【S環(huán)保公司內(nèi)部審計問題及完善策略（數(shù)及圖表論文）16000字】

目錄第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景全球經(jīng)濟一體化的科學發(fā)展和深入，使得現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中面臨著越來越多的不確定因素，一方面體現(xiàn)在外部市場上——日益激烈的市場競爭，使企業(yè)在任何時候都面臨重大的生存和發(fā)展風險。另一方面體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部組織上——企業(yè)本身的運作過程更為復雜，而這些不確定性的增加對企業(yè)最直接的影響就是經(jīng)營風險增大。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部管理外，還需要關(guān)注風險管理機制的結(jié)構(gòu)，以風險為導向的內(nèi)部審計實踐符合這一要求。可以說，風險導向的內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中發(fā)揮著重要作用，其實踐經(jīng)驗值得借鑒。而與發(fā)達國家實施風險導向的內(nèi)部審計相比，我國企業(yè)的風險管理還很單薄，風險導向的內(nèi)部審計發(fā)展才剛起步。同時，我國宏觀經(jīng)濟工作仍面臨一系列挑戰(zhàn)，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預期轉(zhuǎn)弱三重壓力，世紀疫情沖擊導致外部環(huán)境更趨復雜嚴峻和不確定。2022年兩會期間，明確指出了目前積極倡導促進綠色發(fā)展，呼吁企業(yè)“發(fā)展與污染治理并舉，經(jīng)濟效益與環(huán)境效益同步”，以創(chuàng)造經(jīng)濟與環(huán)境雙贏的局面。所以本文選取了環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)為研究案例，將該企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的審計風險與案例相結(jié)合，評估凱迪生態(tài)在持續(xù)經(jīng)營能力、內(nèi)部控制制度、關(guān)聯(lián)方交易以及在建工程方面存在的風險。最后，根據(jù)以上分析，找出環(huán)保企業(yè)產(chǎn)生審計風險的原因，幫助注冊會計師在審計中降低審計風險，提高審計質(zhì)量提出有用的建議。1.1.2研究意義從理論意義上來看：本文件的重要意義在于為尚未實施風險導向內(nèi)部審計的中國企業(yè)提供技術(shù)和理論指導，而管理層的內(nèi)部審計模型可能是最具影響力和基礎的，可拓展現(xiàn)有研究。內(nèi)部審計實施的相關(guān)理論，重點介紹企業(yè)風險管理中的風險、存在的問題及解決辦法。從應用意義來看：凱迪生態(tài)2017年度被出具無法表示意見的審計報告，其中關(guān)聯(lián)交易問題眾多。加強對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范化，無論是從保護投資者和債權(quán)人合法權(quán)益的角度，還是從促進證券市場的穩(wěn)定發(fā)展的角度，都具有十分重要的意義。從社會價值來看：本文所選取的案例研究對象具有一定的代表性，本文側(cè)重對凱迪生態(tài)內(nèi)部審計以及關(guān)聯(lián)交易的案例問題分析及其改進建議和措施相信也能幫助其他中小所更好的應用這種新的審計模式。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀McNamee(1997)指出了風險導向內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計的新模式，指出了風險導向內(nèi)部審計應該與企業(yè)的目標融合在一起。DavidMcNamee,GeorgesSelim(1999)論述了制度基礎審計在企業(yè)中應用的弱點和風險導向內(nèi)部審計在企業(yè)中應用的優(yōu)勢，同時將建立系統(tǒng)的目標、評價風險、管理風險三個階段歸結(jié)為風險導向內(nèi)部審計的過程。Lesile（2014）以“固有風險"為切入點介紹了傳統(tǒng)模型。Peters（2010）,Brown、Solomon（2018）認為傳統(tǒng)模型不具現(xiàn)實意義，在實務中根本無法采用，因為此模型的假設前提是模型中的三因素是互不影響的獨立因素，而這在現(xiàn)實中不可能實現(xiàn)，他們之間總是會相互影響。2017年，Lombardi認為，在信息技術(shù)的發(fā)展下，審計行業(yè)正在面臨著重大變化，這種變化將影響公司應用的傳統(tǒng)的審計模式，審計人員應當更加注重信息化審計下隱蔽的審計風險。Eilifsen等（2019）則認為審計人員在審計時由于難以評估固有風險，通常僅將其簡單地定為高水平，模型中的固有風險因素名存實亡。審計人員對固有風險檢查的忽略還容易導致其對企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境缺乏宏觀全面的了解，因此也無法全面控制其審計風險。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀杜鵬遠（2015）通過實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)：目前在風險管理中企業(yè)內(nèi)部審計存在風險意識淡薄、獨立性差、審計范圍窄等。郭志銀（2018），企業(yè)應當建立健全與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的信息披露制度，因為此類信息披露制度對防范關(guān)聯(lián)方交易審計風險有著重要的作用。任夏儀，王耕農(nóng)（2005）在《上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風險防范》中認為上市公司的關(guān)聯(lián)方交易不符合市場交易的原則，因此通過關(guān)聯(lián)方實現(xiàn)的盈利通常不能真實地反映企業(yè)的財務經(jīng)營狀況。張曉琴（2017）在《風險導向內(nèi)部審計框架構(gòu)建及實施研究》中提到在審計工作得到企業(yè)各管理層的有效支持的保障后，進行風險評估工作，從而確定審計重點和分配審計資源的審計框架。1.2.3文獻述評總體來說，國外對于風險審計方面的研究，無論在理論方面還是在事務方面都更成熟，并且理論的系統(tǒng)性很強且與實際關(guān)聯(lián)緊密。國外一些大型的事務所具有符合自身發(fā)展的具有個性的風險導向?qū)徲嫹椒?。但在我國，審計實務界和理論界只是在必要性方面已承認有必要發(fā)展應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞⑨槍ζ湓趯徲媽崉罩械膹V泛運用做了許多研究，但是大部分的研究都集中在理論層面，且都是圍繞著國內(nèi)大型的會計師事務所，對于占事務所大部分的中小型會計師事務所的研究反而較少，研究不僅不夠深入而且不夠系統(tǒng)，不能滿足中小事務所實際的發(fā)展需求。1.3研究內(nèi)容和研究方法1.3.1研究內(nèi)容在本文中，使用案例分析的方法對環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)以現(xiàn)代風險為導向的內(nèi)部審計模型的應用進行了詳細調(diào)查。