7-第七章 個人所得稅的稅收籌劃

講師：XXXX稅收籌劃理論與實務(wù)實務(wù)篇第七章個人所得稅的稅收籌劃目錄個人所得稅納稅人的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃解除勞動合同與提前退休的個人所得稅稅收籌劃學習要求1.掌握個人所得稅的稅收籌劃，掌握合理利用居住時間進行稅收籌劃的思路；2.掌握綜合所得、經(jīng)營所得應(yīng)稅項目的個人所得稅稅收籌劃；3.掌握財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、股息紅利所得應(yīng)稅項目的個人所得稅稅收籌劃；4.掌握年終獎、年終績效等所得應(yīng)稅項目的個人所得稅稅收籌劃。個人所得稅納稅人的稅收籌劃PART01TAXPLANNING一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（一）個人所得稅居民個人和非居民個人的劃分標準個人所得稅的納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民個人和非居民個人。居民個人也稱居民納稅人，是指在中國境內(nèi)(下稱境內(nèi))有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計滿183天的個人。居民個人承擔無限納稅義務(wù)，其取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于境內(nèi)還是來源于境外，都要在中國繳納個人所得稅。1、居民個人(1)在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住(住所標準)。(2)一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天，是指自公歷1月1日起至12月31日止在中國境內(nèi)居住累計滿183天(居住時間標準)。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（一）個人所得稅居民個人和非居民個人的劃分標準1、居民個人非居民個人也稱非居民納稅人，是指在境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。非居民個人承擔有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得，在中國繳納個人所得稅。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（一）個人所得稅居民個人和非居民個人的劃分標準1、居民個人在境內(nèi)無住所的個人，簡稱無住所個人，是指非居民個人和無住所居民個人。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（二）在境內(nèi)無住所個人的相關(guān)個人所得稅政策1、無住所個人居住天數(shù)和工作天數(shù)的規(guī)定(1)無住所個人居住天數(shù)的判定標準。無住所個人一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入境內(nèi)居住天數(shù)，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入境內(nèi)居住天數(shù)。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（二）在境內(nèi)無住所個人的相關(guān)個人所得稅政策1、無住所個人居住天數(shù)和工作天數(shù)的規(guī)定(2)工作天數(shù)的判定標準。個人在境內(nèi)的工作天數(shù)，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（二）在境內(nèi)無住所個人的相關(guān)個人所得稅政策2、無住所個人納稅范圍和所得來源地的規(guī)定(1)無住所個人納稅范圍的規(guī)定。無住所個人在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（二）在境內(nèi)無住所個人的相關(guān)個人所得稅政策2、無住所個人納稅范圍和所得來源地的規(guī)定(1)無住所個人納稅范圍的規(guī)定。無住所個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算1、無住所個人為非居民個人(非高管)的情形非居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形(2)非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（二）在境內(nèi)無住所個人的相關(guān)個人所得稅政策2、無住所個人納稅范圍和所得來源地的規(guī)定無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當期公歷天數(shù)減去當期境內(nèi)工作天數(shù)計算。(2)無住所個人所得來源地的規(guī)定。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算1、無住所個人為非居民個人(非高管)的情形(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。所稱境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算1、無住所個人為非居民個人(非高管)的情形(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負擔。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算1、無住所個人為非居民個人(非高管)的情形(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。當月工資薪金收入額的計算公式：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×(當月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算1、無住所個人為非居民個人(非高管)的情形(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。