預(yù)計現(xiàn)金支出計算表（表八）

單位：元2021/5/921納稅預(yù)算的相關(guān)表格成本項目單位用量單價（元）單位成本總成本直接材料直接人工變動性制造費用進入成本的各類稅金合計加：在產(chǎn)品及自制半成品期初余額減：在產(chǎn)品及自制半成品期末余額預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額預(yù)計產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品成本預(yù)算（甲產(chǎn)品）（表九）計劃產(chǎn)量：件2021/5/922納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目數(shù)量單價金額材料存貨產(chǎn)成品存貨存貨合計預(yù)計存貨損耗數(shù)預(yù)計可以所得稅稅前扣除的各類損失期末存貨預(yù)算（表十）

單位：元2021/5/923納稅預(yù)算的相關(guān)表格變動性銷售費用固定性銷售費用項目金額項目金額

銷售傭金

管理人員工資

辦公費

廣告費

運輸費

保險費

其他

其他

合計

合計

預(yù)計產(chǎn)品銷售成本分配率

各季數(shù)涉及的個人所得稅涉及的增值稅進項稅額涉及的其他稅費允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額銷售費用預(yù)算（表十一）單位：元2021/5/924納稅預(yù)算的相關(guān)表格費用項目金額公司經(jīng)費工會經(jīng)費董事會費無形資產(chǎn)攤銷費職工培訓(xùn)費其他合計涉及的個人所得稅涉及的增值稅進項稅額涉及的其他稅費允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額各季現(xiàn)金支付數(shù)管理費用預(yù)算（表十二）

單位：元2021/5/925納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目金額增值稅銷項稅額可以抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)繳納增值稅額出口退稅額增值稅稅負率應(yīng)繳納營業(yè)稅應(yīng)繳納消費稅城建稅及教育費附加應(yīng)繳納印花稅應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅負率各類稅金支出匯總表（表十三）

××年度單位：元2021/5/926序號行業(yè)平均稅負率1副食品加工3.502食品飲料4.503紡織品（化纖）2.254紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.915造紙機紙制品業(yè)5.006建材產(chǎn)品4.987化工產(chǎn)品3.358醫(yī)藥制造業(yè)8.509卷煙加工12.5010塑料制品業(yè)3.5011非金屬礦物制品業(yè)5.5012金融制品業(yè)2.2013機械交通運輸設(shè)備3.7014電子通信設(shè)備2.6515工業(yè)品及其他制造業(yè)3.5016電氣機械及器材3.7017電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4.9518商業(yè)批發(fā)0.9019商業(yè)零售2.5020其他3.50增值稅行業(yè)平均稅負率參照表2021/5/927序號行業(yè)稅負預(yù)警率序號行業(yè)稅負預(yù)警率1餐飲業(yè)2.00%21金屬制品業(yè)--軸瓦6.00%2道路運輸業(yè)2.00%22居民服務(wù)業(yè)1.20%3電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1.50%23零售業(yè)1.50%4電氣機械及器材制造業(yè)2.00%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%5房地產(chǎn)業(yè)4.00%25農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%6紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%26農(nóng)副食品加工業(yè)1.00%7紡織業(yè)1.00%27批發(fā)業(yè)1.00%8紡織業(yè)--襪業(yè)1.00%28皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.00%9非金屬礦物制品業(yè)1.00%29商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%10廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%30食品制造業(yè)1.00%11工藝品及其他制造業(yè)1.50%31塑料制品業(yè)3.00%12工藝品及其他制造業(yè)——珍珠4.00%32通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)2.00%13化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)2.00%33通用設(shè)備制造業(yè)2.00%14計算機服務(wù)業(yè)2.00%34畜牧業(yè)1.2015家具制造業(yè)1.50%35醫(yī)藥制造業(yè)2.50%16建筑安裝業(yè)1.50%36飲料制造業(yè)2.00%17建筑材料制造業(yè)3.00%37印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷1.00%18建筑材料制造業(yè)——水泥2.00%38娛樂業(yè)6.00%19金屬制品業(yè)2.00%39造紙及紙制品業(yè)1.00%20金屬制品業(yè)——彈簧3.00%40專業(yè)機械制造業(yè)2.00%企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負預(yù)警參照表2021/5/928納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用各類稅金支出預(yù)交所得稅設(shè)備購置長期貸款利息投資者利潤合計現(xiàn)金余缺籌資與運用銀行短期借款償還銀行借款支付借款利息期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金預(yù)算（表十四）