對照風險導向內(nèi)部審計流程規(guī)范，找出了凱迪生態(tài)有限公司進行風險導向內(nèi)部審計時出現(xiàn)的問題，提出優(yōu)化計劃和保證措施，為凱迪生態(tài)未來的經(jīng)營以及審計工作提供具體參考：第一章：緒論，介紹風險導向內(nèi)部審計研究的背景和意義、國內(nèi)外風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、研究內(nèi)容和研究方法。第二章：主要解釋風險導向內(nèi)部審計以及企業(yè)風險管理的相關(guān)概念，并將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險審計做出比較。第三章：以環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)為例，綜合分析風險導向內(nèi)部審計在該企業(yè)的現(xiàn)狀分析。第四章：結(jié)合環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)的了解，分析其在風險導向內(nèi)部審計制度中存在的問題。第五章：針對環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)實施風險導向內(nèi)部審計時存在的問題，并提出解決措施。第六章：結(jié)論。對環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)內(nèi)部審計存在問題提出相應的對策凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀及分析凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}緒論對環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)內(nèi)部審計存在問題提出相應的對策凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀及分析凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}緒論現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的相關(guān)理論結(jié)論結(jié)論圖1STYLEREF1\s0SEQ圖\*ARABIC\s11本文的基本框架1.3.2研究方法（1）文獻研究法。本文不單單對現(xiàn)代風險導向性審計以及審計風險相關(guān)研究成果和理論進行梳理，也對對關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)理論進行分析，了解和借鑒最新研究成果。（2）對比分析法：通過對凱迪生態(tài)企業(yè)內(nèi)部審計人員業(yè)務水平、企業(yè)自身審計開展頻率與總體水平、數(shù)字化技術(shù)運用、后續(xù)跟蹤審計等方面進行詳細的分析比較。在這一前提下，提出相關(guān)建議。（3）案例分析法：本文選取當凱迪生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司作為案例，認真分析并提出其關(guān)聯(lián)方審計中出現(xiàn)的問題，以此來闡述風險的成因，最后提出相應的建議幫助審計機構(gòu)提升關(guān)聯(lián)方交易在現(xiàn)代審計風險識別下的能力。1.4本文創(chuàng)新點在現(xiàn)如今的社會主義市場經(jīng)濟體系中，資本市場漸漸變成了其重要部分。但隨著證券市場的迅速發(fā)展，問題也隨之而來。因為關(guān)聯(lián)交易的雙面性特點，國家既認可又要嚴格把控。由于我國很多上市公司設立時的特殊背景，它們與母公司或企業(yè)集團之間聯(lián)系密切，因此，它們相互之間的關(guān)聯(lián)交易常常有著十分重要的影響。雖然，隨著我國各種準則的頒布與實施，我國上市公司的信息披露制度日益完善，關(guān)聯(lián)交易的公允性也在逐漸提高。但是，上市公司不公平的關(guān)聯(lián)交易行為仍然大規(guī)模存在，并且影響巨大。大股東及管理層為了自身利益損害中小股東利益的情況屢見不鮮。因此，對上市公司關(guān)聯(lián)交易相關(guān)問題的研究具有現(xiàn)實的緊迫性。第2章現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的相關(guān)理論2.1企業(yè)風險管理的主要內(nèi)容企業(yè)風險是指阻礙企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標、威脅企業(yè)整體進步的潛在風險因素。企業(yè)面臨的風險種類繁多，一般可分為外部環(huán)境風險和資產(chǎn)損失、經(jīng)營風險和信息風險。常見風險包括工作場所事故，包括火災、龍卷風或其他自然災害，還可能包括盜竊和欺詐、金融市場不確定性、項目失敗、信貸緊縮、數(shù)據(jù)存儲等法律風險。由于后遞延補償在實踐中難以實現(xiàn)且有效，因此事前風險管理至關(guān)重要。風險管理是業(yè)務計劃的重要組成部分風險管理流程旨在減輕或評估特定事件發(fā)生或?qū)I(yè)務產(chǎn)生影響的風險。近年來，企業(yè)面臨的風險形勢發(fā)生了變化。此外，人們對全面風險管理的認識不斷加深。企業(yè)在實施全面風險管理方面也積累了豐富的經(jīng)驗。因此，2016年新COSO版ERM（企業(yè)風險管理）增加了定義：全面風險管理是組織賴以創(chuàng)造、維持和重視價值的文化、能力和實踐與定義和實施相結(jié)合的策略。2.2現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計的主要內(nèi)容2.2.1現(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計的內(nèi)涵在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，內(nèi)部導向?qū)徲嫿?jīng)歷了一次又一次的改革，從傳統(tǒng)導向?qū)徲嫷浆F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風險導向既繼承了傳統(tǒng)制度導向的許多，又在此基礎上引入了重大錯報的概率，能夠給企業(yè)帶來更大的價值。風險導向的含義是在審計過程中，審計人員始終要把風險作為第一觀察對象，根據(jù)風險來決定項目，把降低風險為導向進行內(nèi)部控制的評估和應對，提出建設性改進建議，進而改進企業(yè)的內(nèi)部控制。2.2.2現(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計的特點與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，風險導向內(nèi)部審計在審計基礎、審計內(nèi)容、審計方法和審計目標等方面具有一些新的特點。如表2-1所示：傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒嗤c相同點都是以風險評估為出發(fā)點，審計的目的是為了克服和降低審計風險。