工程跟蹤審計的思考

歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!工程跟蹤審計的思考河北醫(yī)科大學建設工程跟蹤審計辦法

第一章總則

第一條為了進一步加強對建設資金的管理，規(guī)范工程建設行為，合理控制工程造價，提高建設資金使用效益，維護學校經濟利益，根據《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29號）相關規(guī)定，結合學校實際情況，制定本辦法。

第二條本辦法中的建設工程跟蹤審計（以下簡稱“跟蹤審計”），是指在建設工程的實施過程中，對與工程造價有關的事項進行審計的方式。

第三條建設項目總投資在1000萬元以上（含1000萬元）的，必須實行跟蹤審計。

第四條跟蹤審計由學校審計部門負責組織實施，具體工作由委托的社會審計機構承擔。審計部門應從省教育廳確定的社會審計機構中，擇優(yōu)選用專業(yè)技術水平雄厚、社會信譽良好、有建設工程跟蹤審計實踐經驗的社會審計機構。受托的社會審計機構應組成審計項目組，制定具體的審計實施方案。

第五條跟蹤審計從建設工程招標階段開始，至工程竣工結算審計、財務決算審計結束。工程竣工結算審計按《河北醫(yī)科大學基建、修繕工程項目審計實施辦法》執(zhí)行。

第六條委托社會審計機構進行跟蹤審計的費用，按照財政部《基本建設財務管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）列入建設成本，審計費用的支付標準參照國家有關規(guī)定執(zhí)行。

第二章跟蹤審計的內容和程序

第七條招標階段跟蹤審計的內容和程序

（一）招標文件的審計

1、建設項目管理部門將擬定的招標文件（含施工圖、工程量清單、評標辦法、合同條款等）在發(fā)放招標文件前向審計項目組提供；

2、審計項目組在五個工作日內提出書面審計意見；

3、建設項目管理部門根據審計意見，對招標文件進行修改完善后開展招標工作；

（二）參加招標文件的答疑會以及招標答疑文件的審計；

（三）對招標程序合法合規(guī)性進行監(jiān)督。第八條施工階段跟蹤審計的內容和程序

（一）施工合同（包括總承包合同和建設單位分包項目的分包合同）審計1、建設項目管理部門草擬施工合同后送交審計項目組；

2、審計項目組在五個工作日內提出書面審計意見；

3、建設項目管理部門根據審計意見，對施工合同進行完善，與審計項目組會商后與施工方簽訂正式施工合同。

（二）隱蔽工程審計

1、建設項目管理部門在隱蔽工程完工須封閉前通知審計項目組；

2、審計項目組及時到達施工現場，參加隱蔽工程的檢查驗收并采用照相、錄像等方式對現場進行記錄。

（三）工程洽商、變更審計

1、建設單位、施工單位提出洽商、變更要求的：

（1）主張單位或部門提交書面報告，并附有關洽商變更的書面材料和費用預算書；

（2）建設項目管理部門、監(jiān)理部門對提交的洽商變更資料進行審核；（3）審計項目組對審核后的洽商變更資料進行審計，及時提出審計意見；（4）建設項目管理部門根據審計意見，與施工單位簽訂正式的洽商變更單；（5）審計項目組按審計部門要求定期對洽商變更費用出具審核結果。

