企業(yè)納稅預算和籌劃

2021/5/91

Enterprisetaxbudgetandriskcontrol2021/5/92這2天課您的收獲2021/5/93案例賬面：資產2億負債3億股權轉讓價：2億資產轉讓價：7億2021/5/94案例這筆業(yè)務實際只賺了2個億？那么該公司要繳納多少錢的的稅呢？3.5億2021/5/95收入是多少？7個億成本是多少？2個億營業(yè)稅的營業(yè)額是多少？7個億土地增值稅的增值額是多少？5個億所得稅的利潤是多少？5個億案例2021/5/96

這個老板有點稅收風險意識如果如果如果這個老板事先做一下納稅預算幾個如果當然，再也沒有如果!誰在乎我的心里有多苦，誰在意我的明天去何處，這條路究竟多少崎嶇，多少坎坷途，我和你早已沒有回頭路。2021/5/97

第1講納稅預算與稅負成本2021/5/98

一、納稅預算給企業(yè)帶來的價值2021/5/99二、納稅預算架構的基本構成2021/5/910稅務部的架構及職能參謀對老板的決策進行參謀稅務部監(jiān)督對業(yè)務部門進行稅收監(jiān)督稅務部監(jiān)管監(jiān)管財務環(huán)節(jié)納稅核算稅務部2021/5/911納稅預算控制的組織架構設計2021/5/912納稅預算的流程2021/5/913納稅預算的相關表格季度1234全年預計銷售量（件）預計銷售價格銷售收入價外收入增值稅銷項稅額消費稅營業(yè)稅城建稅及教育費附加印花稅其他稅費合計銷售預算（表一）

單位：元2021/5/914納稅預算的相關表格季度1234全年期初應收帳款第1季度銷售收入第2季度銷售收入第3季度銷售收入第4季度銷售收入現(xiàn)金收入合計稅費支出其中：計入成本費用的稅費

不能計入成本費用的稅費

現(xiàn)金收入凈流入預計現(xiàn)金收入計算表（表二）單位：元2021/5/915納稅預算的相關表格季度1234全年預計銷售量加：預計期末存貨預計需要量減：期初存貨預計生產量其中：自行生產

委托加工支付加工費增值稅進項稅額對方代收代繳消費稅印花稅其他稅費生產預算（表三）單位：件2021/5/916納稅預算的相關表格季度1234全年預計生產量（件）材料單耗預計生產需用量

加：期末存料量預計需要量合計

減：期初存料量預計采購量材料單價（元）預計采購金額（元）采購運費其中：營改增試點地區(qū)開具運費專用發(fā)票的運費

非營改增試點地區(qū)開具運費發(fā)票的運費發(fā)生的增值稅進項稅額平銷返利金額平銷返利金額沖減的增值稅進銷稅額可以抵扣的進項稅額不能抵扣的進項稅額印花稅其他稅費直接材料采購預算（表四）

單位：千克2021/5/917納稅預算的相關表格季度1234全年預計采購金額期初應收帳款第1季度采購金額第2季度采購金額第3季度采購金額第4季度采購金額本季度支付的各類稅金本期抵扣本期發(fā)生的進項稅額本期抵扣上期發(fā)生的進項稅額現(xiàn)金支出合計預計現(xiàn)金支出計算表（表五）

單位：元2021/5/918納稅預算的相關表格季度1234全年預計生產量（件）單位產品工時定額（工時）直接人工工時總數(shù)（工時）單位工時工資率預計直接人工成本總額相關社會保險費支出工資外勞務費支出個人所得稅支出現(xiàn)金流出量直接人工預算（表六）

單位：元2021/5/919納稅預算的相關表格變動性制造費用固定性制造費用項目金額項目金額

間接材料

管理人員工資

間接人工

折舊費

維修費

辦公費

水電費

保險費

其他

其他

合計

合計

直接人工工時總數(shù)

減：折舊分配率

付現(xiàn)成本涉及的個人所得稅支出涉及的增值稅進項稅額支出涉及的其他稅費制造費用預算（表七）

單位：元2021/5/920納稅預算的相關表格季度1234全年直接人工工時變動性制造費用固定性制造費用相關稅金支出其中本期抵扣的增值稅進項稅額流入現(xiàn)金支出合計預計現(xiàn)金支出計算表（表八）

單位：元2021/5/921納稅預算的相關表格成本項目單位用量單價（元）單位成本總成本直接材料直接人工變動性制造費用進入成本的各類稅金合計加：在產品及自制半成品期初余額減：在產品及自制半成品期末余額預計產品生產成本加：產成品期初余額減：產成品期末余額預計產品銷售成本產品成本預算（甲產品）（表九）計劃產量：件2021/5/922納稅預算的相關表格項目數(shù)量單價金額材料存貨產成品存貨存貨合計預計存貨損耗數(shù)預計可以所得稅稅前扣除的各類損失期末存貨預算（表十）

單位：元2021/5/923納稅預算的相關表格變動性銷售費用固定性銷售費用項目金額項目金額

銷售傭金

管理人員工資

辦公費

廣告費

運輸費

保險費

其他

其他

合計

合計

預計產品銷售成本分配率

各季數(shù)涉及的個人所得稅涉及的增值稅進項稅額涉及的其他稅費允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額銷售費用預算（表十一）單位：元2021/5/924納稅預算的相關表格費用項目金額公司經(jīng)費工會經(jīng)費董事會費無形資產攤銷費職工培訓費其他合計涉及的個人所得稅涉及的增值稅進項稅額涉及的其他稅費允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額各季現(xiàn)金支付數(shù)管理費用預算（表十二）

