虛假會計信息產(chǎn)生原因及對策畢業(yè)論文

PAGEPAGE7論文摘要在市場經(jīng)濟日趨成熟的今天，會計已成為經(jīng)濟管理的最有效的手段之一。特別是現(xiàn)代企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離。但由于會計受雇于企業(yè)管理當局，再加上改革中政策不配套。導致會計實際上在各種壓力和利益驅使下，背離會計制度的要求而提供虛假信息，虛假會計信息充斥市場。而當前會計工作秩序混亂，虛假會計信息屢禁不止，會計造假普遍，嚴重危及會計工作的生命。本文首先對虛假會計信息的表現(xiàn)進行闡述，然后針對它的表現(xiàn)分析其產(chǎn)生的原因及虛假會計信息所帶來的危害，最后提出治理造假問題的對策和建議。關鍵詞：會計信息，虛假，原因，對策目錄TOC\o"1-2"\h\z\u引言 3一、虛假會計信息的表現(xiàn) 3（一）、原始憑證造假 3（二）會計過程造假 4二、虛假會計信息的危害 4（一）虛假的會計信息會誤導投資者 4（二）、會計造假已成為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的一大公害 4（三）、影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學決策 5（四）、對國家和社會的危害 5三、虛假會計信息產(chǎn)生的原因 5（一）、企業(yè)內部原因 5（二）、企業(yè)外部原因 6四、治理虛假會計信息的對策建議 7（一）、加大造假的懲罰力度和執(zhí)法力度 7（二）、堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則 7（三）、強化政府監(jiān)督，形成監(jiān)督合力 8（四）、改革現(xiàn)行的會計管理體制 8（五）、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內部監(jiān)督制度 8（六）、建立健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系 9五、結論 9六、參考文獻 10

虛假會計信息產(chǎn)生原因及對策引言

在我國實行市場經(jīng)濟體制發(fā)展經(jīng)濟的今天，在一個以誠信交易為基礎的市場經(jīng)濟背景下，誠信缺失問題已成為我國社會經(jīng)濟生活中的一個阻礙，假冒偽劣商品、坑蒙拐騙經(jīng)營、浮夸虛報、證券欺詐，凡是進入市場的東西都有虛假的。在整個社會誠信水平下降時，會計也不可能“一枝獨秀”。所謂虛假會計信息是指違背《會計法》、會計制度以及有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定的標準、程序和方法進行會計核算而編造的數(shù)據(jù)。會計信息失真嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟的有序發(fā)展，虛假會計信息主要變現(xiàn)為原始憑證造假、財務賬務管理虛假、會計報表虛假以及資產(chǎn)、收入、負債、成本費用失真和社會監(jiān)督失真等。這些虛假的會計信息不僅給企業(yè)所有者、投資者以及交易雙方帶來不必要的麻煩，而且影響著政府決策和對企業(yè)管理。一、虛假會計信息的表現(xiàn)（一）、原始憑證造假1、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證偽造、篡改、不如實填寫原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會計憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。2、白條頂庫。所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。3、取得虛假發(fā)票。這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的；另一種情況就是發(fā)票所記載的內容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風行天下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。4、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票。虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。（二）會計過程造假會計過程包括會計的確認、計量、記錄和報告。這是會計造假的主要表現(xiàn)。企業(yè)單位負責人為了達到某種目的，或是誘使他人投資而掩蓋企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況，或是為了偷稅、騙稅，逃避國家有關部門監(jiān)督，或是為了粉飾管理人員政績，授意、指使，強令會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)或單位負責人與會計人員共同串通舞弊而故意造假。二、虛假會計信息的危害（一）虛假的會計信息會誤導投資者虛假的會計信息會誤導投資者，使股民啜飲會計造假帶來的太多苦澀。