2、設計單位提出的變更：

（1）建設項目管理部門將設計變更及時交審計項目組，并附費用預算書；（2）審計項目組按審計部門要求定期對設計變更費用出具審核結果。

（四）核價材料采購審計

1、工程承包合同中約定的需要甲方核定價格的材料，在材料管理部門審核后，及時向審計項目組提供詳細的核價資料；

2、審計項目組經考察和市場詢價后，對材料管理部門提供的核價資料發(fā)表意見；未經審計項目組同意的核定價格不得作為工程結算的依據。

（五）大宗材料及設備招標采購審計

1、建設項目管理部門在大宗材料及設備招標前，向審計項目組提供擬定的招標文件；

2、審計項目組在三個工作日內提出審計意見；

3、建設項目管理部門根據審計意見對招標文件進行完善后開展招標工作。

（六）工程進度款支付的審核

1、由施工單位根據合同中有關工程付款的規(guī)定和工程的實際完成情況提交月度工程款支付申請；

2、監(jiān)理部門進行初步審核，及時提出初核意見；

3、審計項目組審核，及時提出審核意見；

4、建設項目管理部門參照審核結果，并結合年度投資計劃支付工程進度款。

（七）工程索賠費用審計

1、施工單位或建設項目管理部門等單位提供相關資料；

2、監(jiān)理部門對上述資料進行審核，提出審核意見；

3、審計項目組進行審核，提出審計意見；

4、建設管理部門參照審計意見進行處理。第九條竣工結算階段跟蹤審計的內容和程序

（一）施工單位在工程竣工驗收后編制竣工結算書，連同施工圖紙、施工合同、變更簽證等資料報送建設項目管理部門；

（二）建設項目管理部門對施工單位報送的竣工結算資料進行審核后報審計部門；

（三）審計部門委托社會審計機構對報審的竣工結算資料進行審計，審計結果由建設單位、施工單位、社會審計機構共同簽認。社會審計機構出具工程結算審計報告。

第十條財務決算階段跟蹤審計的內容和程序

審計項目組派出財務審計人員對建設項目全部投資情況進行審計。包括建安投資、設備投資、待攤投資的審計，工程款、設備款、材料款支付情況的審計等。出具財務決算審計報告。審計部門按社會審計機構出具的審計報告，出具審計意見書。

建設項目管理部門和財務部門根據審計部門出具的審計意見書進行工程價款結算。

第十一條審計部門根據建設項目具體情況認為需要審計的與工程造價有關的其他事項，由審計部門確定審計的具體內容和程序，審計項目組負責實施。第三章相關部門職責

第十二條學校審計部門職責

（一）負責委托社會審計機構進行跟蹤審計，簽訂跟蹤審計協(xié)議，協(xié)調整個審計過程中的各項工作；

（二）會同建設項目管理部門對社會審計機構提交的跟蹤審計實施方案進行審核，并報校領導批準實施；

（三）對審計項目組的執(zhí)業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)督和評價；

（四）協(xié)調各相關部門及單位的審計工作關系，確保跟蹤審計工作順利開展；

（五）對建設項目管理部門報審的竣工結算資料的完整性進行審核。第十三條學校建設項目管理部門職責

（一）積極支持和配合跟蹤審計工作，及時提供跟蹤審計所需的各種資料；

（二）通知審計項目組參加各項工程驗收及相關會議；

（三）督促施工單位和其他有關單位認真履行審計程序和審計意見；

（四）對需要審計的資料簽署建設項目管理部門意見；

（五）協(xié)同審計部門及時解決跟蹤審計中遇到的問題。第十四條學校財務部門職責

（一）管理建設項目資金，按建設項目管理部門和審計意見支付工程進度款，按審計報告和審計意見書進行工程價款結算；

（二）積極支持和配合建設項目財務決算審計工作，及時提供財務決算審計所需的各種資料。

第十五條社會審計機構職責

（一）嚴格執(zhí)行國家建設工程審計和管理的有關法律、法規(guī)和跟蹤審計實施方案，依法辦事、公平執(zhí)業(yè)；

（二）按照跟蹤審計咨詢合同約定的工作范圍和內容，認真履行職責，確保工作質量，積極配合建設項目管理部門，確保建設工程的順利進行，接受審計部門的監(jiān)督；

（三）跟蹤審計過程中，審計項目組應及時了解情況，形成詳細的過程記錄；

（四）收集整理跟蹤審計資料，工作完成后向審計部門移交。第四章附則

第十六條本辦法由審計處負責解釋，自發(fā)布之日起執(zhí)行。

淺析工程跟蹤審計的關健點

近年來在工程項目全過程中開展跟蹤審計，已經作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實踐中彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應用前景。做好跟蹤審計的關鍵在于：