單位：元2021/5/925納稅預算的相關表格項目金額增值稅銷項稅額可以抵扣的增值稅進項稅額應繳納增值稅額出口退稅額增值稅稅負率應繳納營業(yè)稅應繳納消費稅城建稅及教育費附加應繳納印花稅應繳納關稅應繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅負率各類稅金支出匯總表（表十三）

××年度單位：元2021/5/926序號行業(yè)平均稅負率1副食品加工3.502食品飲料4.503紡織品（化纖）2.254紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.915造紙機紙制品業(yè)5.006建材產品4.987化工產品3.358醫(yī)藥制造業(yè)8.509卷煙加工12.5010塑料制品業(yè)3.5011非金屬礦物制品業(yè)5.5012金融制品業(yè)2.2013機械交通運輸設備3.7014電子通信設備2.6515工業(yè)品及其他制造業(yè)3.5016電氣機械及器材3.7017電力、熱力的生產和供應業(yè)4.9518商業(yè)批發(fā)0.9019商業(yè)零售2.5020其他3.50增值稅行業(yè)平均稅負率參照表2021/5/927序號行業(yè)稅負預警率序號行業(yè)稅負預警率1餐飲業(yè)2.00%21金屬制品業(yè)--軸瓦6.00%2道路運輸業(yè)2.00%22居民服務業(yè)1.20%3電力、熱力的生產和供應業(yè)1.50%23零售業(yè)1.50%4電氣機械及器材制造業(yè)2.00%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%5房地產業(yè)4.00%25農、林、牧、漁服務業(yè)1.10%6紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%26農副食品加工業(yè)1.00%7紡織業(yè)1.00%27批發(fā)業(yè)1.00%8紡織業(yè)--襪業(yè)1.00%28皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.00%9非金屬礦物制品業(yè)1.00%29商務服務業(yè)2.50%10廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%30食品制造業(yè)1.00%11工藝品及其他制造業(yè)1.50%31塑料制品業(yè)3.00%12工藝品及其他制造業(yè)——珍珠4.00%32通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)2.00%13化學原料及化學制品制造業(yè)2.00%33通用設備制造業(yè)2.00%14計算機服務業(yè)2.00%34畜牧業(yè)1.2015家具制造業(yè)1.50%35醫(yī)藥制造業(yè)2.50%16建筑安裝業(yè)1.50%36飲料制造業(yè)2.00%17建筑材料制造業(yè)3.00%37印刷業(yè)和記錄媒介的復制印刷1.00%18建筑材料制造業(yè)——水泥2.00%38娛樂業(yè)6.00%19金屬制品業(yè)2.00%39造紙及紙制品業(yè)1.00%20金屬制品業(yè)——彈簧3.00%40專業(yè)機械制造業(yè)2.00%企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負預警參照表2021/5/928納稅預算的相關表格季度1234全年期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用各類稅金支出預交所得稅設備購置長期貸款利息投資者利潤合計現(xiàn)金余缺籌資與運用銀行短期借款償還銀行借款支付借款利息期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金預算（表十四）

單位：元2021/5/929納稅預算的相關表格項目金額采購成本發(fā)生增值稅進項稅額可抵扣增值稅進項稅額所得稅優(yōu)惠抵扣額所得稅計稅基礎會計折舊費金額所得稅允許稅前扣除折舊費金額固定資產（一般動產）采購納稅預算表固定資產名稱：

單位元2021/5/930納稅預算的相關表格項目轉讓方受讓方采購成本營業(yè)稅城建稅及教育費附加印花稅土地增值稅房產稅契稅所得稅計稅成本會計攤銷、折舊費金額所得稅允許稅前扣除攤銷、折舊費金額土地、房屋不動產交易納稅預算表不動產資產名稱：

單位元2021/5/931

第2講納稅預算的基本方法2021/5/932主要內容12業(yè)務轉化的設計與運用業(yè)務流程的設計與運用業(yè)務契約的設計與運用系統(tǒng)考量的設計與運用356利益博弈的設計與運用45主體協(xié)作的設計與運用2021/5/933業(yè)務流程的設計與運用企業(yè)的稅收是如何產生的，其實并不是由財務人員計算出來的，而是由企業(yè)的經(jīng)營活動流程決定的，有怎樣的經(jīng)營流程就會產生怎樣的稅收結果，經(jīng)營流程不同，企業(yè)產生的稅收結果就不一樣。因此，納稅人必須進行基于企業(yè)經(jīng)營價值鏈的納稅預算，必須充分考慮經(jīng)營流程以達到稅負最小化。2021/5/934業(yè)務流程的設計與運用合同決定業(yè)務過程，業(yè)務過程產生稅收。但企業(yè)的合同沒有一份是財務部門簽訂的，都是業(yè)務部門簽訂的。那財務與稅收是什么關系呢？所以，業(yè)務部門產生稅收，財務部門反映和繳納稅收。2021/5/935