“銀廣廈”之流在會計報表上一再造假，制造了一個又一個“中國股市的騙局”，讓廣大的投資者憤怒悲傖，欲笑無淚，從而導致股民對股市喪失了信心，以致股市跌落由史以來的最低點;作為造假企業(yè)的債權人，則可能固此而壞帳，血本無歸。目前銀行有多少貸款非但收不回本金，甚至連利息也無著落;作為企業(yè)的經(jīng)營者，若造假可以為其升官發(fā)財提供機會，就可能毫無顧忌而主動造假。新民諺“數(shù)字出干部，干部出數(shù)字”說的正是這種現(xiàn)象。（二）、會計造假已成為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的一大公害會計造假嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序。就整個社會而言，會計資料是一種重要的社會資源，會計資料的質量直接影響資料使用者。會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項的資料，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是政府管理部門、投資者、債權人以及社會公眾進行宏觀調控、改善經(jīng)濟管理、評價財務狀況、防范經(jīng)營風險、作出投資決策的重要依據(jù)。會計造假不僅會破壞市場經(jīng)濟秩序，導致宏觀調控和微觀決策的失誤，還會為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，甚至增加社會的不安定因素，最終擾亂社會的經(jīng)濟關系、擾亂社會經(jīng)濟秩序。（三）、影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學決策錯誤的、不真實的會計信息，是相關部門特別是企業(yè)管理者決策缺乏可靠性、科學性，不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作出科學正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動，長期下去必將削弱企業(yè)自身的市場競爭力，危及企業(yè)本身生存。（四）、對國家和社會的危害虛假會計信息造成國有資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調控措施的執(zhí)行，損害公眾利益虛假會計信息會影響國民收入的正確計算與分配，干擾正常的財經(jīng)秩序，造成整體經(jīng)濟運行形式的整體判斷。造成國家宏觀管理決策失誤，使整個國民經(jīng)濟秩序處于失控狀態(tài)。截留收入、虛報冒領、私設“小金庫”等舞弊行為，嚴重損害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權人的投資收益和債權利益。使信息風險增大，信息成本提高，出現(xiàn)投資得不到回報或回報率很低，債權人不能收回本息的情況。三、虛假會計信息產(chǎn)生的原因（一）、企業(yè)內部原因1、利益驅動或誘惑。利益驅動會計造假主要原因是會計造假背后有著巨大的利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息取得投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟利益。管理人員、主管部門及政府有關部門的人員也可以因此而得到更多的收益，單位職工也可以多拿工資獎金，這是經(jīng)濟利益與政治利益的雙贏。就目前而言，我國的會計行業(yè)正處于買方市場的地位，會計師事務所為了占有一席之地不惜背職業(yè)道德出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產(chǎn)生的內在原因。2、會計基礎工作薄弱，企業(yè)內部控制制度不健全。企業(yè)內部控制體系不健全，監(jiān)督機制不完善監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機制不完善是會計誠信缺失的外在原因。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未健全，許多方面與市場經(jīng)濟的要求不符合，內部監(jiān)督常常由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性而流于形式。國家出臺了多項的內部控制制度，包括現(xiàn)金內部控制制度、銀行存款內部控制制度、固定資產(chǎn)內部控制制度等，目的是通過建立完善的內部控制系統(tǒng)監(jiān)督會計信息的確認、計量、報告制度。然而在實際工作中內部控制制度未能有效的執(zhí)行。內部審計機構與內部會計機構雖然名稱不同，但人員基本一致，對會計機構很難起到監(jiān)督作用，并且這些內部機構都是在企業(yè)的管理者者領導控制之下。若管理者授意會計機構作假，內部監(jiān)督機構視若無睹甚至出謀劃策，根本沒有追究的意愿和動力。內部監(jiān)督機構不但沒監(jiān)督，反而成為做假的同伙，內部控制制度缺乏應有的權利及獨立性。3、一些領導和會計人員素質不高。企業(yè)單位領導人法律意識淡薄，少數(shù)會計人員職業(yè)道德水平低一些企業(yè)單位領導人法律意識淡薄，直接授意甚至強迫會計人員做假賬，會計人員害怕堅持原則會遭到打擊報復，屈從于單位領導的壓力，對違法事件不抵制，按照領導人的意圖做假賬。