一是優(yōu)化跟蹤審計人員的配備

由于跟蹤審計對工程項目實行了全過程的造價控制，審計的內容大大超出了傳統(tǒng)結算審計的范圍，咨詢任務重，時間跨度長，協(xié)調環(huán)節(jié)多，審計質量控制難，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質作保障，就難以達到理想的審計效果。這就對跟蹤審計人員的專業(yè)素質和綜合能力提出了較高的要求。

為適應跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，作為一名跟蹤審計人員，首先應當具備相關的專業(yè)素質，如有施工現場工作經驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟練應用計算機技術、網絡技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質量。此外，從事跟蹤審計人員也需要進行不斷的知識更新，在原有知識儲備的基礎上，學習和掌握新的知識和方法，提升審計技能和個人素質。

二是把握跟蹤審計的重點

跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，確定跟蹤審計的重點，也是跟蹤審計工作的重要節(jié)點。就目前的工程項目而言，跟蹤審計重點主要是隱蔽工程。

比如路基基礎工程。重點審計的內容包括。每一結構層是否與施工圖紙一致，厚度是否達到設計要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數量、直徑是否與設計吻合；以及管道回填材料等等，在混凝土澆筑及覆土以后很難測定。又比如防腐保溫工程。我們知道，由于金屬罐內壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才允許達到要求的總厚度，每種涂料產品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定，并且在現行定額中，金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數進行計算。若施工單位不按規(guī)定的設計厚度遍數涂刷，不僅嚴重影響金屬罐的使用壽命，同時也成為了其牟取暴利的主要途徑。

此外，根據有關工程項目的特點，對于重要設備構件的吊裝拼裝過程也往往是跟蹤審計的重點關注對象之一。由于按施工組織設計中確定的施工措施和方法產生的建安工程費用比較高，所以施工單位容易采取比較簡易的施工方法。這樣一來不僅會對工程質量和施工安全帶來隱患，而且施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。

三是搞好跟蹤審計的協(xié)作配合

實際工作中，由于某些工程建設參與單位片面認為，跟蹤審計單位除了工程結算時有對工程造價“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對工程實施過程各環(huán)節(jié)的確認、決定和發(fā)言權，因此就會出現參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，最終會因不了解情況作出予以默認或淺層披露，從而難以實現跟蹤審計的目的。

正確處理好跟蹤審計與相關單位的協(xié)同關系，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果其影響至關重要。對此，全部參與單位要達成共識，這是做好跟蹤審計配合的首要前提。只有統(tǒng)一了思想認識，才能自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。同時監(jiān)理單位、施工單位要積極配合、理解和支持審計工作。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術性因素以外，主要還取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。兩者的準確定位、合理分工和協(xié)調互補，將很大程度地減少內耗，形成合力。此外，要積極發(fā)揮建設單位管理人員作用，充分調節(jié)其主動協(xié)調跟蹤審計與工程監(jiān)理管理等方面的關系。

四是規(guī)范跟蹤審計的收費

目前在工程項目的跟蹤審計上，往往需要社會中介機構的參與協(xié)審。作為中介機構而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結（決）算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經濟效益的審核單位來說，就會容易產生記錄問題而不指出問題的現象，而這顯然有違跟蹤審計的真實意義。

因此，研究合理計取跟蹤審計費用也是當前要解決的一個問題。跟蹤審計的取費不能僅僅只看審減額，可考慮在工程開工前期和施工過程增設跟蹤審計獎，并根據實際跟蹤效果（如材料價格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務的投入和效益）予以獎勵，做到客觀、公平、合理地計取跟蹤審計費用。