湖南長沙某房產公司想自己買一塊地，與別人合資建一個四星級酒店，將來搞經(jīng)營。經(jīng)營過程的不同導致重大稅收損失案例2021/5/936流程一：房產公司出錢建設酒店房產房地產公司拿地房產公司出錢建立酒店公司,并把酒店房產投資第一步第二步第三步2021/5/937流程二：用土地投資成立酒店房地產公司拿地酒店公司找人建設后經(jīng)營第一步第二步第三步2021/5/938流程三：以酒店名義拿地房產公司用現(xiàn)金成立酒店酒店公司找人建設后經(jīng)營第一步第二步第三步2021/5/939業(yè)務契約的設計與運用企業(yè)與股東、管理者、債權人、政府、職工、供應商、客戶等之間的契約，而且各契約關系人之間又存在著利益沖突。合同中規(guī)定的經(jīng)營方式的不同同樣也決定的稅種和稅負的大小。可以說，如果沒有契約關系的存在，納稅預算就沒有存在的必要性。2021/5/940案例巧簽合同，增加稅前抵扣甲企業(yè)2010年度產品銷售收入6000萬元。為提高其產品市場份額，擴大產品銷路，提高企業(yè)的國內知名度，擬委托乙廣告公司聘請國內著名丙影星擔任其產品代言人，拍攝產品廣告在國內電視媒體播放。根據(jù)甲企業(yè)客觀估計，廣告投放之后，預計2011年度產品銷售收入10000萬元。

乙廣告公司經(jīng)過前期了解，就廣告代理費用，初步向甲企業(yè)報價1800萬元，其中，支付丙影星代言費用1000萬元(稅前，代扣代繳個人所得稅)，支付給電視臺廣告發(fā)布費用600萬元，廣告代理費用200萬元。2021/5/941業(yè)務轉化的設計與運用納稅預算的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉化與對策。

轉化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，而且還蘊涵著一種大智慧。納稅人應具備根據(jù)稅收政策的改變而改變經(jīng)營流程或經(jīng)營方式的能力，隨時轉化經(jīng)營形態(tài)和價值鏈利益主體的運作模式，從而適應稅收政策的改變，實現(xiàn)稅收的優(yōu)化。2021/5/942所謂轉化思想，就是在確保經(jīng)營雙方經(jīng)營目標不便的情況或前提下，根據(jù)對方的經(jīng)營目標，試圖尋求若干種經(jīng)營方式，而這些經(jīng)營方式均能實現(xiàn)對方的經(jīng)營目標。然后在這些經(jīng)營方式中尋求一種稅負最低的行為方式或模式，同時也要確保該經(jīng)營方式的成本和風險。業(yè)務轉化的設計與運用2021/5/943系統(tǒng)考量的設計與運用系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權衡各稅種的稅收負擔，決不能因為對某個稅種進行預算而將稅負轉嫁到另一個稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負減輕的同時增加另一環(huán)節(jié)稅負，進而造成企業(yè)總稅負的增加，得不償失。2021/5/944哪種融資方式好呢？5050（10）4545（50）2525100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225

稅收成本風險偏好習性如果你是央企呢債權融資√√？√？股權融資√？？2021/5/945豐申主體協(xié)作的設計與運用2021/5/946主體協(xié)作的設計與運用稅收涉及企業(yè)生產經(jīng)營的全過程，從設立、籌資、投資、生產、銷售、分配等方面，無不與稅收密切相關。稅收不僅是企業(yè)領導和會計人員的事，而且是企業(yè)所有員工的事財務與決策者的協(xié)作

財務與業(yè)務部門的協(xié)作

公司與公司的協(xié)作2021/5/947利益博弈的設計與運用如果價值主體之間存在利益共同性，那么在進行納稅預算時，就必須充分考慮集團整體利益的最大化，若只考慮企業(yè)價值鏈變動的瞬間稅收成本的節(jié)約，不考慮預算行為對價值鏈的整體構建以及企業(yè)競爭力的影響，這樣的納稅預算往往會使企業(yè)陷入困境。因此，在納稅預算時就要充分體現(xiàn)合作的思想，并在此之間實現(xiàn)利益的轉移，從而分享納稅預算的成果，實現(xiàn)價值鏈稅收利益最大化。2021/5/948利益博弈的設計與運用【營改增】的博弈2021/5/949營改增之前（價格1000元）勞務提供者（實際收入）勞務接受者（成本）1000-1000*5%=9501000元營改增之后（價格1000元）勞務提供者（實際收入）勞務接受者（成本）1000-1000*6%=940元1000-1000*6%=940元營改增之后——如果提價5%（費用1050元）勞務提供者（實際收入）勞務接受者（成本）1050-1050*6%=987元1050-1050*6%=987元營改增之后——如果提價10%（費用1100元）勞務提供者（實際收入）勞務接受者（成本）1100-1100*6%=1034元1100-1100*6%=1034元

