財(cái)務(wù)預(yù)算編制

財(cái)務(wù)預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算(一)年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。通過預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計(jì)劃傳達(dá)給整個(gè)組織；每個(gè)部門也可以明確在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與計(jì)劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。高質(zhì)量的目標(biāo)有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于日常管理的協(xié)調(diào)開展和有序進(jìn)行。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，從而將年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃深度細(xì)化，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調(diào)控棒”，它是企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指南針和行動(dòng)綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制(資本結(jié)構(gòu))指標(biāo)、融資安排等。2.測(cè)量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等各方利益的過程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)從遙不可及，就會(huì)失去目標(biāo)的激勵(lì)作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。(二)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)的測(cè)算，應(yīng)在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對(duì)利潤(rùn)的需求等基礎(chǔ)上，充分評(píng)判主客觀條件，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確定。為了能夠確定一個(gè)既積極又可靠的利潤(rùn)目標(biāo)，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的可能性外，還應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)總體指標(biāo)和分項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行綜合平衡，制定正確的利潤(rùn)規(guī)劃。為了簡(jiǎn)便起見，本書只考慮產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)算問題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行：1.量本利分析法量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)－固定成本費(fèi)用2.比例預(yù)算法比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。由于銷售利潤(rùn)與產(chǎn)品銷售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量有著密切的關(guān)系，所以可以分別采用以下比例預(yù)算法測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)：(1)銷售收入利潤(rùn)率法。它是利用銷售利潤(rùn)與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤(rùn)多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動(dòng)。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷售收入利潤(rùn)率(或前幾期平均銷售收入利潤(rùn)率)的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤(rùn)。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入－測(cè)算的銷售利潤(rùn)率(2)成本利潤(rùn)率法。它是利用利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。(3)投資資本回報(bào)率法。它是利用利潤(rùn)總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資成本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率按投資成本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤(rùn)率測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。【例】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：(3800＋200)×16%=640(萬元)(4)利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤(rùn)額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤(rùn)率增長(zhǎng)幅度(百分比)，并全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×(1＋利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比)3.上加法它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額(即目標(biāo)利潤(rùn))的方法。企業(yè)留存收益=盈余公積金＋未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=QUOTE本年新增留存收益1-股利分配比率本年新增留存收益或：=本年新增留存收益＋股利分配額目標(biāo)利潤(rùn)=QUOTE凈利潤(rùn)1-所得稅稅率凈利潤(rùn)上式公式中，當(dāng)以年度凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí)，可采用第一個(gè)公式；當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí)，只能采用第二個(gè)公式?！纠磕称髽I(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：目標(biāo)復(fù)利分紅額=8000×10%=800(萬元)凈利潤(rùn)=800＋800=1600(萬元)目標(biāo)利潤(rùn)=QUOTE16001-20%16001-20%(三)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷售×(預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)－預(yù)期產(chǎn)品單位成本)－期間費(fèi)用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：(1)根據(jù)銷售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；(2)根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進(jìn))投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本(費(fèi)用降低率)目標(biāo)；(3)通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。【例】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營(yíng)銷部門的銷售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%。第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用(銷售費(fèi)用率為24%)1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為1.2億元。第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬元比較，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元，此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元(12000－8000)變?yōu)?000萬元[12000－(23000－12000)]。第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來的12000萬元降低到11000萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到(12000－11000)/12000=8.33%。第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)1.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。二、主要預(yù)算的編制通過目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。(一)銷售預(yù)算銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制過程中，應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)各季度市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷售量和單價(jià)，確定預(yù)計(jì)銷售收入，并根據(jù)各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應(yīng)收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供資料。根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定的銷售量和銷售單價(jià)確定各期銷售收入，并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷售現(xiàn)金流量，是銷售預(yù)算的兩個(gè)核心問題。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)?！纠縒公司20xx年(計(jì)劃年度)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年(基期)年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計(jì)劃年度的銷售預(yù)算如表1所示。表1W公司銷售預(yù)算表金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷量(件)200025003000250010000單價(jià)(元)250250250250250預(yù)計(jì)銷售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初1750001750001季度銷售實(shí)現(xiàn)3000002000005000002季度銷售實(shí)現(xiàn)3750002500006250003季度銷售實(shí)現(xiàn)4500003000007500004季度銷售實(shí)現(xiàn)375000375000現(xiàn)金收入合計(jì)4750005750007000006750002425000(二)生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨期初期末資料。具體計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)?！纠?】假設(shè)W公司20xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷售量見表1。W公司生產(chǎn)預(yù)算如表2所示。表2W公司生產(chǎn)預(yù)算表單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷量200025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500550500400400預(yù)計(jì)需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量220025502950240010100(三)材料采購預(yù)算材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。依據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)量和材料單位耗用量，確定生產(chǎn)需要耗用量，再根據(jù)材料的期初期末結(jié)存情況，確定材料采購量，最后根據(jù)采購材料的付款，確定現(xiàn)金支出情況。某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量材料采購預(yù)算的要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供依據(jù)?！纠考僭O(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料如表4和表5所示。W公司計(jì)劃年度材料采購預(yù)算如表3所示。表3W公司材料采購預(yù)算表金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100材料定額單耗(Kg)55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(Kg)1100012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購量1110012910145541207650640材料計(jì)劃單價(jià)2020202020預(yù)計(jì)購料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初余額1200001200001季度購料付現(xiàn)888001332002220002季度購料付現(xiàn)1032801549202582003季度購料付現(xiàn)1164321746482910804季度購料付現(xiàn)9660896608現(xiàn)金支出合計(jì)208800236480271352271256987888(四)直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。