建設項目跟蹤審計的內容和方法

在建設項目開工前階段，跟蹤審計的主要內容主要包括：

1.檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

2.檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。

3.檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

4.檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規(guī)定其***作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。

5.檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納；減、緩、免手續(xù)是否完善，是否符合有關規(guī)定。

6.檢查征地或拆遷補償費是否符合有關規(guī)定，有關評估、計價是否合規(guī)、合理。有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題。在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內容包括：

1.檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

2.檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。

3.檢查內控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用。

4.檢查工程設計變更、施工現場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

5.檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。

6.檢查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。

7.檢查建設資金是否?？顚Ｓ?。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款現象。

8.檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規(guī)定，費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

9.加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯企業(yè)所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。

10.檢查國家、省、市優(yōu)惠政策的落實情況。檢查各級政府給予該項目的優(yōu)惠政策，相關部門是否貫徹執(zhí)行；建設單位是否將優(yōu)惠政策全部用于建設項目上，有無以各種形式轉移優(yōu)惠政策從而加大建設項目成本的情況。建設項目跟蹤審計的方法主要有：

1.應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。

2.審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3.要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。

4.審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。

5.審計人員應根據工程建設進度，定期（一般為每月一次，次月對上月）對各參建單位（包括建設項目相關單位）實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單。

6.審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果：

（1）采用“按實結算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進度，及時報送“分部、分項工程”的結算資料，予以審計。在較短的時間內做到“工程施工完成，工程結算審計基本結束”；

（2）采用“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設計變更、簽證工作量編制“變更部分結算”，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

（3）采用“單價包干、工程量按實結算”方式的，必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結算資料，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

（4）無論采用“按實結算”、“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”、“單價包干、工程量按實結算”中的哪一種結算方式，對于設計變更及額外增加的分部、分項工程單價都必須先申報，經審計組審定后再作為工程竣工結算的依據；

（5）對于在建工程其他費用的審計，亦應本著“及時、完整、準確”的原則進行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

7.審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實（包括工作內容、審計事實、發(fā)現問題、審計意見、整改情況、審計成果）。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。建設項目施工過程跟蹤審計探討

建設項目施工過程跟蹤審計是隨著施工進度，對建設項目施工過程中的投資、進度、質量控制情況及其他事項實施審計的方法。跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的更多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成施工過程跟蹤審計的關鍵。在審計實踐中，常常采用對建設項目全過程的每一個分部分項以上的工程、每一項工程建設管理活動全部參與并審計的做法，結果審計重點沒抓住，審計效果并不好，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地影響施工管理部門發(fā)揮職能，窒礙施工進度。而選擇審計介入的時機和內容，就意味著審計在進行施工過程跟蹤審計時，只選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必須審計的內容。對于其他工程內容及其管理活動，有關單位和部門可按正常施工程序進行，審計也可根據審計資源情況和審計便利條件，不定時地進行抽查。跟蹤審計點的設置是施工過程審計的關鍵，它直接關系到審計項目的質量和效果。跟蹤審計點在制訂審計實施方案時就應該基本確定下來，并明確告之被審計單位，在審計實施過程中，可以根據具體情況作適當調整。確定跟蹤審計點的審計人員一般應有施工現場工作經驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、項目經理等資質的審計人員擔任主審。在確定跟蹤審計點時，審計人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監(jiān)理工作方案等施工技術資料。在熟悉施工內容、技術要求、程序、方法及投資、進度、質量的主要影響因素的基礎上，結合對施工過程內部控制審計及其他審計事項的內容和要求，經過分析判斷和篩選，確定跟蹤審計點。