單位：元2021/5/929納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目金額采購成本發(fā)生增值稅進項稅額可抵扣增值稅進項稅額所得稅優(yōu)惠抵扣額所得稅計稅基礎(chǔ)會計折舊費金額所得稅允許稅前扣除折舊費金額固定資產(chǎn)（一般動產(chǎn)）采購納稅預(yù)算表固定資產(chǎn)名稱：

單位元2021/5/930納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目轉(zhuǎn)讓方受讓方采購成本營業(yè)稅城建稅及教育費附加印花稅土地增值稅房產(chǎn)稅契稅所得稅計稅成本會計攤銷、折舊費金額所得稅允許稅前扣除攤銷、折舊費金額土地、房屋不動產(chǎn)交易納稅預(yù)算表不動產(chǎn)資產(chǎn)名稱：

單位元2021/5/931

第2講納稅預(yù)算的基本方法2021/5/932主要內(nèi)容12業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計與運用業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與運用業(yè)務(wù)契約的設(shè)計與運用系統(tǒng)考量的設(shè)計與運用356利益博弈的設(shè)計與運用45主體協(xié)作的設(shè)計與運用2021/5/933業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與運用企業(yè)的稅收是如何產(chǎn)生的，其實并不是由財務(wù)人員計算出來的，而是由企業(yè)的經(jīng)營活動流程決定的，有怎樣的經(jīng)營流程就會產(chǎn)生怎樣的稅收結(jié)果，經(jīng)營流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果就不一樣。因此，納稅人必須進行基于企業(yè)經(jīng)營價值鏈的納稅預(yù)算，必須充分考慮經(jīng)營流程以達到稅負最小化。2021/5/934業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與運用合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒有一份是財務(wù)部門簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門簽訂的。那財務(wù)與稅收是什么關(guān)系呢？所以，業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門反映和繳納稅收。2021/5/935

湖南長沙某房產(chǎn)公司想自己買一塊地，與別人合資建一個四星級酒店，將來搞經(jīng)營。經(jīng)營過程的不同導(dǎo)致重大稅收損失案例2021/5/936流程一：房產(chǎn)公司出錢建設(shè)酒店房產(chǎn)房地產(chǎn)公司拿地房產(chǎn)公司出錢建立酒店公司,并把酒店房產(chǎn)投資第一步第二步第三步2021/5/937流程二：用土地投資成立酒店房地產(chǎn)公司拿地酒店公司找人建設(shè)后經(jīng)營第一步第二步第三步2021/5/938流程三：以酒店名義拿地房產(chǎn)公司用現(xiàn)金成立酒店酒店公司找人建設(shè)后經(jīng)營第一步第二步第三步2021/5/939業(yè)務(wù)契約的設(shè)計與運用企業(yè)與股東、管理者、債權(quán)人、政府、職工、供應(yīng)商、客戶等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。合同中規(guī)定的經(jīng)營方式的不同同樣也決定的稅種和稅負的大小。可以說，如果沒有契約關(guān)系的存在，納稅預(yù)算就沒有存在的必要性。2021/5/940案例巧簽合同，增加稅前抵扣甲企業(yè)2010年度產(chǎn)品銷售收入6000萬元。為提高其產(chǎn)品市場份額，擴大產(chǎn)品銷路，提高企業(yè)的國內(nèi)知名度，擬委托乙廣告公司聘請國內(nèi)著名丙影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人，拍攝產(chǎn)品廣告在國內(nèi)電視媒體播放。根據(jù)甲企業(yè)客觀估計，廣告投放之后，預(yù)計2011年度產(chǎn)品銷售收入10000萬元。

乙廣告公司經(jīng)過前期了解，就廣告代理費用，初步向甲企業(yè)報價1800萬元，其中，支付丙影星代言費用1000萬元(稅前，代扣代繳個人所得稅)，支付給電視臺廣告發(fā)布費用600萬元，廣告代理費用200萬元。2021/5/941業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計與運用納稅預(yù)算的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。

轉(zhuǎn)化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，而且還蘊涵著一種大智慧。納稅人應(yīng)具備根據(jù)稅收政策的改變而改變經(jīng)營流程或經(jīng)營方式的能力，隨時轉(zhuǎn)化經(jīng)營形態(tài)和價值鏈利益主體的運作模式，從而適應(yīng)稅收政策的改變，實現(xiàn)稅收的優(yōu)化。2021/5/942所謂轉(zhuǎn)化思想，就是在確保經(jīng)營雙方經(jīng)營目標(biāo)不便的情況或前提下，根據(jù)對方的經(jīng)營目標(biāo)，試圖尋求若干種經(jīng)營方式，而這些經(jīng)營方式均能實現(xiàn)對方的經(jīng)營目標(biāo)。然后在這些經(jīng)營方式中尋求一種稅負最低的行為方式或模式，同時也要確保該經(jīng)營方式的成本和風(fēng)險。業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計與運用2021/5/943系統(tǒng)考量的設(shè)計與運用系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負擔(dān)，決不能因為對某個稅種進行預(yù)算而將稅負轉(zhuǎn)嫁到另一個稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負減輕的同時增加另一環(huán)節(jié)稅負，進而造成企業(yè)總稅負的增加，得不償失。2021/5/944哪種融資方式好呢？5050（10）4545（50）2525100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225