式中，工資薪金所屬工作期間的公歷天數(shù)，是指無住所個人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計算的天數(shù)。當月境內(nèi)外工資薪金總額包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當先分別按照本公告規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當月工資薪金收入額。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算1、無住所個人為非居民個人(非高管)的情形(2)非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算1、無住所個人為非居民個人(非高管)的情形(2)非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額的計算公式：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×(當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算2、無住所個人為居民個人的情形在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：(1)無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算2、無住所個人為居民個人的情形在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：工資薪金所得收入額的計算公式：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當月境外支付工資薪金數(shù)額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))]。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算2、無住所個人為居民個人的情形(2)在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算3、非居民個人為高管人員的情形(1)高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得應(yīng)當計算繳納個人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得，不繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額為當月境內(nèi)支付或者負擔的工資薪金收入額。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算3、非居民個人為高管人員的情形(2)高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的部分外，應(yīng)當計算繳納個人所得稅。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算3、非居民個人為高管人員的情形(2)高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額的計算公式：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當月境外支付工資薪金數(shù)額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))]。一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定（三）在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算3、非居民個人為高管人員的情形居民與非居民納稅人納稅總結(jié)見表7-1居民與非居民納稅人納稅總結(jié)所示。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃（一）合理利用居住時間標準進行納稅人身份選

擇的稅收籌劃非居民納稅人可以通過控制在各個國家的居住時間，盡量避免成為各個國家的居民納稅人，從而規(guī)避一定的納稅義務(wù)，達到降低稅收負擔的目的。比如往返我國與其他國家之間，保持一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)居住累計不滿183天，且未超過其他國家稅法所規(guī)定的期限，則可以避免成為多個國家的居民納稅人，不用就其全部收入繳納個人所得稅。LOREMIPSUM二、選擇納稅人身份的稅收籌劃英國公民夏洛克受雇于某英國公司(總公司)，2021年10月，該公司派夏洛克去往中國分公司工作。2021年11月，夏洛克曾回英國述職5天。2021年度他從英國總公司共領(lǐng)取工資薪金10萬英鎊。請為夏洛克進行稅收籌劃?！景咐?-1】二、選擇納稅人身份的稅收籌劃夏洛克10月才來到中國境內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過183天，因此為非居民個人。此外，夏洛克在境內(nèi)累計居住不超過90天，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。而他從英國總公司領(lǐng)取的10萬英鎊不屬于由境內(nèi)雇主支付或者負擔的，所以不用在中國繳納個人所得稅。【分析】二、選擇納稅人身份的稅收籌劃夏洛克合法地利用非居民個人的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅。如果他在境內(nèi)累計居住超過90天，其取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，無論其支付機構(gòu)是否在中國境內(nèi)，均應(yīng)當計算繳納個人所得稅?！痉治觥縇OREMIPSUM二、選擇納稅人身份的稅收籌劃有四位美國公民A、B、C、D，其中A和B受雇于美國總公司，C和D受雇于該公司的中國分公司。2021年，A和B接受美國總公司的派遣去往中國分公司工作，為期三個月左右，C和D接受中國分公司的派遣去往美國總公司工作，為期六個月左右。其中，A在中國停留89天，B在中國停留91天，C在中國停留182天，D在中國停留184天?！景咐?