并且在審計過程中重視風險的分析和控制不同點內(nèi)涵在傳統(tǒng)的審計方法中獲取審計證據(jù)的方式是分析、評估和控制分析和評價審計風險，以審計風險為立足點，核心是評估、控制重大錯報風險，重點審計高風險區(qū)域，利用降低檢查風險的方式來降低審計風險審計風險模型審計風險=固有風險﹡控制風險﹡檢査風險審計風險=重大錯報風險﹡檢査風險審計起點企業(yè)內(nèi)部控制動態(tài)分析評估審計風險審計目標緩解和糾正“增值”，即通過保護組織資產(chǎn)、降低風險、降低內(nèi)部審計成本、提供有價值的建議等活動為組織增加價值，使企業(yè)能夠獲得額外的收益審計程序標準化形式對不同客戶以及不同的風險領域?qū)嵤﹤€性化程序?qū)徲嬕罁?jù)內(nèi)部控制體系為基礎，通過觀察和分析企業(yè)內(nèi)部管理體系的一致性、合規(guī)性和監(jiān)控性，確定關(guān)鍵測試的重點和范圍以風險評估為基礎，即審計過程應分析和評價影響企業(yè)經(jīng)濟活動的各種內(nèi)外部因素，并確定審計的范圍、重點和方法審計思路“自上而下”“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合風險評估方式對審計風險進行直接評估對審計風險進行間接評估分析性程序運用報表進行分析運用分析性復核程序內(nèi)部控制要素控制環(huán)境、控制程序、會計系統(tǒng)控制環(huán)境、控制活動和對控制的監(jiān)督與財務報告信息系統(tǒng)的溝通、被審計單位的風險評估對注冊會計師的專業(yè)知識要求可以不懂管理知識行業(yè)背景情況也可以進行審計必須掌握相應的管理知識和行業(yè)背景情況表2-1現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏攸c2.3現(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的關(guān)系不可否認，企業(yè)發(fā)展過程中必然存在風險。在新的經(jīng)濟形勢下，為了有利于企業(yè)的市場競爭，企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)展情況密切關(guān)注企業(yè)面臨的風險，做好風險管理。從關(guān)系分析來看，企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)風險之間存在著密切的關(guān)系。當企業(yè)面臨新的風險時，企業(yè)必須從內(nèi)外部實際出發(fā)，加強防護，未雨綢繆。以工作為主要目標，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。如前所述，風險導向的內(nèi)部審計不僅關(guān)注傳統(tǒng)審計中的內(nèi)部管理體系，還關(guān)注影響企業(yè)的各種環(huán)境因素，如圖2-2現(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理關(guān)系圖所示?，F(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計與現(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的關(guān)系風險導向型風險導向型審計在企業(yè)風險管理中發(fā)揮作用的途徑現(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的必然聯(lián)系風險導向型內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的作用剩余風險水平和企業(yè)管理流程是審計風險管理中最重要的審計核心。企業(yè)實施風險管理是為了能夠識別和分析剩余風險。風險管理中的管理就是進行以風險為導向的內(nèi)部審計以風險為導向的內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的作用可以從三個方面來界定。首先是監(jiān)控風險管理過程。風險管理內(nèi)部審計幫助企業(yè)識別、評估、應對和監(jiān)控風險。剩余風險水平和企業(yè)管理流程是審計風險管理中最重要的審計核心。企業(yè)實施風險管理是為了能夠識別和分析剩余風險。風險管理中的管理就是進行以風險為導向的內(nèi)部審計以風險為導向的內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的作用可以從三個方面來界定。首先是監(jiān)控風險管理過程。風險管理內(nèi)部審計幫助企業(yè)識別、評估、應對和監(jiān)控風險。其次，它還提供風險管理咨詢服務，除了提供企業(yè)風險管理咨詢外，還具有風險導向的內(nèi)部審計功能。內(nèi)部管理和風險管理相輔相成，甚至可以分為統(tǒng)一的內(nèi)部審計和風險導向的內(nèi)部審計，通過風險導向的方法加強內(nèi)部管理。審計有利于企業(yè)風險管理?，F(xiàn)代企業(yè)要實施有效的風險管理，需要風險導向?qū)徲嫷膸椭?。?nèi)部審計工作人員根據(jù)審計信息收到相應的風險審計報告。最終風險審計報告是內(nèi)部審計師對剩余風險提出的合理建議。這份書面文件可以幫助企業(yè)管理者規(guī)避管理和管理風險。內(nèi)部審計工作人員根據(jù)審計信息收到相應的風險審計報告。最終風險審計報告是內(nèi)部審計師對剩余風險提出的合理建議。這份書面文件可以幫助企業(yè)管理者規(guī)避管理和管理風險。企業(yè)經(jīng)營中的風險是企業(yè)在審計過程中按照風險劃分審計資源的順序，審計人員及時采取有效措施管理風險；及時防控審計過程中的差錯企業(yè)管理通過內(nèi)部審計分析可以達到企業(yè)可以接受的風險水平企業(yè)經(jīng)營中的風險是企業(yè)在審計過程中按照風險劃分審計資源的順序，審計人員及時采取有效措施管理風險；及時防控審計過程中的差錯企業(yè)管理通過內(nèi)部審計分析可以達到企業(yè)可以接受的風險水平、、圖2-2現(xiàn)代風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理關(guān)系圖

第3章現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計下凱迪生態(tài)的現(xiàn)狀及分析3.1公司簡介3.1.1凱迪生態(tài)有限公司概況凱迪生態(tài)環(huán)境科技有限公司（“凱迪生態(tài)”）是境內(nèi)公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所上市的股份有限公司。成立于1993年2月26日該，公司設立時總股本為3,060萬股。公司成立之初，公司名稱為“武漢凱迪電力有限公司”。1999年9月23日，公司在深圳證券交易所上市。2015年以來，通過大資產(chǎn)重組，逐步向以生物質(zhì)發(fā)電為核心業(yè)務轉(zhuǎn)型，成為全國電廠布局規(guī)模最大、生物質(zhì)能和項目點數(shù)最多的上市公司。2015年9月28日，公司發(fā)布關(guān)于變更公司名稱及公司簡稱的公告，更名為“凱迪生態(tài)環(huán)境科技有限公司”。3.1.2凱迪生態(tài)有限公司的組織結(jié)構(gòu)如下圖3-1所示：董事會董事會總經(jīng)理執(zhí)行總經(jīng)理質(zhì)檢部經(jīng)營經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理辦公室財務經(jīng)理質(zhì)檢部經(jīng)營經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理辦公室財務經(jīng)理市場部營銷部生產(chǎn)部生管部倉庫財務部市場部營銷部生產(chǎn)部生管部倉庫財務部供應部3.1.3凱迪生態(tài)有限公司經(jīng)營現(xiàn)狀2018年，凱迪生態(tài)陷入了短時流動性不足，銀行賬戶被凍結(jié)，大部分電廠生產(chǎn)陷入停滯，持續(xù)經(jīng)營存在風險。