一、跟蹤審計的形式

跟蹤審計點有三種形式，既可以是一個施工過程、一項施工管理活動，也可以是審計設置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中，一些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法對其審計取證，在跟蹤審計時，應把其施工過程確定為跟蹤點，這是跟蹤審計點的第一種形式。設置施工過程為跟蹤審計點的工程一般有：防腐保溫工程、重要設備構件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎的施工過程、設備工藝管線的試壓、單體調試、裝置聯動和投料試車過程以及工程安全質量事故的調查取證過程等。如大型容器、設備的拼裝、吊裝施工，其施工組織設計中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩(wěn)妥的施工方法，措施費用比較高。而在施工時，施工單位容易采取比較簡易的施工方法，這不僅會對工程質量造成一定的影響，更易對施工安全帶來隱患，而施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。因此，對此類工程的施工過程進行審計十分必要。

跟蹤審計點的第二種形式是施工管理活動。設置這類跟蹤點的目的是便于審計掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序履行的情況下，對工程施工中的投資、進度、質量控制情況進行審計。對此，必須采用審計和參與施工管理活動相結合的方式，對主要的施工管理活動進行審計。此類跟蹤審計點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現場技術交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料設備的進場清點檢驗、材料試驗（化驗）的取樣及委托等。

跟蹤審計點的第三種形式是專門為跟蹤審計設定而獨立于施工管理活動的程序。它設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經履行，而下道工序開始之前。此類跟蹤審計點設定后不經審計確認，一般不得逾越，因此，也可以將其命名為施工停審點。由于其對施工進度有一定影響，因此審計設置的施工停審點不宜過多，對每一施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。當然，設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時，也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才允許達到要求的總厚度，每種涂料產品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定，但是，施工管理及監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收工作，施工單位常常不按規(guī)定的遍數涂刷，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數計算的，因此施工單位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后審計中，審計人員對此類問題往往無以查證，只好放行。而在涂料防腐的每道工序間設置跟蹤點，一個困擾審計多年的問題即可得到圓滿的解決。

二、跟蹤審計的實施

建設項目施工過程跟蹤審計要將內部控制審計作為一項重要內容。施工過程跟蹤審計項目的內部控制審計要與其他審計內容結合起來搞，并將其穿插在整個審計過程中。首先，在熟悉審計對象的施工過程特點時，應找出投資、進度、質量的關鍵控制內容，一般應包括：工程中間及最終結算審批、現場簽證辦理、主要施工技術措施審批，以及上述的大部分跟蹤審計點；二是根據控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內容進行研究，確定各項控制內容應設置的控制環(huán)節(jié)；三是對與上述控制內容及其控制環(huán)節(jié)有關的工程建設制度、規(guī)定等進行對照，檢查是否存在上述控制內容相應控制制度空缺，各控制制度中是否存在關鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結果并進行分析研究的基礎上，對建設項目施工過程內部控制制度體系的健全性、合理性、有效性進行初步的綜合評價；四是結合對跟蹤審計點的審計，逐項檢查主要控制內容的各個控制環(huán)節(jié)與實際執(zhí)行的符合程度，調查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對內控制度的意見和評價，最終對內控制度遵循中的符合性及內控制度本身的健全性、合理性、有效性作出審計評價，并提出相應的審計建議。

施工過程跟蹤審計還應解決如何創(chuàng)新審計程序、方式及如何加強對審計質量控制的問題。傳統(tǒng)的審計已經將審計通知書—審計作業(yè)—審計報告—審計復核—審計意見和審計決定作為一種程式，其審計意見書和審計決定往往在審計結束后作出。然而，施工過程跟蹤審計是與施工作業(yè)同時進行的，審計隨時可能發(fā)現一些問題，隨時需要有關部門和單位糾正問題，如果對審計中的發(fā)現仍按常規(guī)程序履行，那么有很多事項就會失去時效性，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現隨時作出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。

根據施工過程跟蹤審計的特點，審計發(fā)表審計意見和作出審計決定可采取三種形式，即口頭形式、審計底稿及審計整改單形式以及正式審計公文形式。對審計中發(fā)現的一般性問題，審計發(fā)現后有關單位立即主動整改的問題，以及審計對工作進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補作審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經初步交換意見與有關單位和部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對審計發(fā)現的重大問題、有傾向性的問題、經審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現的設計方案存在缺陷等問題，審計部門應出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋情況。