稅收成本風(fēng)險偏好習(xí)性如果你是央企呢債權(quán)融資√√？√？股權(quán)融資√？？2021/5/945豐申主體協(xié)作的設(shè)計與運用2021/5/946主體協(xié)作的設(shè)計與運用稅收涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、銷售、分配等方面，無不與稅收密切相關(guān)。稅收不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的事，而且是企業(yè)所有員工的事財務(wù)與決策者的協(xié)作

財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的協(xié)作

公司與公司的協(xié)作2021/5/947利益博弈的設(shè)計與運用如果價值主體之間存在利益共同性，那么在進行納稅預(yù)算時，就必須充分考慮集團整體利益的最大化，若只考慮企業(yè)價值鏈變動的瞬間稅收成本的節(jié)約，不考慮預(yù)算行為對價值鏈的整體構(gòu)建以及企業(yè)競爭力的影響，這樣的納稅預(yù)算往往會使企業(yè)陷入困境。因此，在納稅預(yù)算時就要充分體現(xiàn)合作的思想，并在此之間實現(xiàn)利益的轉(zhuǎn)移，從而分享納稅預(yù)算的成果，實現(xiàn)價值鏈稅收利益最大化。2021/5/948利益博弈的設(shè)計與運用【營改增】的博弈2021/5/949營改增之前（價格1000元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1000-1000*5%=9501000元營改增之后（價格1000元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1000-1000*6%=940元1000-1000*6%=940元營改增之后——如果提價5%（費用1050元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1050-1050*6%=987元1050-1050*6%=987元營改增之后——如果提價10%（費用1100元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1100-1100*6%=1034元1100-1100*6%=1034元

營改增之后——如果提價6%（費用1060元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1060-1060*6%=996.4元1060-1060*6%=996.4元

2021/5/950

第3講納稅預(yù)算的政策解析與實際操作2021/5/951主要內(nèi)容2021/5/95270%公司設(shè)立的納稅預(yù)算2021/5/953企業(yè)組建形式選擇的納稅預(yù)算企業(yè)組建形式的選擇企業(yè)在選擇組建形式時，可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式。股份有限公司和有限責(zé)任公司的選擇。對股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個人所得稅有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的選擇。有限公司稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個人所得稅。合伙企業(yè)則不作為公司對待，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。個人獨資企業(yè)與個體工商戶的選擇。個人獨資企業(yè)適用5級累進稅率，繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)與個體工商戶相比，稅務(wù)負擔(dān)基本一致。設(shè)立小型微利企業(yè)。2021/5/954企業(yè)設(shè)立區(qū)域的納稅預(yù)算財稅[2011]58號：西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

時間：自2011年1月1日至2020年12月31日，

地點：設(shè)在西部地區(qū)

行業(yè)：《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，

金額：當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上

優(yōu)惠：可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的過渡辦法時間：2008年1月1日起行業(yè)：登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)金額：在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得優(yōu)惠：自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，前兩年免稅，后三年減半。2021/5/955企業(yè)性質(zhì)的選擇與納稅預(yù)算2021/5/956公司分立時的納稅預(yù)算分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對分立過程中可能涉及到哪些稅收問題，應(yīng)如何進行那些稅收問題呢？2021/5/957一、企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則）二、企業(yè)分立活動不征收增值稅企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。（《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則）“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！保ê：桨咐秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）三、企業(yè)分立活動不征收土地增值稅企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。（《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》）公司分立時的納稅預(yù)算2021/5/958四、企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理（財稅[2009]59號）

企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理；（4）被分立企業(yè)不繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

（二）企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理（財稅[2009]59號）

需要滿足一下條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

公司分立時的納稅預(yù)算2021/5/9591、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；3、被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：（1）直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；（2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；5、暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。公司分立時的納稅預(yù)算2021/5/960（五）契稅

“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！保ā敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）第三條）