凱迪生態(tài)近三年經(jīng)營情況數(shù)據(jù)如下表：圖3.1凱迪生態(tài)近三年度經(jīng)營情況數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局整理所得從上圖來看，雖然凱迪生態(tài)在2020年實現(xiàn)了營業(yè)收入的增長，但利潤率卻是巨額虧損，母公司凈利潤和每股收益較低，2019年表現(xiàn)強勁。2021年各項指標表現(xiàn)不佳，營業(yè)收入較2020年下降一半，虧損較大。圖3.12019年5家電廠凈利潤情況（單位：萬元）數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局整理所得3.2凱迪生態(tài)有限公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析3.2.1內(nèi)部審計部門人員配備情況如表3.1所示，根據(jù)調(diào)查問卷收集到的反饋可以看出，凱迪生態(tài)內(nèi)部審計部門30歲以下的只占9.23%，而40歲以上的審計人員占據(jù)了69.23%，年齡出現(xiàn)較大的斷層。表3.1凱迪生態(tài)內(nèi)部審計部門審計人員年齡層次分布統(tǒng)計表年齡20-30歲30-40歲40-50歲50歲以上合計數(shù)量（份）614351065比重（%）9.23%21.54%53.85%15.38%100%數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局整理所得此外，企業(yè)內(nèi)部審計工作是一項需由來自不同專業(yè)人才參與，有較強技術(shù)要求的工作。通過合理配置專業(yè)人才，彼此互相配合，可以使內(nèi)部審計工作較為全面、透徹的達到理想效果。西方理論研究主張內(nèi)部審計部門較為理想化的人員配置為經(jīng)管類、工程類和其他類別分別占據(jù)三分之一，但是從表3.2中可以發(fā)現(xiàn)財務類專業(yè)以50.77%的比例占據(jù)了總體數(shù)量的一半，而法律專業(yè)僅有3.08%，距離理想配比三分之一依然相差甚遠。同時，從表3.2中的數(shù)據(jù)可以看出在凱迪生態(tài)審計部門內(nèi)部，審計專業(yè)的人才只占7.69%，這會導致凱迪生態(tài)在開展內(nèi)審工作時，在規(guī)范性和專業(yè)性上會有所欠缺。基于實踐證明，這樣以財務為主的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只有在實施與財務相關(guān)的審計項目時才有一定的優(yōu)勢，從長遠角度分析，這種不合理的內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)會在某種程度上限制了公司的進步。表3.2凱迪生態(tài)內(nèi)部審計部門審計人員專業(yè)分布情況表專業(yè)類別財務審計其他經(jīng)管類理工類法律其他合計數(shù)量（份）3358162165比重（%）50.77%7.69%12.31%24.62%3.08%1.54%100%數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局整理所得如表3.3所示，目前凱迪生態(tài)審計人員未獲取相關(guān)審計證書或僅獲取一項證書的占61.54%，這可能會導致內(nèi)審人員在審計工作中，對審計專業(yè)理論的了解和應用上存在一定缺陷。表3.3凱迪生態(tài)內(nèi)部審計人員審計證書獲取數(shù)量統(tǒng)計表個數(shù)0個1個2個3個大于3個合計數(shù)量（份）1129166365比重（%）16.92%44.62%24.62%9.23%4.62%100%數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局整理所得3.2.2內(nèi)部審計分析程序運用程度表3.6凱迪生態(tài)業(yè)務審計制度健全有效程度統(tǒng)計表程度沒有相關(guān)制度有，但不具備健全有效性有，具備基本健全有效性有，具備較好的健全有效性合計數(shù)量（份）37159465比重（%）56.92%23.08%13.85%6.15%100%數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局整理所得據(jù)表3.7中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)被調(diào)查對象都認為其所在的凱迪生態(tài)缺乏健全、有效的業(yè)務審計制度。其中，56.92%的被調(diào)查對象認為壓根沒有相關(guān)審計制度，23.08%的被調(diào)查對象認為雖然有，但卻不健全；相比之下，僅僅只有13.85%的被調(diào)查對象認為自身所在的凱迪生態(tài)內(nèi)部的業(yè)務審計制度較為規(guī)范，基本可以達到健全且有效的程度，可以在一定程度上為凱迪生態(tài)業(yè)務審計活動的成功、有效展開提供一定的指引；同時，僅僅只有6.15%的被調(diào)查對象認為公司的業(yè)務制度具備較好的健全有效性。最后，通過分析問卷數(shù)據(jù)，本文認為目前絕大多數(shù)凱迪生態(tài)依舊未對建立和完善業(yè)務審計制度予以充分的重視，在這方面仍需進一步加強。3.2.3后續(xù)跟蹤審計情況通過分析整理凱迪生態(tài)業(yè)務審計后續(xù)跟蹤審計的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)凱迪生態(tài)業(yè)務審計在后續(xù)跟蹤審計上取得了較為不錯的成果，如表3.11所示，有49.23%的人認為本公司的業(yè)務審計執(zhí)行了后續(xù)跟蹤審計，并且問題都得到了妥善的解決，但和國際水平相比仍有一定的差距。表3.11凱迪生態(tài)業(yè)務審計后續(xù)跟蹤審計的執(zhí)行情況統(tǒng)計表執(zhí)行情況沒有執(zhí)行執(zhí)行了，但比較流程化執(zhí)行了，但只解決部分問題執(zhí)行了，問題都得到妥善解決合計數(shù)量（份）25263265比重（%）3.08%7.69%40.00%49.23%100%數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局整理所得3.3凱迪生態(tài)內(nèi)部審計風險識別基于風險的內(nèi)審部門在凱迪生態(tài)內(nèi)部審計活動中的應用也分為四個階段，分別是審計預備階段、審計施行階段、審計匯報階段和后續(xù)跟進審計階段，如圖3-2所示。圖3-2凱迪生態(tài)風險導向內(nèi)部審計的程序內(nèi)部審計人員原則上了解了凱迪生態(tài)內(nèi)審活動中的風險點。內(nèi)部審核員有機結(jié)合風險因素評分標準，確定了采購供應商管理審核、采購合同管理審核、采購質(zhì)量管理審核等采購活動的審核重點。