施工過程跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經濟成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要我們在審計中與施工、監(jiān)理、建設管理等工作密切結合，以內部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與管理的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，跟蹤審計會逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計中出現的問題，規(guī)范并統(tǒng)一審計行為，還應盡快制訂有關施工過程跟蹤審計的制度和規(guī)范。

淺議重點建設項目全過程跟蹤審計應注意把握的幾個問題

摘要：目前，在政府重點建設項目開展跟蹤審計越來越普遍，各地審計機關也在紛紛探索跟蹤審計的方式、方法。筆者結合多年的跟蹤審計經驗提出：審計中，應注意把握跟蹤審計的目標、定位；處理好監(jiān)督和服務關系；把握控制點和介入深度；完善法規(guī)建設等。

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；問題

《審計署2008-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發(fā)性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前，跟蹤審計已在四川汶川抗震救災款物審計、奧運場館建設審計中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計人員從一開始就介入到工作中去，全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地增強審計的時效性，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用。然而，由于建設項目跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，如何既能較好地促進重點項目建設的順利推進，又能全面履行審計的監(jiān)督職能，降低審計風險，確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設項目全過程跟蹤審計的工作實踐，認為跟蹤審計過程中，應著重把握以下問題：

一、確定合理的審計目標

跟蹤審計是國家對政府投資項目建設實施的眾多監(jiān)督方式中的一種，審計不是萬能的，它同其他的國家和社會監(jiān)督一樣，都有自己的局限性，要實現好審計的監(jiān)督功能，事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力，最后卻無功而返。實際上，跟蹤審計因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關系復雜，往往容易產生審計定位的偏離，從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與監(jiān)理、建設主管部門等職責交叉、重復等，就失去了審計監(jiān)督的意義，或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設項目投資績效情況等的審查，忽視了對法律法規(guī)的執(zhí)行情況，從而會影響跟蹤審計總目標的實現。

所以，要全面審計職責，實現既定審計目標，就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上，根據項目的規(guī)模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內容，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源，規(guī)避審計風險，實現預期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點，應圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監(jiān)督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發(fā)揮效益審計的“效益”，以簽證為基礎（起點），以評價為中心（節(jié)點），以監(jiān)督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預期目標。

二、審計監(jiān)督不能越位參與建設過程中的項目管理

在跟蹤審計模式下，審計往往成為建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)，審計人員頻繁地介入建設現場進行審計，提出審計建議，履行審計監(jiān)督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領導主持的這些重點建設項目建設專項會議上，往往要求審計部門參加，并且還要在領導拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同，雖然項目順利推進了，站在審計的角度還會發(fā)現這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了，再查出、揭示問題，等于是在打自己的耳光，損害了審計的獨立性。因此，跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化，從審計獨立性的角度來說，這是不恰當的。由于介入了項目管理，會產生利益沖突，因而客觀性受損，審計風險加大。

因此，在任何環(huán)節(jié)要把堅持審計的獨立性放在重中之重，審計監(jiān)督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員，有時長駐施工現場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計機關研究處理，由審計組對有關問題進行評價和定性，及時向項目建設單位反饋審計意見，及時整改。也就是說，審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設單位提出要求，請審計部門幫助編制標底之類，或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，這些已超出了審計的職責范圍，審計人員或審計機關不宜答應或發(fā)表意見。在跟蹤審計工作中，應把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務的關系，建立與被審計單位的和諧關系

跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”，審計機關和項目各參建單位的關系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面，如果在跟蹤過程中配合或處理不好，容易引起項目參建的抵觸情緒，出現不協(xié)調、不配合的現象，使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面，如果審計人員受審計就是找問題的職業(yè)思維定勢影響，不是辯證地、發(fā)展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計與被審計的雙方不可避免地會產生更深的矛盾，惡化審計環(huán)境，加大審計風險。