少數(shù)職業(yè)道德差的會計人員，為了謀求自身的利益也主動做假賬，從而造成企業(yè)會計信息失真。（二）、企業(yè)外部原因1、會計管理體制不健全。會計管理體制不完善是造成會計信息失真的體制原因。目前,很多企業(yè)的會計機構是作為企業(yè)的一個職能部門運轉的,會計在我國國企一直扮演著雙重角色,既要對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行反映,又要對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督。但會計是企業(yè)的一員,他的利益與企業(yè)利益息息相關。當會計人員直接受經(jīng)理廠長的領導和控制時,他的行為就面臨挑戰(zhàn)。這就造成企業(yè)管理者與會計人員聯(lián)合造假,共同“蠶食”國有資產(chǎn),強化企業(yè)利益與個人利益。

2、國家考核經(jīng)營管理者的指標不科學。會計是企業(yè)管理工作的重要組成部分，社會經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展必然對會計起著重大的影響，影響著會計目標、會計管理體制、會計信息披露、會計信息質量和會計法規(guī)建設等方面。我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展較快，政府的宏觀調控措施和企業(yè)的經(jīng)濟自律在許多方面都跟隨不上，社會經(jīng)濟生活中存在的無序和不健康因素，必然反映到會計工作中。企業(yè)領導追求非正當?shù)慕?jīng)濟利益導致濫發(fā)獎金實物，為達到某種目的對有關單位和個人請客送禮，為控制承包經(jīng)營目標而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀行為是經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的影響，由于會計不能將這些如實反映在賬上，只好編造假報表，造成會計信息失真。會計上的造假，有許多是社會上普遍存在的不健康、不廉潔的風氣在會計上的反映。3、社會監(jiān)督嚴重不力，執(zhí)法不嚴。來自企業(yè)外部的財政、稅務、審計、物價、工商等行政執(zhí)法部門雖然具有一定的權利和獨立性，但大多數(shù)執(zhí)法機構各自為政相互推卸責任。對于個別偷漏稅、提供虛假資料的違法行為避重就輕只要求改正，更傾向于通過罰款的形式進行處罰，對違法違紀行為追究法律責任的較少。這樣通過罰款“創(chuàng)收”的執(zhí)法行為，嚴重的影響了國家法律的嚴肅性和權威性。這在一定程度上助長了會計行業(yè)的不正之風，嚴重削弱了會計信息的可信度。同時外部監(jiān)督點多、面廣、任務重，注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，與其承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的真實性。四、治理虛假會計信息的對策建議（一）、加大造假的懲罰力度和執(zhí)法力度加大造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，嚴格按新《會計法》辦事并把處罰重點放在處理責任人個人身上。加強會計立法，完善會計制度和準則會計法規(guī)對會計工作起指導和約束作用，成熟的會計法律法規(guī)是會計工作的基礎，有助于創(chuàng)造客觀、公正的市場秩序，這也是治理會計信息失真的主要措施。由于我國會計工作起步較晚，會計法規(guī)中關于會計處理方法的規(guī)定缺乏統(tǒng)一的處理標準，這就為企業(yè)制造虛假會計信息留下隱患。有的企業(yè)財務人員利用目前的會計法規(guī)漏洞，對報表進行虛增利潤，財務數(shù)據(jù)造假，虛構發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，導致會計信息失真。國家有關部門在會計法規(guī)的制定過程中，要完善相關法律法規(guī)，加強與會計信息有一定利益關系的人員對會汁信息的影響，制定相應的措施約束其行為。（二）、堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業(yè)單位領導人的法律法制觀點，提高會計人員的職業(yè)道德水準。要做好新《會計法》的宣傳工作，使他們明白：單位負責人是單位會計行為的第一責任人；單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；單位負責人應當保證財務會計報告的真實性。這樣，促使他們帶頭執(zhí)法，并能采取有效措施支持會計工作，從而形成有效的企業(yè)內部自我約束的機制。同時，要加強會計人員的職業(yè)道德教育，幫助會計人員樹立遵紀守法、堅持原則、廉潔奉公的職業(yè)道德。對會計人員要實施獎懲制度，對秉公執(zhí)法、堅持原則、忠于職守的會計人員要在工資、晉級等方面給予獎勵，對違反《會計法》規(guī)定、進行財務會計造假的會計人員，堅決吊銷其會計從業(yè)資格證書，構成犯罪的，給予刑事處罰，并且不得重新取得會計從業(yè)資格證書，促使會計人員在第一道防線自覺遵守國家的法律、法規(guī)制會計信息的真實可靠是會計工作成敗的關鍵。