-2】二、選擇納稅人身份的稅收籌劃A和B在中國分公司工作每月取得工資薪金折合人民幣10萬元，其中美國總公司支付工資性補貼折合人民幣3萬元，中國分公司支付工資7萬元；C和D在美國總公司工作的每月取得工資薪金折合人民幣10萬元，其中美國總公司支付工資折合人民幣7萬元，中國分公司支付工資性補貼3萬元。請對上述業(yè)務(wù)進行個人所得稅稅收籌劃(不考慮稅收協(xié)定)。【案例7-2】二、選擇納稅人身份的稅收籌劃四人均屬于在境內(nèi)無住所的外籍個人。其中，A在境內(nèi)累計居住未超過90天，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅；B和C在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天，就歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得計算繳納個人所得稅；D在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅?！痉治觥慷⑦x擇納稅人身份的稅收籌劃即：A的應(yīng)納稅所得額為7×3=21萬元；

B的應(yīng)納稅所得額為10×3=30萬元；

C的應(yīng)納稅所得額為0萬元；

D的應(yīng)納稅所得額為3×6=18萬元。若B能夠提前1天回到美國，其在境內(nèi)累計居住就剛好為90天，則可免除境外支付的應(yīng)納稅所得額9萬元；同理，若D能夠在美國多停留一天，其在境內(nèi)累計居住就剛好為183天，則可免除境內(nèi)支付的應(yīng)納稅所得額18萬元?！痉治觥慷⑦x擇納稅人身份的稅收籌劃（二）企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人

選擇的稅收籌劃隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入水平的不斷提高，個人投資在經(jīng)濟生活中占有越來越重要的地位，個人投資也成為了熱門的選擇。目前，個人可以選擇的投資方式主要有：設(shè)立公司制企業(yè)、作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營、成立個人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃（二）企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人

選擇的稅收籌劃公司制企業(yè)的利潤需要繳納企業(yè)所得稅，向個人投資者分配股息、紅利的，還要按照利息、股息、紅利所得代扣個人所得稅，容易導致所得的重復征稅問題；而個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就獲得的所得按經(jīng)營所得繳納個人所得稅。通過對公司制企業(yè)與個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)身份的選擇，實現(xiàn)納稅人身份的稅收籌劃。LOREMIPSUM二、選擇納稅人身份的稅收籌劃【案例7-3】有五個人打算成立一家公司，各占20%的股權(quán)。對于企業(yè)的組織形式有兩種選擇：一是成立一個公司制企業(yè)，該企業(yè)的利潤需要繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配時還需按照利息、股息、紅利所得代扣個人所得稅；二是成立一個合伙企業(yè)，企業(yè)每年的利潤需按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃【案例7-3】預(yù)計該公司年度利潤總額為350000元，并且能夠享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅減征優(yōu)惠，稅后利潤全部分配給五位股東。分析哪種企業(yè)的組織形式更為有利。(僅考慮減除費用，不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除)（具體分析詳見教材238頁）二、選擇納稅人身份的稅收籌劃（三）居民納稅人之間的選擇籌劃居民納稅人之間的選擇籌劃就是通過在個體工商戶與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)間的身份選擇來進行籌劃。個體工商戶相較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)來說，在會計核算和稅收政策方面均存在一定的差異。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃（三）居民納稅人之間的選擇籌劃個人獨資企業(yè)是獨立核算的，具有獨立納稅人身份，而個體工商戶雖然也是獨立納稅人身份，但是其分支機構(gòu)均需要合并納稅，相應(yīng)增加計稅依據(jù)和稅率級次。因此，可以通過將一個個體工商戶轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄠€個人獨資企業(yè)，對稅基較大的經(jīng)營所得進行分解，降低適用稅率，從而達到減輕稅負的目的。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃【案例7-4】張三和他的妻子李四二人共同經(jīng)營一家電腦專賣店(個體工商戶)，李四負責電腦的銷售，張三負責電腦的安裝和維修。預(yù)計該公司每年銷售電腦的應(yīng)納稅所得額為300000元，安裝和維修的應(yīng)納稅所得額為200000元。請為張三進行稅收籌劃(僅考慮減除費用，不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除)。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃【分析】該電腦專賣店為個體工商戶身份，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。其應(yīng)納稅所得額為300000+200000-60000=440000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為40500元，則應(yīng)納稅額為440000×30%-40500=91500元。個體工商戶能夠由一個自然人建立，也能夠由家庭出資建立，而個人獨資企業(yè)只能由一個自然人建立。