應該指出的是，項目建設管理單位和審計的大目標是一致的，前者是基建項目管理制度的執(zhí)行者，后者是項目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系，建立和諧的審計關系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質量和效率，及時發(fā)現項目建設中存在的問題，糾正偏差，從而達到加強內部控制，提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設的全過程，而不是建設項目負責人，更不是監(jiān)工，審計機關不是從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制，實現促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發(fā)現問題，除發(fā)現重大違規(guī)違紀線索需要移交給有關部門處理外，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系，首先，堅持依法辦事，提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識，體現審計的獨立性和權威性；其次，樹立科學的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發(fā)，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質量控制和審計風險管理，重大問題的定性和處理要在內部形成共識，要通過充分的溝通、協(xié)調和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對于項目建設中出現的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進政府有關部門健全制度，規(guī)范管理。

四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

目前，在審計力量不足，審計成本有限的情況下，跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c關鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益，同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程，保證它應有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。建設項目的重點關鍵環(huán)節(jié)一般表現在以下方面：前期決策；設計；招標投標；隱蔽工程驗收；材料與設備的采購；重大變更；竣工驗收；工程財務決算等。抓住了這些關鍵點，就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤，從而提高了跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。

在每個關鍵環(huán)節(jié)又要細化審計事項，做到有的放矢，準確把握跟蹤審計的切入點。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計中，審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究，結合以往類似工程的審計經驗，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一，并根據路堤填方工程的施工及計量特點，將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段，通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具，提高了審計成效。

五、健全和完善跟蹤審計的法規(guī)、制度

從跟蹤審計的外部法律環(huán)境來看，現行的審計法主要是規(guī)范的財政經濟行業(yè)，對于工程建設行業(yè)，從業(yè)人員的權利和義務規(guī)定比較含糊，《中華人民共和國審計法》以及地方或系統(tǒng)有關政府投資審計的規(guī)章制度，與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接，就會出現審計時不好把握的現象。如跟蹤審計時發(fā)現，施工合同結算價款沒有按照中標價格確定，跟蹤審計人員雖然發(fā)現了此事，但找不到法律依據，出現無所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個人或單位造成不可挽回的經濟損失，甚至還要承擔法律責任；從審計的內部管理制度來看，跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，不同于一般的審計方式，例如，一般的建設項目審計只需要項目審計結束后出具一份審計報告，而跟蹤審計為體現審計的時效性，可能在審計過程中出具多份階段性審計報告，因此，審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準則來規(guī)范跟蹤審計行為，規(guī)避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監(jiān)督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現大的工程結算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。

總之，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，必須健全審計程序和審計規(guī)范，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立、完善一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規(guī)范程序和操作標準，對審計的原則、重點、內容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結果公開及運行等方面做出具體的規(guī)定，為審計人員開展跟蹤審計提供指導，最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。

青島加強政府投資跟蹤審計工作

XX市審計局不斷規(guī)范政府投資跟蹤審計操作程序，創(chuàng)新方式方法，近日出臺了《XX市審計局關于加強政府投資建設項目跟蹤審計工作的意見》，就如何進一步開展好跟蹤審計工作從五個方面提出了具體要求。

一是拓展審計范圍，抓住重點項目。把黨委政府關心、人民群眾關注、投資金額較大的項目全部納入跟蹤審計范圍，包括重大的基礎設施建設項目、重大的民生工程建設項目、適應形勢發(fā)展需要的新增建設項目和其他重大的政府投資建設項目。

二是明確審計內容，突出重點環(huán)節(jié)。按照工程進度和建設管理程序要求，對項目前期準備、項目建設實施、項目竣工決算和項目資金管理等方面的跟蹤審計內容進一步具體、細化，使跟蹤審計監(jiān)督更具有針對性。