（三）、強化政府監(jiān)督，形成監(jiān)督合力 強化政府監(jiān)督，財政部門為監(jiān)督協(xié)調組織，形成監(jiān)督合力。財政部門應加強會計監(jiān)督檢查，嚴厲查處和打擊財務會計造假行為；審計部門要著重對廠長、經(jīng)理的離任、承包終結、企業(yè)經(jīng)營成果、財務收支核算、資產(chǎn)質量進行審計；稅務部門對通過造假帳以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度；人民銀行通過對企業(yè)單位賬戶和現(xiàn)金的管理，遏制企業(yè)單位的現(xiàn)金交易行為，強化信貸監(jiān)督；證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)督部門也應依據(jù)有關法律、法規(guī)規(guī)定的職責，對相關企業(yè)單位的會計資料進行監(jiān)督檢查。在此基礎上，可以考慮以財政部門作為監(jiān)督的協(xié)調組織，各部門之間注意密切配合，各部門出具的實施監(jiān)督的檢查結論對其他部門均應有效，這樣，一可以避免重復監(jiān)督給企業(yè)造成負擔；二可以防止單一監(jiān)督部門與企業(yè)通謀作假；三可以避免執(zhí)法不當給企業(yè)造成損失；四可以保證在各個部門形成監(jiān)督的合力，使財政、審計、稅務、信貸監(jiān)督等形成一個統(tǒng)一的整體。（四）、改革現(xiàn)行的會計管理體制我國現(xiàn)有管理的模式：財政部門直接管理企業(yè)，間接管理會計人員；企業(yè)對財政部門負責，直接管理會計人員會計人員的升遷、任免都有企業(yè)決定，會計的檔案和人事關系均有企業(yè)負責，所以會計人員依附與企業(yè)的情況下，會計監(jiān)督職能顯得蒼白無力，無法完成《會計法》賦予監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責。因此，改革現(xiàn)行會計管理體制，建立有助于強化社會監(jiān)督的會計人員管理體制，以有效防止會計信息失真的會計管理體制-會計委派制度應運而生，實行會計委派制有利于保護企業(yè)所有者利益，提高會計信息的真實性，防止國有資產(chǎn)流失，并有效地遏止經(jīng)濟腐敗行為發(fā)生。有利于會計秩序的穩(wěn)定。（五）、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內部監(jiān)督制度建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內部監(jiān)督制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權，組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織。明晰企業(yè)產(chǎn)權，并組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織。應由國有資產(chǎn)管理局承擔起國有資產(chǎn)所有者的責任，對國有資產(chǎn)的保值、增值進行監(jiān)督?？梢钥紤]組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織，如各類國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、投資控股公司等作為法人實體，以其產(chǎn)權經(jīng)營主體的身份，對國有資產(chǎn)進行運作，它是以所有者的身份而不是以行政管理者的身份對投資企業(yè)實行有效的控制和約束。（六）、建立健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系要逐步建立起一支職業(yè)道德好、業(yè)務素質強、社會信譽高的注冊會計師職業(yè)大軍。同時，要加強注冊會計師審計的法律責任研究，明確注冊會計師審計對會計審查結論應承擔的法律責任，中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督，定期或不定期的對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。在此基礎上，大力推行注冊會計師制度，逐步擴大注冊會計師社會審計監(jiān)督的對象范圍，不僅上市公司、三資企業(yè)的年度財務報告須經(jīng)注冊會計師驗證，凡具有公開性質的法人企業(yè)的年度財務報告也必須經(jīng)注冊會計師審查驗證，充分發(fā)揮注冊會計師這一經(jīng)濟警察在社會主義市場經(jīng)濟中的重要作用。五、結論會計信息作為評價企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟運行好壞的重要參考依據(jù)，對國家制定宏觀經(jīng)濟政策具有重要影響。但通過研究分析，我國企業(yè)由于各方面原因存在著一定程度的會計信息失真問題，這不僅影響了企業(yè)相關利益主體對會計信息的使用，而且擾亂了整個經(jīng)濟發(fā)展運行秩序，增加了國民經(jīng)濟運行中各種風險和不確定性，同時危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，影