二者均按經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%～35%五級超額累進稅率。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃【分析】張三和李四可以將該個體工商戶轉(zhuǎn)換為成立兩個個人獨資企業(yè)，張三的企業(yè)負責電腦的安裝和維修，李四的企業(yè)負責銷售電腦。在收入不變的情況下：張三的應(yīng)納稅所得額為200000-60000=140000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)為10500元，應(yīng)納稅額為140000×20%-10500=17500元；李四的應(yīng)納稅所得額為300000-60000=240000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)為10500元，應(yīng)納稅額為240000×20%-10500=37500元；二、選擇納稅人身份的稅收籌劃【分析】夫妻二人合計納稅17500+37500=55000元，可以節(jié)稅91500-55000=36500元。當然，這種轉(zhuǎn)換需要支付一定的工商登記費和手續(xù)費。個人所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃PART02TAXPLANNING一、綜合所得的稅收籌劃綜合所得是指工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得這四項所得，《個人所得稅法》規(guī)定居民個人按納稅年度合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅，適用3%～45%的七級超額累進稅率。居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。一、綜合所得的稅收籌劃居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。一、綜合所得的稅收籌劃綜合所得的計稅方法有以下3種：（一）綜合所得的計稅方法1.收入額的確定2.費用扣除項目3.適用稅率一、綜合所得的稅收籌劃（一）綜合所得的計稅方法1、收入額的確定居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。一、綜合所得的稅收籌劃（一）綜合所得的計稅方法1、收入額的確定非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。一、綜合所得的稅收籌劃（一）綜合所得的計稅方法2、費用扣除項目(1)免征額，居民個人每年減除費用60000元，非居民個人每月減除費用5000元。(2)專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。(3)專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。一、綜合所得的稅收籌劃（一）綜合所得的計稅方法2、費用扣除項目(4)依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。一、綜合所得的稅收籌劃（一）綜合所得的計稅方法3、適用稅率個人所得稅綜合所得納稅稅率表見表7-2個人所得稅綜合所得納稅稅率表所示。一、綜合所得的稅收籌劃（一）綜合所得的計稅方法3、適用稅率全年應(yīng)納稅所得額是指居民個人取得綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照本表換算后計算應(yīng)納稅額。一、綜合所得的稅收籌劃（二）綜合所得的稅收籌劃思路3、適用稅率第一層次的稅收籌劃，是利用費用轉(zhuǎn)移進行籌劃。通過合理的安排，減少自己所要承擔的費用，將費用轉(zhuǎn)移給支付方。例如，工資、薪金福利化，履行勞務(wù)所要支付的交通費，住宿費和餐飲費的轉(zhuǎn)移，寫作稿件相關(guān)的前期考察費用的轉(zhuǎn)移等。一、綜合所得的稅收籌劃（二）綜合所得的稅收籌劃思路3、適用稅率第二層次的稅收籌劃，是全年一次性獎金計稅方法的選擇。納稅人根據(jù)自己具體的收入水平，判斷是采取全年一次性獎金單獨計稅方式還是并入綜合所得計稅。另外還要注意適用全年一次性獎金單獨計稅時稅負突然增加的臨界點。一、綜合所得的稅收籌劃（二）綜合所得的稅收籌劃思路3、適用稅率第三層次的稅收籌劃，是將所得在不同的納稅年度進行分攤。主要針對納稅人在某個年度所得較多，而在其他年度所得較少甚至沒有所得的情況。通過分攤使得納稅人每年的綜合所得比較平均，適用的稅率也較低。一、綜合所得的稅收籌劃（二）綜合所得的稅收籌劃思路3、適用稅率第四層次的稅收籌劃，是綜合所得項目間的轉(zhuǎn)換。因為綜合所得各項目的收入額的計算方法是不同的，居民個人在條件允許的情況下，將同等數(shù)額的工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為稿酬所得可節(jié)省最大數(shù)額的稅收，同理也可以將工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬或特許權(quán)使用費所得來節(jié)稅。一、綜合所得的稅收籌劃（二）綜合所得的稅收籌劃思路3、適用稅率第五層次的稅收籌劃，是稅前扣除項目的籌劃。主要是對專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除進行合理的選擇，最大程度地節(jié)省稅款。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃包括以下5個方面內(nèi)容：1.工資、薪金所得的稅收籌劃2.勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃3.稿酬所得的稅收籌劃一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃包括以下5個方面內(nèi)容：4.特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃5.綜合所得項目間轉(zhuǎn)換的稅收籌劃一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。適用七級超額累進稅率，隨著工資、薪金的增加，納稅人所適用的稅率級次也越來越高，稅收負擔也隨之加大。