（六）印花稅

“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！保ā敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條）公司分立時的納稅預(yù)算2021/5/961公司合并的納稅預(yù)算一、營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。（《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號））二、增值稅的相關(guān)規(guī)定涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號））三、土地增值稅的相關(guān)規(guī)定1、股權(quán)收購中以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊情形應(yīng)征收土地增值如何判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目：其一，判斷被收購企業(yè)的資產(chǎn)是否主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物；其二，股東的轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例2、企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅2021/5/962四、資產(chǎn)收購不是企業(yè)兼并，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅五、企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定分為一般處理和特殊處理六、契稅的相關(guān)規(guī)定對于合并企業(yè)承受的房地產(chǎn)可免納契稅《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）七、印花稅：對合并過程中涉及《印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定中限定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。對合并過程中新企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，原已貼花的部分可不再貼花。公司合并的納稅預(yù)算2021/5/96370%資金管理的納稅預(yù)算2021/5/964企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算一、企業(yè)所得稅的預(yù)算處理

借款利率方面：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分將不能在稅前扣除?！?/p>

借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！捌髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！?021/5/965企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算二、營業(yè)稅的預(yù)算處理營業(yè)稅：不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。印花稅：《印花稅暫行條例》借款合同不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。三、土地增值稅的預(yù)算處理凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按規(guī)定計算的金額之和的百分之十以內(nèi)計算扣除。2021/5/966集團“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險管控所謂集團公司資金池系指集團公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。資金池的運行模式主要分為兩種，一是通過集團內(nèi)部的結(jié)算中心運作，二是通過集團的財務(wù)公司運營。2021/5/9671、“資金池”成員企業(yè)收到的資金池存款利息是否繳納營業(yè)稅（1）結(jié)算中心管理的資金池①繳納營業(yè)稅持這種觀點的人認為：《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。②不繳營業(yè)稅持這種觀點的人認為：“資金池”只是企業(yè)集團資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同。目前，從征稅角度出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)大都傾向于第一種觀點.“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息的問題一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就面臨繳納補稅、滯納金和罰款的較大可能性。（2）財務(wù)公司管理的資金池財務(wù)公司屬于金融機構(gòu)，“資金池”成員企業(yè)從財務(wù)公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營業(yè)稅。集團“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險管控2021/5/968集團“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險管控2、集團收取“資金池”借款利息是否繳納營業(yè)稅無論是結(jié)算中心模式，還是財務(wù)公司模式，只要是成員企業(yè)從“資金池”借入資金，都屬于企業(yè)拆借行為，因此，集團母公司向成員企業(yè)收取的“資金池”借（貸）款利息應(yīng)繳納營業(yè)稅。3、集團收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除（1）資金池的性質(zhì)對扣除的影響由于財務(wù)公司屬于非銀行金融機構(gòu)，成員單位支付給它的利息支出可全額扣除。而采用結(jié)算中心管理的資金池，成員單位的利息支出則只能在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的金額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系對扣除的影響無論是財務(wù)公司還是結(jié)算中心的管理模式，集團母公司與成員企業(yè)都會形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此業(yè)務(wù)往來要符合獨立交易原則。另外，公司從資金池接受的債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資超過2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得扣除。（3）利息單據(jù)對扣除的影響而對結(jié)算中心開具的收據(jù)，稅務(wù)機關(guān)通常認定為不合規(guī)票據(jù)，不允許在所得稅稅前列支。此時企業(yè)可到稅務(wù)機關(guān)代開的利息發(fā)票，但需要繳納營業(yè)稅及附加。2021/5/9694、集團與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同是否繳納印花稅在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因為財務(wù)公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅；而結(jié)算中心不是金融機構(gòu)，它與項目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。集團“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險管控2021/5/970（二）集團“資金池”中稅收風(fēng)險的管控策略1、盡量采用財務(wù)公司的運作模式（1）“資金池”存款利息收入爭取不繳納營業(yè)稅（2）對“資金池”取得利息收入開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票2、利息稅前扣除盡量不受關(guān)聯(lián)債資比例的約束3、結(jié)算中心管理模式下盡量套用統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策集團“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險管控2021/5/971“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的運用從2000年1月1日起，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。(《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》【財稅字[2000]7號】規(guī)定)依據(jù)財稅字[2000]7號文對統(tǒng)借統(tǒng)還的定義，可以歸納出“統(tǒng)借統(tǒng)還”的3個要點，一是企業(yè)主管部門或集團核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款，二是將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），三是按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息。2021/5/972“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的優(yōu)點1、關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務(wù)機關(guān)一般不再要求代開利息收入的發(fā)票。2、“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款3、統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于債權(quán)性投資4、統(tǒng)借統(tǒng)還行為可以認定為符合獨立交易原則“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的運用2021/5/973企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算1、按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2、按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。3、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（同時應(yīng)關(guān)注“融資費用”[總局公告(2012)15號]）4、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。2021/5/974企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算一、應(yīng)繳或應(yīng)扣繳相關(guān)稅收規(guī)定（1）個人所得稅一是扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)時間為其計提應(yīng)付利息時；二是，借款利息不享受儲蓄存款利息免稅的規(guī)定。（2）營業(yè)稅首先，個人取得的對外借款利息收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。其次，支付借款利息的企業(yè)，并沒有義務(wù)代扣代繳營業(yè)稅。（3）印花稅不需要繳納印花稅。二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2021/5/975企業(yè)向個人支付借款利息除涉及到以上所列的相關(guān)稅收政策外，還要注意以下幾點：（1）應(yīng)取得合法有效憑證。即相關(guān)發(fā)票（2）應(yīng)符合《合同法》要求：借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。（屬于非稅收法規(guī)）（3）將借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出不得在稅前列支。企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算2021/5/976企業(yè)無償借款的納稅預(yù)算公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說關(guān)聯(lián)方借款最好不要無息2021/5/977接受貨幣投資的納稅預(yù)算1、如果接受投資的形式為貨幣形式，而且貨幣與股權(quán)是對價交易，一般只涉及印花稅。2、但如果是貨幣與股權(quán)是非對價交易，既出資方出資后，接受方將部分計入“實收資本”賬戶，另一部分計入“資本公積”賬戶，那么，接受方將對計入“資本公積”賬戶的金額就要區(qū)分為是接受捐贈還是“股權(quán)溢價”，如果是“接受捐贈”繳納企業(yè)所得稅。如果是“股權(quán)溢價”不需要繳納企業(yè)所得稅。2021/5/978接受非貨幣投資的納稅預(yù)算一、增值稅的預(yù)算處理投資方，應(yīng)作為視同銷售，根據(jù)所投實物的市場公允價格計征增值稅。被投資方，可以抵扣進項稅額二、營業(yè)稅的預(yù)算處理接受被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。同時規(guī)定對于該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也不征收營業(yè)稅。（財稅[2002]191號）三、土地增值稅的預(yù)算處理對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（財稅[1995]48號）（但雙方或只要有一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外）四、印花稅的預(yù)算處理“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的雙方按萬分之五的稅率繳納。五、契稅的預(yù)算處理由被投資方繳納契稅的。2021/5/979六、資產(chǎn)評估增值時個人所得稅及企業(yè)所得稅的預(yù)算處理1、個人以不動產(chǎn)對外投資時評估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2008]115號規(guī)定：（1）個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；（2）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。以上稅款均由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。2、企業(yè)法人以不動產(chǎn)對外投資時評估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理。以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。接受非貨幣投資的納稅預(yù)算2021/5/98070%采購進料的納稅預(yù)算2021/5/981采購主體選擇的納稅預(yù)算某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入5000000元，需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有A、B、C、三個企業(yè)提供貨源，其中A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A、B、C三個企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸20000元、15500元、14500元。作為采購人員，應(yīng)當(dāng)如何進行購貨價格的稅務(wù)預(yù)算呢，選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)?2021/5/982采購主體選擇的納稅預(yù)算我們可以通過分析：如果想A企業(yè)購貨，則資金進流出量為20000-（20000÷1.17）×17%=17094