營改增之后——如果提價6%（費用1060元）勞務提供者（實際收入）勞務接受者（成本）1060-1060*6%=996.4元1060-1060*6%=996.4元

2021/5/950

第3講納稅預算的政策解析與實際操作2021/5/951主要內容2021/5/95270%公司設立的納稅預算2021/5/953企業(yè)組建形式選擇的納稅預算企業(yè)組建形式的選擇企業(yè)在選擇組建形式時，可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責任公司等形式。股份有限公司和有限責任公司的選擇。對股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉增資本應征收個人所得稅有限責任公司和合伙企業(yè)的選擇。有限公司稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個人所得稅。合伙企業(yè)則不作為公司對待，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。個人獨資企業(yè)與個體工商戶的選擇。個人獨資企業(yè)適用5級累進稅率，繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)與個體工商戶相比，稅務負擔基本一致。設立小型微利企業(yè)。2021/5/954企業(yè)設立區(qū)域的納稅預算財稅[2011]58號：西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

時間：自2011年1月1日至2020年12月31日，

地點：設在西部地區(qū)

行業(yè)：《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，

金額：當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70％以上

優(yōu)惠：可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)的過渡辦法時間：2008年1月1日起行業(yè)：登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)金額：在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得優(yōu)惠：自取得第一筆生產經(jīng)營收入年度起，前兩年免稅，后三年減半。2021/5/955企業(yè)性質的選擇與納稅預算2021/5/956公司分立時的納稅預算分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對分立過程中可能涉及到哪些稅收問題，應如何進行那些稅收問題呢？2021/5/957一、企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅企業(yè)分立不應征收營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則）二、企業(yè)分立活動不征收增值稅企業(yè)分立不應征收增值稅。（《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則）“納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。”（海航案例）《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）三、企業(yè)分立活動不征收土地增值稅企業(yè)分立涉及的土地轉移不征收土地增值稅。（《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》）公司分立時的納稅預算2021/5/958四、企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)分立的一般性稅務處理（財稅[2009]59號）

企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理；（4）被分立企業(yè)不繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

（二）企業(yè)分立的特性性稅務處理（財稅[2009]59號）

需要滿足一下條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內不改變分立資產原來的實質性經(jīng)營活動；（3）取得股權支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得股權；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

公司分立時的納稅預算2021/5/9591、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定；2、被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；3、被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：（1）直接將“新股”的計稅基礎確定為零；（2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上；5、暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。公司分立時的納稅預算2021/5/960（五）契稅

“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅?！保ā敦斦俊叶悇湛偩株P于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）第三條）

（六）印花稅

“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。”（《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條）公司分立時的納稅預算2021/5/961公司合并的納稅預算一、營業(yè)稅的相關規(guī)定涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。（《關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號））二、增值稅的相關規(guī)定涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

（《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號））三、土地增值稅的相關規(guī)定1、股權收購中以轉讓房地產為盈利目的股權轉讓的特殊情形應征收土地增值如何判斷股權轉讓是否以轉讓房地產為盈利目：其一，判斷被收購企業(yè)的資產是否主要是土地使用權、地上建筑物及附著物；其二，股東的轉讓股權比例2、企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅2021/5/962四、資產收購不是企業(yè)兼并，應按規(guī)定征收土地增值稅五、企業(yè)所得稅的相關規(guī)定分為一般處理和特殊處理六、契稅的相關規(guī)定對于合并企業(yè)承受的房地產可免納契稅《關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）七、印花稅：對合并過程中涉及《印花稅暫行條例》及相關規(guī)定中限定的產權轉移的，應按“產權轉移書據(jù)”貼花。對合并過程中新企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，原已貼花的部分可不再貼花。公司合并的納稅預算2021/5/96370%資金管理的納稅預算2021/5/964企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款的納稅預算一、企業(yè)所得稅的預算處理