這項(xiàng)預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)行編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類別分別計(jì)算不同工種的直接人工小時(shí)總數(shù)；然后將算得的直接人工小時(shí)總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予以合計(jì)，即可求得預(yù)計(jì)直接人工成本的總數(shù)。有關(guān)數(shù)據(jù)具體計(jì)算公式如下：1.預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)：某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量產(chǎn)品定額工時(shí)是由產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和技術(shù)水平?jīng)Q定的，由產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)部門提供定額標(biāo)準(zhǔn)；產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預(yù)算。2.預(yù)計(jì)直接人工總成本：某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總量單位工時(shí)工資率來自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。編制直接人工預(yù)算時(shí)，一般認(rèn)為各預(yù)算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，此時(shí)應(yīng)在直接人工預(yù)算中根據(jù)直接工資總額進(jìn)一步確定預(yù)算期的預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)，并估計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)的現(xiàn)金支出。為簡(jiǎn)便，本處假定應(yīng)付福利費(fèi)包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。【例】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，W公司計(jì)劃年度人工工資預(yù)算如表4所示。表4W公司直接人工預(yù)算表金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100單耗工時(shí)(小時(shí))66666直接人工小時(shí)數(shù)1320015300177001440060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本66000765008850072000303000由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。(五)制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的簡(jiǎn)介制造費(fèi)用的預(yù)算。這些費(fèi)用必須按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的具體預(yù)算數(shù)字。另外，在制造費(fèi)用預(yù)算表下還要附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表，以方便編制現(xiàn)金預(yù)算。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算部分，應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目根據(jù)單位變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和業(yè)務(wù)量(一般是直接人工總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等)確定各項(xiàng)目的變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。其中：某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=QUOTE該項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)該項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算部分，也應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目確定預(yù)算期的固定費(fèi)用預(yù)算。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，為方便現(xiàn)金預(yù)算編制，還需要確定預(yù)算期的制造費(fèi)用預(yù)算的現(xiàn)金支出部分。為方便，一般將制造費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)后的余額，作為預(yù)算期內(nèi)的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。【例】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表5所示。表5W公司制造費(fèi)用預(yù)算表金額單位：元變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目金額固定費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.2×60600=121200.1×60600=60600.15×60600=90900.25×60600=151500.05×60600=3030維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅4000732003500060003000小計(jì)0.75×60600=45450小計(jì)121200變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出固定費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用固定費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第1季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第2季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第3季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第4季度現(xiàn)金支出4545012120073200480009345025000250002400019450(六)單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。重者預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常應(yīng)反映個(gè)產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本＋單位產(chǎn)品直接人工成本＋單位產(chǎn)品制造費(fèi)用上述資料分別來自直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。以單位產(chǎn)品成本預(yù)算為基礎(chǔ)，還可以確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本，公式如下：期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本公式中的期初結(jié)存產(chǎn)品成本和本期銷售成本，應(yīng)該根據(jù)具體的存貨計(jì)價(jià)方法確定。確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本后，可以與預(yù)計(jì)直接材料期末結(jié)存成本一起，一并在期末存貨預(yù)算中予以反映。本章中期末存貨預(yù)算略去不作介紹，期末結(jié)存產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本合并在單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本中列示。單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本?！纠考僭O(shè)W公司采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表6所示。表6W公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算表金額單位：元成本項(xiàng)目單位用量單位價(jià)格單位成本直接材料直接人工5千克6小時(shí)20元/千克5元/小時(shí)10030變動(dòng)制造費(fèi)用6小時(shí)0.75元/小時(shí)4.5單位變動(dòng)生產(chǎn)成本134.5單位固定成本(121200÷60600)×6=1212單位生產(chǎn)成本146.5期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件146.5期末存貨成本58600(七)銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示，其編制方法也與制造費(fèi)用預(yù)算相同。在該預(yù)算表下也應(yīng)附列計(jì)劃期間預(yù)計(jì)銷售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。【例】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表7所示。表7W公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表金額單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算金額變動(dòng)費(fèi)用銷售傭金0.1×60600辦公費(fèi)用0.2×60600運(yùn)輸費(fèi)用0.2×60600……60601212012120……變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)42420固定費(fèi)用廣告費(fèi)用管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)用折舊費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅……800001250008000500004000……固定費(fèi)用小計(jì)287000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表銷售及管理費(fèi)用總額減：折舊費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額每季度銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出3294205000027942069855(八)專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！纠考僭O(shè)W公司決定于20xx年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表8所示。表8W公司專門決策預(yù)算表金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算借入長(zhǎng)期借款500004000040000700008000080000240000120000(九)現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成。期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，來確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)現(xiàn)金余缺大于期末現(xiàn)金余額時(shí)，應(yīng)將超過期末余額以上的多余現(xiàn)金進(jìn)行投資；當(dāng)現(xiàn)金余缺小于現(xiàn)金余額時(shí)，應(yīng)籌措現(xiàn)金，直到現(xiàn)金總額達(dá)到要求的期末現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時(shí)）=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí)）=期末現(xiàn)金余額【例】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，前三季度預(yù)交所得稅50000元，年末匯繳89440元，年末支付股利250000元。最低現(xiàn)金持有量為50000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。表9W公司現(xiàn)金預(yù)算表金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入可供支配的現(xiàn)金合計(jì)

經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出直接材料采購直接人工支出制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用支付流轉(zhuǎn)稅預(yù)交所得稅分配股利資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金余缺資金籌措與運(yùn)用長(zhǎng)期借款支付利息取得短期借款償還短期借款進(jìn)行短期投資出售短期投資期末現(xiàn)金余額800004750005550002088006600025000698553500050000500005046555034540000(15345)50008000080000575000655000236480765002500069855350005000040000532835122165(15165)(5000)(22000)8000080000700000780000271352885002400069855350005000070000608707171293(13293)(78000)8000080000675000755000271256720001945069855350008944025000080000887001(132