元如果想B企業(yè)購貨，則資金進流出量為15500-（15500÷1.03）×3%=15049元如果想C企業(yè)購貨，則資金進流出量為14500元，因為C企業(yè)不能抵扣進項稅額?？梢?，向C購貨的資金流出量最少，雖然C只是個體戶。因此，采購時不能僅僅考慮進項稅額的抵扣問題，還要從價格、質(zhì)量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。記?。翰灰獮榱说挚鄱挚?，否則會得不償失!取得增值稅專用發(fā)票不是目的，取得增值稅專用發(fā)票只是為了通過抵扣進項稅額，最終的目的是減少企業(yè)在采購活動中的資金流出，減低企業(yè)的采購成本。2021/5/983采購中“票款不符”的涉稅風(fēng)險管控所謂“票款不符”是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運輸費用，所支付款項的單位與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位不一致的違規(guī)行為。這種行為依據(jù)稅法規(guī)定其增值稅進項稅額是不予抵扣的，同時“票款不符”按其實際行為以分為善意取得和惡意取得發(fā)票兩種性質(zhì)，在稅務(wù)處理上亦有區(qū)別。如何區(qū)分“善意”還是“惡意”第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認定。第二，從納稅人購貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上認定。第三，從資金結(jié)算情況上認定。第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票來源上認定。2021/5/984“甲供材料”的涉稅風(fēng)險管控所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)方）自行采購材料提供給乙方（施工方）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，在工程建設(shè)過程中，這種方式被廣泛使用。之所以如此約定，主要是因為甲方擔(dān)心乙方在施工時使用劣質(zhì)材料，影響工程質(zhì)量。由于“甲供材料”一般為鋼筋、鋼板、管材以及水泥等大宗材料，涉稅金額較大，稅務(wù)風(fēng)險非常值得關(guān)注。2021/5/985“甲供材料”的涉稅風(fēng)險管控1、在營業(yè)稅方面，最大的稅務(wù)風(fēng)險，是建設(shè)方提供給施工方材料后，施工方未能足額申報繳納營業(yè)稅。，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。在實踐中，由于“甲供材料”是建設(shè)方購買的，建筑材料供應(yīng)商自然會把發(fā)票開具給建設(shè)方，而不是施工方。在這種情況下，相當(dāng)一部分施工企業(yè)因此想當(dāng)然地認為材料是建設(shè)方購買的，與自己無關(guān)而漏繳了營業(yè)稅。(《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定)另外，有些施工企業(yè)（裝修企業(yè)除外）會與甲方簽訂純建筑勞務(wù)合同，這也存在營業(yè)稅風(fēng)險。甲方必然會以其購買材料所索取的材料發(fā)票和建安發(fā)票入賬，這樣的合同和賬務(wù)處理，如果被稅務(wù)機關(guān)查出，有可能要求甲方或施工方補繳材料款，并進而計算繳納相關(guān)的營業(yè)稅。2021/5/986“甲供材料”的涉稅風(fēng)險管控2、在企業(yè)所得稅方面，最大的稅務(wù)風(fēng)險是，施工企業(yè)由于沒有“甲供材料”部分的材料發(fā)票，在計算企業(yè)所得稅時，這部分費用不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。在實踐中，不少施工企業(yè)往往憑借從甲方領(lǐng)取材料的《材料領(lǐng)料單》和甲方購買材料的發(fā)票復(fù)印件計成本并入賬。但是，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種做法是很不規(guī)范的，稅務(wù)機關(guān)并不認可。施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料合同，但在購買材料時，以施工方的名義購買，但由甲方來按照市場價格進行具體操辦。材料供應(yīng)商則把材料銷售發(fā)票開具給施工方，然后由甲方交給施工方。這既可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，還可以使施工方有效防范“甲供材料”中的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險不過需要特別強調(diào)的是，這種操作有可能不符合《建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險。因為《建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商?！?021/5/987采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進項稅額《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》[2012年]第55號增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。2021/5/988《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進項稅額2021/5/989《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告[2011]71號增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進項稅額2021/5/990國家稅務(wù)總局《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號）對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額?？陀^原因包括如下類型：