第4章凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)應用現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計存在的問題4.1內(nèi)部控制的失效凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制已經(jīng)被連續(xù)四年出具非標準的審計報告。2015年凱迪生態(tài)被出具了帶強調(diào)事項段的內(nèi)部控制審計報告。非財務報告的內(nèi)部控制存在重大缺陷：報告期內(nèi)，公司年度財務數(shù)據(jù)與公開披露的業(yè)績預告數(shù)據(jù)存在重大差異；根據(jù)公司內(nèi)部管理制度，應設置的財務重要崗位相關(guān)人員在部分時間未能實際履職2016年凱迪生態(tài)被出具了帶強調(diào)事項段的內(nèi)部控制審計報告。非財務報告的內(nèi)部控制存在重大缺陷：報告期內(nèi)，公司年度財務數(shù)據(jù)與公開披露的業(yè)績預告數(shù)據(jù)存在重大差異；根據(jù)公司內(nèi)部管理制度，應設置的財務重要崗位相關(guān)人員在部分時間未能實際履職。2017年凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制則直接被出具了否定意見的審計報告。而這一次凱迪生態(tài)的財務報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷更為嚴重。凱迪生態(tài)查閱2017年之前財務資料包括會計憑證等需經(jīng)凱迪生態(tài)控股股東陽光凱迪有關(guān)人員審批，也就是說控股股東凌駕于凱迪生態(tài)內(nèi)部控制之上。凱迪生態(tài)內(nèi)部信息與溝通的控制、內(nèi)部監(jiān)督控制以及管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制等方面存在重大缺陷。2018年凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制再一次被出具了否定意見的審計報告。注冊會計師表示，凱迪生態(tài)在記賬、募集資金的使用上均存在嚴重問題。綜上所述，凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制一直存在問題，雖然2015年和2016年在財務報告的內(nèi)部控制上沒有問題，但這兩年在非財務報告的內(nèi)部控制上都有問題，而在2017年和2018年更是出現(xiàn)了重大的內(nèi)部控制失效。大股東凌駕于內(nèi)部控制之上，信息與溝通的控制、內(nèi)部監(jiān)督控制都存在了缺陷。因此，凱迪生態(tài)雖然在2012年發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案，但是其內(nèi)部控制體系一直沒有發(fā)揮相應的作用。形同虛設的內(nèi)部控制，使得凱迪生態(tài)大股東利用關(guān)聯(lián)交易操縱公司變得易如反掌。4.2公司治理的缺陷事實上，凱迪生態(tài)的大股東不僅凌駕于內(nèi)部控制之上，甚至基本控制了整個公司的經(jīng)營管理。很顯然，凱迪生態(tài)的公司治理是存在缺陷的。健康的公司治理的情況下，公司的決策應該是科學的。根據(jù)委托代理理論，公司的實際經(jīng)營控制權(quán)應該在公司管理層，而不是股東甚至個別實際控制人。然而，湖北證監(jiān)局2018年6月29日的行政監(jiān)管決定書中寫到“控股股東陽光凱迪新能源集團有限公司董事長陳義龍未在上市公司擔任職務，但存在公司重要決策由其控制的情形?！辟Y料顯示，陽光凱迪的第一大股東是豐盈長江新能源投資有限公司，而陳義龍持有豐盈長江66.81%的股份。也就是說，在凱迪生態(tài)的公司治理中，雖然股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層同時存在，但是，個別人卻可以控制公司的重要決策。這種由個別人的意志決定整個公司意志的行為顯然對公司的安全健康發(fā)展是十分不利的。4.3盲目擴張的貪心凱迪生態(tài)危機的隱患早在公司決定大舉擴張的時候就已經(jīng)埋下了伏筆。誠如上文分析，凱迪生態(tài)從2009年開始的一系列收購動作，尤其是2015年的重大關(guān)聯(lián)收購，其實是凱迪生態(tài)旗下的多元化結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型背后付出的巨額的資金成本，收購的多家電廠大都屬于低效資產(chǎn)。凱迪生態(tài)的一系列關(guān)聯(lián)收購動作盲目在兩點。第一，如上文所論述，凱迪生態(tài)的擴張實際上是在高負債的情況下進行的，也就是以當時的公司實力而言，負擔不起如此大規(guī)模的擴張。第二，凱迪生態(tài)通過收購一系列生物質(zhì)發(fā)電廠進行了主營業(yè)務的改變，而這樣的重大選擇是否明智值得商榷。公開資料顯示，凱迪生態(tài)此前主業(yè)為煙氣脫硫、煤炭銷售等業(yè)務，后放棄國內(nèi)脫硫行業(yè)龍頭地位，大舉投身生物質(zhì)發(fā)電領域。實際上，生物質(zhì)發(fā)電盈利能力一直備受外界質(zhì)疑。電廠建設費用、燃料的費用、以及為股東墊資施工費用等快速消耗了現(xiàn)金儲備，巨額融資又增加了巨大財務費用。此外，政府的可再生能源補貼不及時、電廠發(fā)電量低于預期等原因又導致企業(yè)現(xiàn)金回流又非常緩慢。而在進入生物質(zhì)發(fā)電領域之前，凱迪生態(tài)所在脫硫設備行業(yè)還是很有競爭力的。隨著大氣污染物排放標準的不斷提高和環(huán)保政策的不斷趨嚴，燃煤煙氣脫硫市場近年來開始進入一個較快的發(fā)展階段，行業(yè)競爭從拼技術(shù)、拼價格轉(zhuǎn)變?yōu)槠捶?、拼管理，行業(yè)將進入重新洗牌階段。行業(yè)優(yōu)勢企業(yè)的競爭優(yōu)勢不斷顯現(xiàn)，市場份額將進一步擴大，而一些技術(shù)不過硬的小型脫硫企業(yè)則不斷萎縮、退出，行業(yè)集中度將進一步提高。并且，進入脫硫設備行業(yè)還有技術(shù)壁壘、經(jīng)驗壁壘和資金壁壘等較大的進入壁壘。綜上所述，凱迪生態(tài)大舉通過關(guān)聯(lián)重組收購電廠，放棄脫硫行業(yè)進入生物質(zhì)發(fā)電行業(yè)實在不是明智的選擇。盲目擴張的貪心，對市場以及自身能力的判斷失誤，凱迪生態(tài)一步步走入今日的危局。4.4關(guān)聯(lián)交易股東表決權(quán)回避制度不夠完善關(guān)于關(guān)聯(lián)交易股東的表決權(quán)回避制度，公司法只要求在公司為股東或者是實際控制人提供擔保使執(zhí)行，而在上市公司的經(jīng)營過程中，關(guān)聯(lián)交易的類型眾多，與股東關(guān)系密切的不公允的關(guān)聯(lián)交易也并不局限于關(guān)聯(lián)擔保這一種形式，雖然證監(jiān)會和證券交易所對于關(guān)聯(lián)交易的股東表決權(quán)回避制度有所規(guī)定，但是，這些文件的法律層級較低，并不能夠全面系統(tǒng)地對上市公司的關(guān)聯(lián)交易進行監(jiān)控規(guī)范。因此，目前我國的關(guān)聯(lián)交易股東表決權(quán)的回避制度不夠完善，這也導致了公司股東操控上市公司，進行不公允、不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易的情況發(fā)生。