三是創(chuàng)新審計方式，提高監(jiān)督實效。根據跟蹤審計特點，提出了全程介入與適時介入、時點監(jiān)督與時段監(jiān)督、跟蹤審計與決（結）算審計、運用傳統(tǒng)方法與運用現代技術、獨立審計與聯合檢查相結合的“五結合”跟蹤審計方式，進一步提高跟蹤審計成效。

四是規(guī)范審計程序，完善操作方法。結合跟蹤審計實施方法，對如何確定審計計劃、搞好審前調查、制定審計方案、組織實施審計和出具審計結論等環(huán)節(jié)，提出具體要求，使跟蹤審計工作逐步走向規(guī)范化、制度化和程序化。

五是強化工作考核，注重審計績效。將跟蹤審計工作納入處室年度考核，全面考查跟蹤審計開展情況。注重考查跟蹤審計實施方案執(zhí)行情況，注重考查跟蹤審計操作是否規(guī)范，注重考查跟蹤審計績效，不僅要看審減了多少投資額，還要看查出了多少違法違規(guī)問題，更要看促進建立和完善了多少制度，推動跟蹤審計工作深入開展。關于政府公共工程跟蹤審計的思考

面對新情況、新問題，審計機關必須調整固定資產投資審計的目標和重點，圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監(jiān)督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發(fā)揮效益審計的“效益”，不失為投資效益審計的一種重要方法。

一、政府公共工程跟蹤審計的目標

按照“三位一體關聯控制”這個構想，公共工程跟蹤審計實踐活動中，審計的三大職能同時發(fā)揮作用，其中，以簽證為基礎（起點），以評價為中心（節(jié)點），以監(jiān)督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預期目標。

一是促進政府投資資金的合理、有效使用。通過檢查資金的撥付、管理和使用情況，可以揭示資金在撥付、使用管理上的問題，糾正資金使用、核算上的違反財經紀律的問題。在真實性、合規(guī)性審計的基礎上，跟蹤審計還應該對建設資金的使用是否達到預期的效益進行審計。

二是加強對權力的制約和監(jiān)督。在現行體制下，建設主管部門和行使建設管理職能的單位權力過大，不僅擁有對人、財、物的決策權和執(zhí)行權，而且擁有監(jiān)督檢查權。這就造成這些部門自己監(jiān)督自己，既當裁判員又當運動員，形成了“越位”，在“越位”的同時又存在“缺位”，沒有一套完整、科學、有效的監(jiān)督體系去制約。正是基于這一點，十六大提出加強對權力的制約和監(jiān)督，并要求審計機關充分發(fā)揮對權力的制約和監(jiān)督職能。投資領域的權力主要表現為決策權、審批權、監(jiān)管權、建設資金支配權等等。政府公共工程跟蹤審計就是要通過對政府投資項目建設過程及經營管理的審計，揭露問題，提出建議，加強對權力的制約和監(jiān)督。

三是促進項目的后續(xù)運營達到預期效果。項目的投資效益，無論是經濟效益，還是社會效益、環(huán)境效益都是在項目建成后的投產運營過程中實現。開展跟蹤審計，調查已建成項目運營狀況，分析不能達到預期效果的原因，從項目建設管理體制、投融資體制及運營機制等宏觀制度方面提出審計建議，促進項目的后續(xù)運營達到預期效果。

二、政府公共工程跟蹤審計的內容

開展公共工程跟蹤審計，選準切入點，重點把好“五道關”，即重點審查立項程序，把好投資決策關；重點審查招投標，把好施工隊伍選擇和工程材料采購關；重點審查施工管理及監(jiān)控，把好安全質量關；重點審查項目竣工決算，把好資金結算關；客觀評價項目投資運行狀況，把好項目效益關。

（一）投資立項決策的審計與評價。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書批復、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序。二是審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務、項目評估業(yè)務的各種中介機構是否具