（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進項稅額2021/5/991采購項目的納稅預(yù)算二、不可以抵扣進項稅額1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）納稅人自用消費品；（五）上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（只要下一環(huán)節(jié)不產(chǎn)生銷項稅額，上環(huán)節(jié)的進項稅額將不得抵扣）2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（財稅〔2009〕113號）2021/5/992采購返利的納稅預(yù)算企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。如果取得的返利是實物資產(chǎn)，應(yīng)按照發(fā)票票面價值或貨物的公允價值(無發(fā)票的實物)計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。由銷售方開具紅字發(fā)票A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)銷售返利銷售國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）2021/5/99370%收入實現(xiàn)的納稅預(yù)算2021/5/994營銷模式設(shè)計的納稅預(yù)算營銷手段具體規(guī)定增值稅（或營業(yè)稅）企業(yè)所得稅折扣銷售按折扣后的價格確認收入商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折扣按原價確認收入第一條第五款的規(guī)定，公司采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，應(yīng)以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，同時將現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用在發(fā)生時扣除。買一贈一視同銷售，按兩種商品的價格共同確認收入，禮品的進項稅額可以抵扣企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認各項的銷售收入銷售返利對銷售方開具紅字發(fā)票，按實價確認收入，購貨方返利收入抵減其可抵扣的進項稅額，不開發(fā)票。將返利作為銷售費用，稅前扣除銷售折讓按折讓后的實際收入確認增值稅應(yīng)稅收入。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。以舊換新按原價確認收入銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。2021/5/995銷售結(jié)算設(shè)計的納稅預(yù)算《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第三十八條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2021/5/996票據(jù)貼現(xiàn)的涉稅風(fēng)險管控所謂票據(jù)貼現(xiàn)，就是指資金的需求者，將自己手中未到期的商業(yè)票據(jù)、銀行承兌票據(jù)或短期債券向銀行或貼現(xiàn)公司要求變成現(xiàn)款，銀行或貼現(xiàn)公司(融資公司)收進這些未到期的票據(jù)或短期債券，按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后付給現(xiàn)款，到票據(jù)到期時再向出票人收款。票據(jù)貼現(xiàn)利息費用在實踐當(dāng)中主要有三中類型：一是持票人把沒有到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息；二是銷售方與采購方在銷售合同中約定，采購方向銷售方開具銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，并承諾向銷售方承擔(dān)因銷售方向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息；三是持票人把沒有到期的匯票向其他企業(yè)或社會中間機構(gòu)進行貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息。2021/5/997一、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。二、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理向未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機構(gòu)，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。票據(jù)貼現(xiàn)的涉稅風(fēng)險管控2021/5/998銷售貨物移送的納稅預(yù)算增值稅視同銷售：1、將自制、委托加工、的產(chǎn)品（商品）——集體福利、個人消費和非應(yīng)稅項目2、將自制、委托加工、外購的產(chǎn)品（商品）——投資、分配和捐贈企業(yè)所得稅稅視同銷售：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2021/5/999企業(yè)促銷中贈送禮品的涉稅風(fēng)險管控（一）不征收個人所得稅的類型1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（二）征收個人所得稅的類型1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。如向本單位的個人發(fā)放贈品的，應(yīng)按工資、薪金所得扣繳。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率。一、促銷禮品贈送的個人所得稅處理50號文也給予了明確：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。2021/5/9100價外費用和違約金的涉稅風(fēng)險管控增值稅：（一）供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）自采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金作為價外收入繳納增值稅。