借款利率方面：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分將不能在稅前扣除?！?/p>

借款金額方面：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！捌髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?021/5/965企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款的納稅預算二、營業(yè)稅的預算處理營業(yè)稅：不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。印花稅：《印花稅暫行條例》借款合同不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。三、土地增值稅的預算處理凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按規(guī)定計算的金額之和的百分之十以內計算扣除。2021/5/966集團“資金池”管理中的涉稅風險管控所謂集團公司資金池系指集團公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個資金池內，統(tǒng)一調度集團內部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務行為。資金池的運行模式主要分為兩種，一是通過集團內部的結算中心運作，二是通過集團的財務公司運營。2021/5/9671、“資金池”成員企業(yè)收到的資金池存款利息是否繳納營業(yè)稅（1）結算中心管理的資金池①繳納營業(yè)稅持這種觀點的人認為：《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。②不繳營業(yè)稅持這種觀點的人認為：“資金池”只是企業(yè)集團資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質上有所不同。目前，從征稅角度出發(fā)，稅務機關大都傾向于第一種觀點.“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息的問題一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就面臨繳納補稅、滯納金和罰款的較大可能性。（2）財務公司管理的資金池財務公司屬于金融機構，“資金池”成員企業(yè)從財務公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營業(yè)稅。集團“資金池”管理中的涉稅風險管控2021/5/968集團“資金池”管理中的涉稅風險管控2、集團收取“資金池”借款利息是否繳納營業(yè)稅無論是結算中心模式，還是財務公司模式，只要是成員企業(yè)從“資金池”借入資金，都屬于企業(yè)拆借行為，因此，集團母公司向成員企業(yè)收取的“資金池”借（貸）款利息應繳納營業(yè)稅。3、集團收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除（1）資金池的性質對扣除的影響由于財務公司屬于非銀行金融機構，成員單位支付給它的利息支出可全額扣除。而采用結算中心管理的資金池，成員單位的利息支出則只能在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的金額內準予扣除。（2）關聯(lián)關系對扣除的影響無論是財務公司還是結算中心的管理模式，集團母公司與成員企業(yè)都會形成關聯(lián)關系。因此業(yè)務往來要符合獨立交易原則。另外，公司從資金池接受的債權性投資（借款）與權益性投資超過2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得扣除。（3）利息單據(jù)對扣除的影響而對結算中心開具的收據(jù)，稅務機關通常認定為不合規(guī)票據(jù)，不允許在所得稅稅前列支。此時企業(yè)可到稅務機關代開的利息發(fā)票，但需要繳納營業(yè)稅及附加。2021/5/9694、集團與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同是否繳納印花稅在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義務人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因為財務公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應繳納印花稅；而結算中心不是金融機構，它與項目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。集團“資金池”管理中的涉稅風險管控2021/5/970（二）集團“資金池”中稅收風險的管控策略1、盡量采用財務公司的運作模式（1）“資金池”存款利息收入爭取不繳納營業(yè)稅（2）對“資金池”取得利息收入開具稅務機關監(jiān)制的發(fā)票或到稅務機關代開發(fā)票2、利息稅前扣除盡量不受關聯(lián)債資比例的約束3、結算中心管理模式下盡量套用統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策集團“資金池”管理中的涉稅風險管控2021/5/971“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的運用從2000年1月1日起，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。(《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》【財稅字[2000]7號】規(guī)定)依據(jù)財稅字[2000]7號文對統(tǒng)借統(tǒng)還的定義，可以歸納出“統(tǒng)借統(tǒng)還”的3個要點，一是企業(yè)主管部門或集團核心企業(yè)向金融機構借款，二是將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），三是按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息。2021/5/972“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的優(yōu)點1、關于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務機關一般不再要求代開利息收入的發(fā)票。2、“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款3、統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于債權性投資4、統(tǒng)借統(tǒng)還行為可以認定為符合獨立交易原則“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的運用2021/5/973企業(yè)向非關聯(lián)企業(yè)借款的納稅預算1、按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2、按照合同約定的債務人應付利息的日期確認企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。3、企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。（同時應關注“融資費用”[總局公告(2012)15號]）4、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。2021/5/974企業(yè)向自然人借款的納稅預算一、應繳或應扣繳相關稅收規(guī)定（1）個人所得稅一是扣繳義務人扣繳義務時間為其計提應付利息時；二是，借款利息不享受儲蓄存款利息免稅的規(guī)定。（2）營業(yè)稅首先，個人取得的對外借款利息收入應當繳納營業(yè)稅。其次，支付借款利息的企業(yè)，并沒有義務代扣代繳營業(yè)稅。（3）印花稅不需要繳納印花稅。二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2021/5/975企業(yè)向個人支付借款利息除涉及到以上所列的相關稅收政策外，還要注意以下幾點：（1）應取得合法有效憑證。即相關發(fā)票（2）應符合《合同法》要求：借款的利息不得預先在本金中扣除，利息預先在本金中扣除的，應當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。（屬于非稅收法規(guī)）（3）將借款用于與生產經(jīng)營無關的利息支出不得在稅前列支。企業(yè)向自然人借款的納稅預算2021/5/976企業(yè)無償借款的納稅預算公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅。即若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說關聯(lián)方借款最好不要無息2021/5/977接受貨幣投資的納稅預算1、如果接受投資的形式為貨幣形式，而且貨幣與股權是對價交易，一般只涉及印花稅。2、但如果是貨幣與股權是非對價交易，既出資方出資后，接受方將部分計入“實收資本”賬戶，另一部分計入“資本公積”賬戶，那么，接受方將對計入“資本公積”賬戶的金額就要區(qū)分為是接受捐贈還是“股權溢價”，如果是“接受捐贈”繳納企業(yè)所得稅。如果是“股權溢價”不需要繳納企業(yè)所得稅。2021/5/978接受非貨幣投資的納稅預算一、增值稅的預算處理投資方，應作為視同銷售，根據(jù)所投實物的市場公允價格計征增值稅。被投資方，可以抵扣進項稅額二、營業(yè)稅的預算處理接受被投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。同時規(guī)定對于該部分股權轉讓所得也不征收營業(yè)稅。（財稅[2002]191號）三、土地增值稅的預算處理對于以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。（財稅[1995]48號）（但雙方或只要有一方為房地產開發(fā)企業(yè)除外）四、印花稅的預算處理“產權轉移書據(jù)”的雙方按萬分之五的稅率繳納。五、契稅的預算處理由被投資方繳納契稅的。2021/5/979六、資產評估增值時個人所得稅及企業(yè)所得稅的預算處理1、個人以不動產對外投資時評估增值所得的稅務預算處理《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2008]115號規(guī)定：（1）個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；（2）個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。以上稅款均由被投資企業(yè)在個人取得股權時代扣代繳。2、企業(yè)法人以不動產對外投資時評估增值所得的稅務預算處理。以非貨幣性資產對外投資發(fā)生的資產評估增值應調增應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。接受非貨幣投資的納稅預算2021/5/98070%采購進料的納稅預算2021/5/981采購主體選擇的納稅預算某服裝生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，預計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入5000000元，需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有A、B、C、三個企業(yè)提供貨源，其中A為生產棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；B為生產棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A、B、C三個企業(yè)所提供的棉布質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸20000元、15500元、14500元。作為采購人員，應當如何進行購貨價格的稅務預算呢，選擇較為合適的供應企業(yè)?2021/5/982采購主體選擇的納稅預算我們可以通過分析：如果想A企業(yè)購貨，則資金進流出量為20000-（20000÷1.17）×17%=17094