第5章凱迪生態(tài)有限公司現(xiàn)代風險導向下內(nèi)部審計的對策與建議5.1凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計的改進措施從上一章凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢凱迪電力工程有限公司的年報審計過程中可以發(fā)現(xiàn)，審計人員并沒有做到以經(jīng)營風險為導向，沒有真正采用“由面到點”和“由點到面”相結(jié)合的審計思路，只是生硬地套地照搬審計準則中規(guī)定的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫵绦颉Ｆ渲凶詈诵牡膯栴}就是，沒有運用分析程序來確定武漢凱迪電力工程有限公司的風險領域。從圖4.1的審計框架中可以看出，審計程序的設計都是建立在戰(zhàn)略分析上的，因此凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應該補充以下幾個具體的審計程序：剩余風險剩余風險關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風險確定總體審計風險概率關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風險確定總體審計風險概率企業(yè)經(jīng)營層面整體戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營層面整體戰(zhàn)略實質(zhì)性審計程序?qū)嵸|(zhì)性審計程序圖4.1審計分析框架5.1.1應確定整體審計風險大小凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在上述審計項目中，并沒有事先確定一個整體的審計風險大小，而是直接開始了審計程序，這樣不利于控制審計風險。通常來講，審計風險大小取決于很多因素，例如被審計單位如果是會計師事務所的重要客戶，注冊會計師為了留住客戶很可能不會出具非無保留意見審計報告，那么出于趨利避害，注冊會計師會預先制定較高的審計風險水平。又如，注冊會計師出于審計質(zhì)量和品牌聲譽的提高，會相應提高標準?？偟膩碚f，會計師事務所應根據(jù)實際情況制定一個合適的審計風險水平。5.1.2應充分運用分析程序通過前文案例分析可以發(fā)現(xiàn)，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易基本沒有運用分析程序。在審計過程中，沒有運用分析程序來分析內(nèi)部控制，也沒有研究財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)以及不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。若要準備判斷風險領域，應在審計中補充分析性程序，主要可以從以下三方面考慮：1）經(jīng)營環(huán)境分析凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在進行被審計單位經(jīng)營環(huán)境分析時，了解的非常不全面，只是表面的看到了房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的一面，而不去了解其背后的風險。經(jīng)調(diào)查，湖南省內(nèi)的中小房地產(chǎn)公司的年開發(fā)規(guī)模主要集中的1—4萬平方米之間，開發(fā)規(guī)模普遍偏小，銷售收入主要分布在1—4億元之間。在土地儲備方面，土地儲備充足的僅占8%，基本充足大約占42%，有52%的中小房地產(chǎn)公司屬于土地儲備不足。原因在于目前的土地價格過高，而中小房地產(chǎn)公司普遍存在資金不足、缺乏競爭力和土地批出規(guī)模大等狀況，這都嚴重制約了中小房地產(chǎn)公司獲取土地的能力。在融資渠道方面，中小房地產(chǎn)公司的融資渠道非常單一，主要來自銀行貸款，據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，銀行貸款總額占債務總額比例超過80%的中小房地產(chǎn)公司有14%，占債務總額比例超過40%的達66%。由此可見中小房地產(chǎn)公司在最主要的資金和土地儲備方面的情況并不容樂觀，雖然中小房地產(chǎn)公司在滿足市場多元化和對市場反應靈敏性方面比大型的房地產(chǎn)公司更具優(yōu)勢，但總體而言行業(yè)前景還是不甚明朗。2）經(jīng)營產(chǎn)品分析現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒?，要對武漢凱迪電力工程有限公司的具體經(jīng)營產(chǎn)品進行分析，要深入的去了解凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的主營產(chǎn)品，其經(jīng)濟價值如何，盈利情況如何，才能更好的對經(jīng)營風險做一個判斷。武漢凱迪電力工程有限公司主要就是從事房地產(chǎn)銷售，即把自己開發(fā)的房地產(chǎn)放到市場上進行銷售從而取得收入，其中包括了商品房銷售收入、配套設施收入以及土地轉(zhuǎn)讓收入。武漢凱迪電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，主要以開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)為主，其次是住宅與寫字樓。其中商業(yè)地產(chǎn)所占比例為58%，住宅和寫字樓分別為21%和15%。2011年武漢凱迪電力工程有限公司的毛利率在42%左右，依據(jù)湖南省中小房地產(chǎn)行業(yè)上市公司的可比資料，上市房企的毛利率在38%左右，考慮到湖南省中小房地產(chǎn)公司競爭的激烈情況，未上市的武漢凱迪電力工程有限公司42％的毛利率讓人質(zhì)疑。3）經(jīng)營模式分析對武漢凱迪電力工程有限公司經(jīng)營模式的分析可以清楚其業(yè)務流程的環(huán)節(jié)，以及賬務的真實性。首先，在內(nèi)部控制方面，C先生是武漢凱迪電力工程有限公司的創(chuàng)始人，現(xiàn)任武漢凱迪電力工程有限公司的董事長，同時持有該公司58%的股份，具有絕對的控制權(quán)，董事會被董事長C先生單獨操控，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱甚至失效，公司的治理結(jié)構(gòu)名存實亡。那么武漢凱迪電力工程有限公司在審計過程中提供的各種資料的真實性也就讓人懷疑。在2012年的賬目上也可以看到，應收賬款高達224,046,976.87元，并且沒有及時分類。在在建工程方面，賬上未見結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算與工程施工，即使項目實際上已經(jīng)完成，項目仍然掛在賬上。在銷售收入方面，部分項目申報表上有計稅收入，已繳相關(guān)營業(yè)額及附加，但是在賬上并未見該項目收入，從而導致所得稅計算也存在問題。5.1.3應依據(jù)分析程序進行實質(zhì)性測試程序根據(jù)上述的程序分析確定了武漢凱迪電力工程有限公司的風險領域之后，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易就可以據(jù)以設計和實施有針對性的實質(zhì)性測試，而不是憑借審計人員以往的經(jīng)驗去做詳細但無根據(jù)的實質(zhì)性測試。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，在武漢凱迪電力工程有限公司的宏觀經(jīng)濟環(huán)境方面，其融資環(huán)境單一，土地獲取空間較小，行業(yè)前景還不甚明朗。且與同行業(yè)其他公司相比，武漢凱迪電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，毛利率卻高出其他公司4%左右。在內(nèi)部控制方面空有其表，創(chuàng)始人C先生在公司具有絕對的控制權(quán)，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱。應收賬款賬目過高，在銷售收入的確認和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)上較為混亂。