（二）采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）自供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的不需要繳納增值稅。（三）與貨物購銷合同（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)合同）有關(guān)，但相關(guān)購銷未實現(xiàn)（或勞務(wù)未提供）的情況下的違約金的均不需要繳納增值稅。

營業(yè)稅：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅：

（一）取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

：營業(yè)外收入，納稅

（二）支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：營業(yè)外支出，全部扣除2021/5/9101銷售中手續(xù)費和業(yè)務(wù)提成的涉稅風(fēng)險管控在企業(yè)所得稅方面，支付本企業(yè)營銷人員的銷售提成作為工資薪金處理；非雇員提成可作傭金處理?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，符合下列條件的，可作為傭金計入銷售費用并允許稅前扣除：

1、有合法真實憑證；2、支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；3、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。4、支付給企業(yè)的傭金必須轉(zhuǎn)賬在個人所得稅方面，企業(yè)對雇員取得提成按工資、薪金收入代扣代繳個人所得稅；非雇員提成按“勞務(wù)報酬”代扣代繳個人所得稅。但在業(yè)務(wù)提成或傭金的處理上，多數(shù)企業(yè)忽略了稅收政策的限制，甚至不清楚怎么進行會計處理，不必要的涉稅違法風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生，作為納稅人，不可等閑視之。風(fēng)險點：1：不該叫傭金的不要叫傭金2：勞務(wù)傭金的個稅開票問題（代開及稅金）2021/5/9102銷售貨物移送的納稅預(yù)算貨物在總分機構(gòu)之間移送的問題也就是說企業(yè)在向其分支機構(gòu)移送調(diào)撥貨物時暫不作銷售處理。（1）在分支機構(gòu)實際發(fā)生銷售時，如果符合上述“用于銷售”的條件，可直接在分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅；（2）如果是分支機構(gòu)只負責(zé)銷售，不收款也不開具銷售發(fā)票，而直接將貨款交給企業(yè)并由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)由企業(yè)負責(zé)繳納稅款。另外還有兩種情況：一是分支機構(gòu)加工生產(chǎn)貨物后，將貨物調(diào)撥到總機構(gòu)由總機構(gòu)負責(zé)統(tǒng)一銷售；二是企業(yè)在外地設(shè)立“辦事處”和“銷售點”。