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃1)工資、薪金福利化除了工資、薪金外，福利水平也常常會影響到一個人的就業(yè)選擇。單位可以嘗試將工資、薪金福利化，提高職工的福利水平，降低名義工資、薪金所得來降低稅收負擔。根據(jù)《個人所得稅法》，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅，但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。另外，對于一些特定的不在免稅范圍內(nèi)的補貼項目，不超過固定限額一般不需要繳納個人所得稅。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃1)工資、薪金福利化可通過以下幾種方式使工資、薪金福利化：(1)單位為職工提供集體宿舍。對很多在大城市工作的職工來說，租房是一筆不小的開支。單位可以免費或收取少量租金為職工提供集體宿舍。(2)單位設(shè)置職工食堂。免費為職工提供早餐、午餐和晚餐，減少職工的日常餐飲費用支出。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃1)工資、薪金福利化可通過以下幾種方式使工資、薪金福利化：(3)單位為職工提供辦公用品。例如，單位為職工配備辦公用的筆記本電腦，該電腦并不是直接發(fā)放給職工個人，還是屬于單位的資產(chǎn)。(4)單位為職工提供通勤班車。單位可承租車輛接送職工上下班，減少職工自己支付的交通費用。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃1)工資、薪金福利化可通過以下幾種方式使工資、薪金福利化：(5)單位統(tǒng)一為職工組織體檢。需要明確的是，該體檢應(yīng)屬于單位工作性質(zhì)要求的，而非福利待遇性質(zhì)的。(6)單位為職工設(shè)置休閑娛樂場所。例如，單位可為職工設(shè)置一個健身場館，配備相關(guān)設(shè)施。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃1)工資、薪金福利化可通過以下幾種方式使工資、薪金福利化：(7)單位為職工組織旅游。需要注意的是，單位不是直接向職工提供用于旅游的收入，而是組織全體職工公費旅游。工資、薪金福利化的節(jié)稅方法是在符合稅法規(guī)定的前提條件下將工資、薪金轉(zhuǎn)化為各種性質(zhì)的福利，既不會增加職工的稅收負擔，又可以為職工節(jié)省一些開支，提高其消費水平。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃2)全年一次性獎金的稅收籌劃全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。全年一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃2)全年一次性獎金的稅收籌劃居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以選擇并入當年綜合所得，也可以不并入，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》(簡稱《月度稅率表》)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃2)全年一次性獎金的稅收籌劃對部分高收入者而言，納稅人除全年一次性獎金外的綜合所得額高于減除費用以及專項扣除、專項附加扣除等項目，如果將全年一次性獎金并入當年綜合所得，可能會適用更高級別的稅率。在此情況下，如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而適用的稅率比較低或者能夠減少稅負。但是，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負突然增加的臨界點的現(xiàn)象。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃2)全年一次性獎金的稅收籌劃對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年綜合所得，扣除減除費用以及專項扣除、專項附加扣除等項目之后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。在此情況下，如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負。同時，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負突然增加的臨界點的現(xiàn)象。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃1、工資、薪金所得的稅收籌劃2)全年一次性獎金的稅收籌劃納稅人可以自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅，扣繳單位在發(fā)放獎金時也應(yīng)該注意把握，避開適用全年一次性獎金單獨計稅時稅負突然增加的臨界點，以便于納稅人享受減稅紅利。需要注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金單獨計稅只允許采用一次。LOREMIPSUM一、綜合所得的稅收籌劃【案例7-5】居民個人小張2020年每月取得工資收入7000元，2020年2月，企業(yè)發(fā)放上年度全年一次性獎金42000元。假設(shè)小張當年沒有其他收入，每月允許扣除的專項附加扣除額為1000元，不考慮專項扣除和其他扣除項目。請問小張應(yīng)選擇將年終獎單獨計稅，還是并入當年綜合所得合并計稅？一、綜合所得的稅收籌劃【分析】方案一：納稅人選擇單獨計稅。將全年一次性獎金42000除以12，即42000÷12=3500元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為210元。全年一次性獎金應(yīng)納稅額=42000×10%-210=3990元。工資、薪金全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=7000×12-0-5000×12-0-1000×12-0=12000元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0元。