元如果想B企業(yè)購貨，則資金進流出量為15500-（15500÷1.03）×3%=15049元如果想C企業(yè)購貨，則資金進流出量為14500元，因為C企業(yè)不能抵扣進項稅額。可見，向C購貨的資金流出量最少，雖然C只是個體戶。因此，采購時不能僅僅考慮進項稅額的抵扣問題，還要從價格、質量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。記?。翰灰獮榱说挚鄱挚?，否則會得不償失!取得增值稅專用發(fā)票不是目的，取得增值稅專用發(fā)票只是為了通過抵扣進項稅額，最終的目的是減少企業(yè)在采購活動中的資金流出，減低企業(yè)的采購成本。2021/5/983采購中“票款不符”的涉稅風險管控所謂“票款不符”是指納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位不一致的違規(guī)行為。這種行為依據(jù)稅法規(guī)定其增值稅進項稅額是不予抵扣的，同時“票款不符”按其實際行為以分為善意取得和惡意取得發(fā)票兩種性質，在稅務處理上亦有區(qū)別。如何區(qū)分“善意”還是“惡意”第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認定。第二，從納稅人購貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關內容是否一致上認定。第三，從資金結算情況上認定。第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票來源上認定。2021/5/984“甲供材料”的涉稅風險管控所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設方）自行采購材料提供給乙方（施工方）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，在工程建設過程中，這種方式被廣泛使用。之所以如此約定，主要是因為甲方擔心乙方在施工時使用劣質材料，影響工程質量。由于“甲供材料”一般為鋼筋、鋼板、管材以及水泥等大宗材料，涉稅金額較大，稅務風險非常值得關注。2021/5/985“甲供材料”的涉稅風險管控1、在營業(yè)稅方面，最大的稅務風險，是建設方提供給施工方材料后，施工方未能足額申報繳納營業(yè)稅。，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。在實踐中，由于“甲供材料”是建設方購買的，建筑材料供應商自然會把發(fā)票開具給建設方，而不是施工方。在這種情況下，相當一部分施工企業(yè)因此想當然地認為材料是建設方購買的，與自己無關而漏繳了營業(yè)稅。(《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定)另外，有些施工企業(yè)（裝修企業(yè)除外）會與甲方簽訂純建筑勞務合同，這也存在營業(yè)稅風險。甲方必然會以其購買材料所索取的材料發(fā)票和建安發(fā)票入賬，這樣的合同和賬務處理，如果被稅務機關查出，有可能要求甲方或施工方補繳材料款，并進而計算繳納相關的營業(yè)稅。2021/5/986“甲供材料”的涉稅風險管控2、在企業(yè)所得稅方面，最大的稅務風險是，施工企業(yè)由于沒有“甲供材料”部分的材料發(fā)票，在計算企業(yè)所得稅時，這部分費用不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。在實踐中，不少施工企業(yè)往往憑借從甲方領取材料的《材料領料單》和甲方購買材料的發(fā)票復印件計成本并入賬。但是，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種做法是很不規(guī)范的，稅務機關并不認可。施工企業(yè)應該爭取與甲方簽訂包工包料合同，但在購買材料時，以施工方的名義購買，但由甲方來按照市場價格進行具體操辦。材料供應商則把材料銷售發(fā)票開具給施工方，然后由甲方交給施工方。這既可以消除甲方對施工方會購買劣質建筑材料的顧慮，還可以使施工方有效防范“甲供材料”中的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險不過需要特別強調的是，這種操作有可能不符合《建筑法》的相關規(guī)定，存在一定的法律風險。因為《建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構配件和設備或者指定生產廠、供應商?！?021/5/987采購項目的納稅預算---可以抵扣進項稅額《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》[2012年]第55號增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人,并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。2021/5/988《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。采購項目的納稅預算---可以抵扣進項稅額2021/5/989《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》國家稅務總局公告[2011]71號增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。采購項目的納稅預算---可以抵扣進項稅額2021/5/990國家稅務總局《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號）對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額?？陀^原因包括如下類型：