這兩種情況基本都是在貨物移送調(diào)撥時，憑企業(yè)的內(nèi)部調(diào)撥單或出庫單一方面掛往來賬，減少企業(yè)的庫存。等到銷售實現(xiàn)時作銷售處理并相應(yīng)沖掉往來賬。如果稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督力度不夠，就有可能造成企業(yè)利用長期掛往來賬不作銷售處理而使稅款流失。2021/5/9103銷售貨物移送的納稅預(yù)算某家紡公司在省外設(shè)立了三個發(fā)貨點，淡季把生產(chǎn)的產(chǎn)品陸續(xù)運抵省外的發(fā)貨點，旺季再從發(fā)貨點銷售到各購貨單位。公司在外省設(shè)立的發(fā)貨點所發(fā)生的費用實行報賬制，由公司統(tǒng)一核算，催收貨款和開具發(fā)票由公司辦理。2011年10月~12月，公司賬面反映有1400萬元產(chǎn)成品分別運到了上述三個發(fā)貨點，進項稅金190萬元。但該公司發(fā)到上述發(fā)貨點上的貨物只銷售了1280萬元，其中進項稅173.7萬元，并且已開具發(fā)票，其余120萬元貨物因發(fā)生質(zhì)量問題準(zhǔn)備削價處理，但這批貨仍在發(fā)貨點上。該家紡公司這種貨物移送行為，應(yīng)該如何繳稅？2021/5/91041、總分機構(gòu)貨物移送的增值稅規(guī)定

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（增值稅暫行條例實施細則第四條第三項）用于銷售是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。（《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號））

上例的家紡公司2011年10月~12月發(fā)往外省三個銷售點并用于銷售的貨物應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)向家紡公司所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅=1280×17%-173.7=43.9（萬元）。對準(zhǔn)備削價處理且沒有銷售的120萬元產(chǎn)品不作視同銷售處理，無需繳納增值稅。銷售貨物移送的納稅預(yù)算2021/5/9105總分機構(gòu)無償劃撥的增值稅規(guī)定

增值稅暫行條例實施細則第四條（八）項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。如果移送貨物屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理?？偣疽扑偷墓潭ㄙY產(chǎn)是為了銷售，應(yīng)計算繳納流轉(zhuǎn)稅。

1.如果該項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。例如，某公司將兩個倉庫無償贈送給分公司，公允價值為750萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=750×5%=37.5（萬元）；2.如果該項固定資產(chǎn)為機械設(shè)備，（財稅[2008]170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。例如，某企業(yè)（一般納稅人）2011年10月將2003年購入的生產(chǎn)設(shè)備撥給所屬分公司使用，原價100萬元，累計已提取折舊80萬元，變價收入21萬元。該公司應(yīng)繳增值稅為21÷（1+4%）×4%÷2=0.4038（萬元）；銷售貨物移送的納稅預(yù)算2021/5/91063.如果該項固定資產(chǎn)是總公司為分公司專門購買的，總公司未使用或者如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為，那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔(dān)這部分固定資產(chǎn)的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

4.如果轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)是一種轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的行為（或稱資產(chǎn)收購），則既不征收增值稅也不征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）銷售貨物移送的納稅預(yù)算2021/5/9107總分機構(gòu)間貨物移送的企業(yè)所得稅規(guī)定

將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。也就是說，一般情況下，總分機構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認收入，也不要繳納企業(yè)所得稅。（《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號））銷售貨物移送的納稅預(yù)算2021/5/9108《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第一條規(guī)定：

若以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，該分支機構(gòu)應(yīng)視同獨立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。因此，二級及二級以下分支機構(gòu)所需提供的有效證明，應(yīng)由總機構(gòu)而不是總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具。銷售貨物移送的納稅預(yù)算2021/5/9109銷售票據(jù)開具的納稅預(yù)算注意：在實施銷售業(yè)務(wù)時，一定要做好“四流統(tǒng)一”，即跟誰簽合同，就跟誰發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，就跟誰收款，發(fā)票就開給誰。其中，合同流和發(fā)票流尤為重要，這兩者一定要統(tǒng)一。判斷標(biāo)準(zhǔn)是，合同的甲乙雙方要與發(fā)票的開票方和售票方一致。注意：如果存在總分機構(gòu)，在銷售時，開票與收款要有一家機構(gòu)完成，不能總機構(gòu)收款，分支機構(gòu)開票；或分支機構(gòu)收款，總機構(gòu)開票。注意：如果存在隨銷售一起發(fā)生的一些勞務(wù)性等價外收入，要將勞務(wù)性收入隨同銷售款一并開入增值稅發(fā)票的銷售中，不要單獨開具繳納營業(yè)稅的勞務(wù)發(fā)票。避免因被認定為混合銷售而重復(fù)繳納增值稅和營業(yè)稅。2021/5/911070%收益分配的納稅預(yù)算2021/5/9111薪酬設(shè)計的納稅預(yù)算之工資2021/5/9112通信補貼交通補貼伙食補貼住房補貼薪酬設(shè)計的納稅預(yù)算之福利福利貨幣“花”—福利實物“花”—福利統(tǒng)籌“花”2021/5/9113員工各類獎金補貼的涉稅風(fēng)險管控1、交通補貼、通訊補貼政策：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定)。2、差旅費津貼、誤餐補助政策：差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的