因此初步判斷對武漢凱迪電力工程有限公司的高風險領域是“應收賬款”、“應付賬款”等往來款項，還有“主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本”、非流動資產(chǎn)下的“在建工程”、“物業(yè)及設備"、“投資物業(yè)"等項目。審計人員根據(jù)上述高風險業(yè)務和科目據(jù)以修改原計劃的其他審計項目的時間、性質(zhì)和范圍。凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應該在審計取證方面加強取證力度，合理分配審計資源，對以下三個方面作進一步的審計。1）往來項目方面在凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢凱迪電力工程有限公司進行審計時，也發(fā)現(xiàn)了其應收賬款和其他應收款的數(shù)額非常大，變動比率也很大，并對其進行了進一步的調(diào)查，但由于沒有從戰(zhàn)略上對武漢凱迪電力工程有限公司進行分析，盲目的認為武漢凱迪電力工程有限公司的內(nèi)部控制制度非常的完善，對管理層人員充滿信任，直接接受了管理層提供的相關(guān)復印件和傳真，對應收賬款和其他應收款的異常予以排除。如若之前有對武漢凱迪電力工程有限公司進行深入的戰(zhàn)略分析，知道武漢凱迪電力工程有限公司已在計劃上市，完善的內(nèi)部控制制度是請專人設計的，但是C先生的經(jīng)營管理水平、綜合知識能力水平較低，內(nèi)部控制其實是虛有其表，那么如應收賬款這種重大的賬目可能存在貓膩，武漢凱迪電力工程有限公司提供的解釋也就不能盡信。對于應收賬款期末余額增加了167,326,435.21元，武漢凱迪電力工程有限公司表示應收賬款的劇增主要是由于本期業(yè)主未按時還貸遭到銀行罰款導致本期銀行扣款增加所致。在接受武漢凱迪電力工程有限公司提供的資料同時，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應該索取其相應的銷售合同、預售許可證、銷售清單等資料，對應收賬款的賬齡進行分析，畢竟超過一億五千萬的逾期扣款幾乎代表超過一半的業(yè)主逾期還貸，可信度非常的低。除了應收賬款和其他應收款，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易也要關(guān)注應付賬款、預收賬款等往來款項，其中應付賬款266,275,932.67元，其他應付款203,271,775.72元，預收賬款164,972,974.83元，各個科目均存在大量負值掛賬情況。掛賬中的預收賬款有可能是由于預售銷售款沒有及時轉(zhuǎn)為收入，其他應收款除去向H信托股份有限公司出手資產(chǎn)款暫時未能收回的其他部分，也沒有對借款員工的職位、借款金額、借款時間及歸還時間進行詳盡的描述，相關(guān)原始單據(jù)也并不齊全。2）成本方面凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的成本結(jié)構(gòu)非常復雜，影響因素多、變化范圍大，而且不同的建設開發(fā)項目也有不同的成本結(jié)構(gòu)。因此T所在對其進行審計時，最好以開發(fā)項目為單位，按開發(fā)項目的開發(fā)環(huán)節(jié)歸集成本。一般來說，開發(fā)環(huán)節(jié)主要包括規(guī)劃、立項、土地轉(zhuǎn)讓或出讓、建設、竣工、銷售等。再根據(jù)開發(fā)項目的完成程度將其分為前期準備階段、建設竣工階段和銷售階段三個不同的階段。之后T所根據(jù)上述開發(fā)環(huán)節(jié)和開發(fā)階段，將開發(fā)項目的所有成本歸集為前期準備成本、建設竣工成本、項目稅費成本和開發(fā)間接費用。按照這種方法來歸集武漢凱迪電力工程有限公司開發(fā)項目的成本構(gòu)成，就能清晰的了解費用的發(fā)生狀況，也能確認開發(fā)成本的真實性。而凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在對武漢凱迪電力工程有限公司進行審計時，沒有對其成本進行實質(zhì)性分析。實際上武漢凱迪電力工程有限公司存在著大量成本計算混亂的問題。對于其2012年的成本，只是在年末暫估為192,123,356.56元，在賬上并沒有所有的對應項目及成本組成，部分開發(fā)項目也沒有從前期準備成本、建設竣工成本、項目稅費成本和開發(fā)間接費用四個方面來進行歸集，僅僅為一個大數(shù)，無法合理的確認其開發(fā)成本的真實性。3）所得稅方面首先部分項目審報表上有計稅收入，已繳相關(guān)營業(yè)稅及附加，而賬上未見該項目收入。其次在結(jié)轉(zhuǎn)當期收入成本時，工程結(jié)算收入按開票金額確認，由于不是依據(jù)工程進度情況表，無法考究工程結(jié)算成本是否按完工進度進行結(jié)轉(zhuǎn)，正常應該按成本支出的進度與開發(fā)商結(jié)算，現(xiàn)情況為按開票情況進行結(jié)算，成本未能確認，企業(yè)所得稅額無法核實。第三，與分包單位結(jié)算時，通常會扣起的駐工地人員工資和稅金（工資實際并未見由此支付），該部分計入成本。實際上該部分扣起的款項僅能通過往來科目核算，并不能直接形成成本的，這樣做相當于虛增成本，減少了利潤，導致合同毛利確認少，導致直接少繳企業(yè)所得稅。最后，跨期成本費用的發(fā)票非常多，即使到年中，亦可能存在上一年度的票據(jù)：如4月30日，余某報銷零星費用257,455.28元，所附票據(jù)全為2011年度的。從上述三點改進措施中可以看出，略過了分析程序的凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢凱迪電力工程有限公司的審計還是存在較大的問題，審計人員沒有發(fā)現(xiàn)武漢凱迪電力工程有限公司所在經(jīng)營環(huán)境并不樂觀的問題，沒有發(fā)現(xiàn)武漢凱迪電力工程有限公司內(nèi)部控制表面完善實則混亂的問題，從而在之后的一系列審計中盲目信任武漢凱迪電力工程有限公司管理層，所做的實質(zhì)性測試也沒有很強的針對性，很多審計問題因此無法被發(fā)現(xiàn)。那么凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢凱迪電力工程有限公司出具的標準無保留審計意見也就值得再行商榷。5.2政策建議5.2.1提高審計人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員需具備相當?shù)木C合素質(zhì)才能適應其要求。例如在對武漢凱迪電力工程有限公司進行審計時，審計人員只有擁有了應有的專業(yè)素養(yǎng)才能充分認識武漢凱迪電力工程有限公司的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的問題。因此凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易要努力培養(yǎng)綜合素質(zhì)強的審計人員，從而增加其對企業(yè)宏觀經(jīng)營環(huán)境的識別分析能力，和較強的統(tǒng)計、分析等綜合能力，降低事務所的風險。各會計行業(yè)協(xié)會可提高對審計人員的培訓力度，全面提高其專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谥行∈聞账械膽?，筆者認為應從以下幾個方面加大培訓力度：1）要對審計人員進行業(yè)知識培訓，每個行業(yè)都有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)濟技術(shù)指標，審計人員要對這些都有一個初步的認識，才能更快的認識被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營環(huán)境。