（1）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（3）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。采購項目的納稅預算---可以抵扣進項稅額2021/5/991采購項目的納稅預算二、不可以抵扣進項稅額1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）納稅人自用消費品；（五）上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（只要下一環(huán)節(jié)不產生銷項稅額，上環(huán)節(jié)的進項稅額將不得抵扣）2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3、以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。（財稅〔2009〕113號）2021/5/992采購返利的納稅預算企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。如果取得的返利是實物資產，應按照發(fā)票票面價值或貨物的公允價值(無發(fā)票的實物)計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。由銷售方開具紅字發(fā)票A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)銷售返利銷售國家稅務總局《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）2021/5/99370%收入實現(xiàn)的納稅預算2021/5/994營銷模式設計的納稅預算營銷手段具體規(guī)定增值稅（或營業(yè)稅）企業(yè)所得稅折扣銷售按折扣后的價格確認收入商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折扣按原價確認收入第一條第五款的規(guī)定，公司采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，應以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，同時將現(xiàn)金折扣作為財務費用在發(fā)生時扣除。買一贈一視同銷售，按兩種商品的價格共同確認收入，禮品的進項稅額可以抵扣企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入銷售返利對銷售方開具紅字發(fā)票，按實價確認收入，購貨方返利收入抵減其可抵扣的進項稅額，不開發(fā)票。將返利作為銷售費用，稅前扣除銷售折讓按折讓后的實際收入確認增值稅應稅收入。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。以舊換新按原價確認收入銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。2021/5/995銷售結算設計的納稅預算《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第三十八條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，隨銷售結算方式的不同而不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。2021/5/996票據(jù)貼現(xiàn)的涉稅風險管控所謂票據(jù)貼現(xiàn)，就是指資金的需求者，將自己手中未到期的商業(yè)票據(jù)、銀行承兌票據(jù)或短期債券向銀行或貼現(xiàn)公司要求變成現(xiàn)款，銀行或貼現(xiàn)公司(融資公司)收進這些未到期的票據(jù)或短期債券，按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后付給現(xiàn)款，到票據(jù)到期時再向出票人收款。票據(jù)貼現(xiàn)利息費用在實踐當中主要有三中類型：一是持票人把沒有到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)所產生的貼現(xiàn)利息；二是銷售方與采購方在銷售合同中約定，采購方向銷售方開具銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，并承諾向銷售方承擔因銷售方向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)所產生的票據(jù)貼現(xiàn)利息；三是持票人把沒有到期的匯票向其他企業(yè)或社會中間機構進行貼現(xiàn)所產生的貼現(xiàn)利息。2021/5/997一、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。二、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務處理在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務處理向未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機構，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，是一種非法金融業(yè)務活動，所產生的貼息支出不允許稅前扣除。票據(jù)貼現(xiàn)的涉稅風險管控2021/5/998銷售貨物移送的納稅預算增值稅視同銷售：1、將自制、委托加工、的產品（商品）——集體福利、個人消費和非應稅項目2、將自制、委托加工、外購的產品（商品）——投資、分配和捐贈企業(yè)所得稅稅視同銷售：國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。2021/5/999企業(yè)促銷中贈送禮品的涉稅風險管控（一）不征收個人所得稅的類型1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（二）征收個人所得稅的類型1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。如向本單位的個人發(fā)放贈品的，應按工資、薪金所得扣繳。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率。一、促銷禮品贈送的個人所得稅處理50號文也給予了明確：企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。2021/5/9100價外費用和違約金的涉稅風險管控增值稅：（一）供貨方（或增值稅應稅勞務提供方）自采購方（或增值稅應稅勞務買受方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應稅勞務相關的違約金作為價外收入繳納增值稅。

（二）采購方（或增值稅應稅勞務買受方）自供貨方（或增值稅應稅勞務提供方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應稅勞務相關的違約金的不需要繳納增值稅。（三）與貨物購銷合同（或提供增值稅應稅勞務合同）有關，但相關購銷未實現(xiàn)（或勞務未提供）的情況下的違約金的均不需要繳納增值稅。

營業(yè)稅：單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅：

（一）取得違約金的企業(yè)所得稅稅務處理

：營業(yè)外收入，納稅

（二）支付違約金的企業(yè)所得稅稅務處理：營業(yè)外支出，全部扣除2021/5/9101銷售中手續(xù)費和業(yè)務提成的涉稅風險管控在企業(yè)所得稅方面，支付本企業(yè)營銷人員的銷售提成作為工資薪金處理；非雇員提成可作傭金處理?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，符合下列條件的，可作為傭金計入銷售費用并允許稅前扣除：

1、有合法真實憑證；2、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；3、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。4、支付給企業(yè)的傭金必須轉賬在個人所得稅方面，企業(yè)對雇員取得提成按工資、薪金收入代扣代繳個人所得稅；非雇員提成按“勞務報酬”代扣代繳個人所得稅。但在業(yè)務提成或傭金的處理上，多數(shù)企業(yè)忽略了稅收政策的限制，甚至不清楚怎么進行會計處理，不必要的涉稅違法風險隨時都有可能發(fā)生，作為納稅人，不可等閑視之。風險點：1：不該叫傭金的不要叫傭金2：勞務傭金的個稅開票問題（代開及稅金）2021/5/9102銷售貨物移送的納稅預算貨物在總分機構之間移送的問題也就是說企業(yè)在向其分支機構移送調撥貨物時暫不作銷售處理。（1）在分支機構實際發(fā)生銷售時，如果符合上述“用于銷售”的條件，可直接在分支機構所在地的稅務機關納稅；（2）如果是分支機構只負責銷售，不收款也不開具銷售發(fā)票，而直接將貨款交給企業(yè)并由企業(yè)開具發(fā)票的，應由企業(yè)負責繳納稅款。另外還有兩種情況：一是分支機構加工生產貨物后，將貨物調撥到總機構由總機構負責統(tǒng)一銷售；二是企業(yè)在外地設立“辦事處”和“銷售點”。

這兩種情況基本都是在貨物移送調撥時，憑企業(yè)的內部調撥單或出庫單一方面掛往來賬，減少企業(yè)的庫存。等到銷售實現(xiàn)時作銷售處理并相應沖掉往來賬。如果稅務機關監(jiān)督力度不夠，就有可能造成企業(yè)利用長期掛往來賬不作銷售處理而使稅款流失。2021/5/9103銷售貨物移送的納稅預算某家紡公司在省外設立了三個發(fā)貨點，淡季把生產的產品陸續(xù)運抵省外的發(fā)貨點，旺季再從發(fā)貨點銷售到各購貨單位。公司在外省設立的發(fā)貨點所發(fā)生的費用實行報賬制，由公司統(tǒng)一核算，催收貨款和開具發(fā)票由公司辦理。2011年10月~12月，公司賬面反映有1400萬元產成品分別運到了上述三個發(fā)貨點，進項稅金190萬元。但該公司發(fā)到上述發(fā)貨點上的貨物只銷售了1280萬元，其中進項稅173.7萬元，并且已開具發(fā)票，其余120萬元貨物因發(fā)生質量問題準備削價處理，但這批貨仍在發(fā)貨點上。該家紡公司這種貨物移送行為，應該如何繳稅？2021/5/91041、總分機構貨物移送的增值稅規(guī)定

設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，應視同銷售貨物，但相關機構設在同一縣（市）的除外。（增值稅暫行條例實施細則第四條第三項）用于銷售是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。（《關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號））

上例的家紡公司2011年10月~12月發(fā)往外省三個銷售點并用于銷售的貨物應視同銷售行為，應向家紡公司所在地主管國稅機關申報繳納增值稅=1280×17%-173.7=43.9（萬元）。對準備削價處理且沒有銷售的120萬元產品不作視同銷售處理，無需繳納增值稅。銷售貨物移送的納稅預算2021/5/9105總分機構無償劃撥的增值稅規(guī)定

增值稅暫行條例實施細則第四條（八）項規(guī)定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物，應繳納增值稅。如果移送貨物屬于固定資產，應區(qū)分幾種情況分別處理?？偣疽扑偷墓潭ㄙY產是為了銷售，應計算繳納流轉稅。

1.如果該項固定資產為不動產，應繳納營業(yè)稅。例如，某公司將兩個倉庫無償贈送給分公司，公允價值為750萬元，應繳納營業(yè)稅=750×5%=37.5（萬元）；2.如果該項固定資產為機械設備，（財稅[2008]170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅。例如，某企業(yè)（一般納稅人）2011年10月將2003年購入的生產設備撥給所屬分公司使用，原價100萬元，累計已提取折舊80萬元，變價收入21萬元。該公司應繳增值稅為21÷（1+4%）×4%÷2=0.4038（萬元）；銷售貨物移送的納稅預算2021/5/91063.如果該項固定資產是總公司為分公司專門購買的，總公司未使用或者如果這種“轉移”固定資產是一種“借用”行為，那么固定資產還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔這部分固定資產的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

4.如果轉移固定資產是一種轉讓企業(yè)全部產權的行為（或稱資產收購），則既不征收增值稅也不征收營業(yè)稅?！秶叶悇湛偩株P于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）；《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）銷售貨物移送的納稅預算2021/5/9107總分機構間貨物移送的企業(yè)所得稅規(guī)定

將資產在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。也就是說，一般情況下，總分機構間貨物移送不需視同銷售確認收入，也不要繳納企業(yè)所得稅。（《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號））銷售貨物移送的納稅預算2021/5/9108《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第一條規(guī)定：

若以總機構名義進行生產經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構身份的，該分支機構應視同獨立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。因此，二級及二級以下分支機構所需提供的有效證明，應由總機構而不是總機構所在地主管稅務機關出具。銷售貨物移送的納稅預算2021/5/9109銷售票據(jù)開具的納稅預算注意：在實施銷售業(yè)務時，一定要做好“四流統(tǒng)一”，即跟誰簽合同，就跟誰發(fā)生業(yè)務關系，就跟誰收款，發(fā)票就開給誰。其中，合同流和發(fā)票流尤為重要，這兩者一定要統(tǒng)一。判斷標準是，合同的甲乙雙方要與發(fā)票的開票方和售票方一致。注意：如果存在總分機構，在銷售時，開票與收款要有一家機構完成，不能總機構收款，分支機構開票；或分支機構收款，總機構開票。注意：如果存在隨銷售一起發(fā)生的一些勞務性等價外收入，要將勞務性收入隨同銷售款一并開入增值稅發(fā)票的銷售中，不要單獨開具繳納營業(yè)稅的勞務發(fā)票。避免因被認定為混合銷售而重復繳納增值稅和營業(yè)稅。2021/5/911070%收益分配的納稅預算2021/5/9111薪酬設計的納稅預算之工資2021/5/9112通信補貼交通補貼伙食補貼住房補貼薪酬設計的納稅預算之福利福利貨幣“花”—福利實物“花”—福利統(tǒng)籌“花”2021/5/9113員工各類獎金補貼的涉稅風險管控1、交通補貼、通訊補貼政策：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。(《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定)。2、差旅費津貼、誤餐補助政策：差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質的