2）由于審計人員大多是會計學專業(yè)出身，對經(jīng)濟管理類了解的不是太多，因此在對審計人員進行培訓的時候應該適當?shù)募尤牍芾眍悺⒔鹑陬惡蜖I銷類的課程，尤其要重點關(guān)注在風險評估和分析性復核中經(jīng)常用到的現(xiàn)代分析方法的培訓，要提高注冊會計師對其使用的能力。3）事務所應該開設專門的信息管理系統(tǒng)應用課程，并要將其作為考核審計人員能力的一個重點，這可以使審計人員能夠盡快掌握現(xiàn)代信息技術(shù)在審計工作中的運用。凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易自身也應努力提高其審計人員素質(zhì)，筆者認為可從如下幾方面著手：1）在成本允許的范圍內(nèi)聘請綜合素質(zhì)高的審計人員，或聘請不同專業(yè)背景的工作人員。2）將所內(nèi)審計人員分為固定的小組，小組內(nèi)配備有經(jīng)驗的注冊會計師和助理審計人員，每個小組都負責相對固定的行業(yè)，這樣有利于進行有針對性的培訓，也有利于形成學習效應。5.2.2擴展業(yè)務范圍以提供更多的增值服務凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易匯集了一批審計、會計、稅務、咨詢等專業(yè)人才，在人力資源方面具有一定的優(yōu)勢。并且由于事務所常年承接行業(yè)跨度大、工作環(huán)境陌生、項目繁多的中小企業(yè)的傳統(tǒng)審計業(yè)務，每承接一項業(yè)務都需要根據(jù)被審計單位的具體情況，迅速組織好項目組，確定好項目經(jīng)理和審計助理人員的分工，事務所員工經(jīng)過這樣長期高強度的工作，鍛煉了極強的團隊組織協(xié)作能力和高效率的辦事能力。這些優(yōu)質(zhì)人才是自然形成并長期保留的固有優(yōu)勢，但是凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易并沒有充分利用發(fā)揮這個自身優(yōu)勢，即使已在老客戶中開展了收入不菲的增值服務，但沒有擴大到新客戶中去，沒有很好的在新的會計服務、稅收服務、咨詢業(yè)務等領域進行拓展，而是在“僧多肉少”的傳統(tǒng)業(yè)務中與同業(yè)們激烈的競爭，造成審計質(zhì)量偏低收入偏低的結(jié)果。一般來說中小會計師事務所在審計業(yè)務領域內(nèi)競爭非常激烈，收費低成本高、審計風險及法律責任大。而會計咨詢和會計服務業(yè)務等增值業(yè)務收費較高，審計風險及法律責任相對較低，而且是現(xiàn)代的基于風險的審計流程的產(chǎn)物，可以節(jié)省很大部分成本。這也可以從占凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易42%凈利潤的非主業(yè)服務中體現(xiàn)出來。5.2.3加強相關(guān)法律法規(guī)體系的建設筆者認為，一個健全的法律體系應該是既能為法律當事人給予足夠的保護也能產(chǎn)生相當?shù)耐亓ψ屜嚓P(guān)責任人不敢去觸碰法律的逆鱗。而我國在會計師事務所方面的法律無論在保護力度上還是威懾力度上都不足夠，建議從以下幾方面進行完善加強：1）應完善相關(guān)民事法律制度。注冊會計師的絕大部分行為應當是由民事法律制度來規(guī)范，而我國當前的注會法律關(guān)于民事責任的追究條款規(guī)定的過于籠統(tǒng)，在操作性方面基本上不具可實施性。而既然法律都不完善，注冊會計師的責任感就不會那么強，沒有重責的事務所和審計人員也就容易產(chǎn)生逃避法律責任的念頭。民事賠償也可以調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性，從而加大了事務所及其審計人員違規(guī)職業(yè)的風險，在一定程度上起到威懾作用。2）應建立舉證責任倒置制度，注冊會計師審計行業(yè)是一個非常專業(yè)的行業(yè)，很多專業(yè)知識并不為大眾所知，因此具有一定的信息不對稱性。如果采用原有的舉證責任分配原則，顯然對原告或受害者不利。反過來舉證責任倒置則需要審計人員自己提供證據(jù)證明并未違反法律規(guī)定，有利于保護受害者權(quán)益，也能促進審計人員的工作積極性保持注會行業(yè)的獨立性。3）行業(yè)監(jiān)管方面應轉(zhuǎn)變思路，在監(jiān)管時不要單純的以審計程序為中心，而是重點關(guān)注注冊會計師的專業(yè)判斷是否正確。以促進實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的良性循環(huán)，使得風險導向?qū)徲嫷耐七M能夠更加順利。5.2.4建立審計風險資料數(shù)據(jù)庫現(xiàn)代的基于風險的審計模式主張針對不同風險大小和不同風險領域的行業(yè)和客戶設計具備獨特性專業(yè)性的審計程序。為此這就需要有功能強大的數(shù)據(jù)庫來滿足事務所審計的需要，但凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易等中小型的事務所規(guī)模都比較小，建立強大數(shù)據(jù)庫的條件并不成熟，并且其維護更新成本也相當高，對于中小會計師事務所來說實現(xiàn)起來很困難。因此建立一個所有事務所共享的風險數(shù)據(jù)資源庫非常有必要。筆者建議中注協(xié)可牽頭建立一個這樣的數(shù)據(jù)庫，歸集、整體各事務所的行業(yè)風險信息及優(yōu)秀的審計案例，另一方面，中注協(xié)還可以加強與銀行等金融機構(gòu)的溝通交流，拓展資源庫的信息來源。這樣建立起來的數(shù)據(jù)庫不僅方便審計人員進行資源共享，還可以有效降低經(jīng)濟成本。第6章研究結(jié)論當今會計師事務所面臨的審計環(huán)境日益復雜，事務所之間的競爭也日益激烈，傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)不符合成本效益原則，由于內(nèi)部控制的固有局限性等諸多因素，傳統(tǒng)風險存在對固有風險難以把握、不易發(fā)現(xiàn)管理層舞弊、無法把握和控制整體審計風險等缺陷。相比而言，現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t能克服傳統(tǒng)模式的上述缺陷，將審計風險觀念和范圍擴大和延展，開拓了注冊會計師的審計視角，同時也對注冊會計師的審計工作重點予以明確，保證了審計質(zhì)量，降低了審計風險，對會計師事務所的發(fā)展，對維護現(xiàn)代經(jīng)濟秩序都有著很大的意義。參考文獻[1]Rachel.ApproachingInternalAuditsfromanEnterpriseRiskManagementPerspective[J].EpactstheEdpAuditControl&SecurityNewsletter,2015,1(1):1-5.DavidMcNamee,GeorgesSelim.Thenextstepinriskmanagement:risk-basedauditing[J].TheInternalAuditor,1999:18-24[2]Abramov,Alexander.State-ownedenterprisesintheRussianmarket:Ownershipstructureandtheirroleintheeconomy[J].RussianJournalofEconomics,2017,10(3):1-23.[3]Saruhan,BusraKevse.Risk-basedInternetauditandDeveloping