一、綜合所得的稅收籌劃【分析】工資、薪金全年累計預(yù)扣預(yù)繳稅額=12000×3%-0=360元。全年綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=3990+360=4350元。次年年度匯算時，由于全年一次性獎金已在預(yù)扣預(yù)繳時申報納稅，年度匯算時不涉及補(退)稅。一、綜合所得的稅收籌劃【分析】方案二：納稅人選擇將該筆獎金并入全年綜合所得計稅。并入后的年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=(7000×12+42000)-0-5000×12-0-1000×12-0=54000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為2520元。全年合計應(yīng)繳納個人所得稅=54000×10%-2520=2880元。因此，對于小張來說合并計稅比單獨計稅可節(jié)稅1470元。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃2、勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃2、勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃1)勞務(wù)報酬分次支付某些行業(yè)的勞務(wù)報酬收入具有階段性，即在某個年度收入可能較多，而在其他年度收入可能較少甚至沒有收入。這樣可能導致在收入較多時適用的稅率較高，而在收入較少時適用的稅率較低甚至不用交稅，造成總體的稅負較高。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃2、勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃1)勞務(wù)報酬分次支付可以通過選擇勞務(wù)報酬的支付方式，將收入額在不同的年度進行分攤，使得納稅人每年的綜合所得比較平均，適用的稅率也較低。另外，這種支付方式也使得扣繳義務(wù)人不必一次支付較高的費用，減輕了經(jīng)濟負擔。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃3、稿酬所得的稅收籌劃稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。同樣類似于工資、薪金的福利化，取得稿酬所得的納稅人可以利用費用轉(zhuǎn)移進行籌劃。通過和出版社協(xié)商，盡可能將由自己負擔的費用轉(zhuǎn)移給出版社，由出版社負擔各項與寫作有關(guān)的額外費用。在這種情況下，雖然納稅人的稿酬收入并未增加或可適當降低自己名義上的稿酬收入，但減少了需要負擔的額外成本。例如，由出版社負擔書本費、交通費、住宿費、用餐費、實驗費等。LOREMIPSUM一、綜合所得的稅收籌劃【案例7-9】某地質(zhì)學家想要出版一本科普圖書，在寫作前期需要到各地進行考察研究并拍攝大量照片。預(yù)計考察所需費用為80000元，出版社約定稿費為200000元。假設(shè)該地質(zhì)學家每月工資、薪金10000元，專項附加扣除2000元。請為該地質(zhì)學家進行稅收籌劃(不考慮專項扣除、其他扣除以及其他綜合所得)。一、綜合所得的稅收籌劃【分析】方案一：出版社支付給該地質(zhì)學家200000元的稿酬。該地質(zhì)學家全年綜合所得應(yīng)納稅額=10000×12+200000×(1-20%)×70%-60000-2000×12=148000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)16920元；該地質(zhì)學家全年應(yīng)納稅額=148000×20%-16920=12680元。一、綜合所得的稅收籌劃【分析】方案二：出版社支付給李教授120000元的稿酬，考察所需費用80000由出版社負擔。該地質(zhì)學家全年綜合所得應(yīng)納稅額=10000×12+120000×(1-20%)×70%-60000-2000×12=103200元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元；該地質(zhì)學家全年應(yīng)納稅額=103200×10%-2520=7800元。由以上分析可得，雖然該地質(zhì)學家的稿酬減少了80000元，但是凈收入并沒有減少。然而，稅款卻減少了12680-7800=4880元。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃4、特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，其中，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。對于從事發(fā)明創(chuàng)造、專利研究的人來講，如果取得了相應(yīng)的成果并申請了專利，可以轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)或所有權(quán)，也可以用非貨幣資產(chǎn)進行投資。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃4、特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃居民個人轉(zhuǎn)讓專利的所有權(quán)和使用權(quán)分別適用不同的征稅方法。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)即獲得特許權(quán)使用費收入，按特許權(quán)使用費所得項目并入綜合所得計稅；轉(zhuǎn)讓所有權(quán)等同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅；另外，居民個人還可以選擇以非貨幣資產(chǎn)進行投資，按專利評估后的公允價值減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅，并可以享受在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納的稅收優(yōu)惠。一、綜合所得的稅收籌劃（三）綜合所得的稅收籌劃5、綜合所得項目間轉(zhuǎn)換的稅收籌劃綜合所得各項目的收入額的計算方法是不同的。以居民個人為例，工資、薪金所得的收入額就是工資、薪金總額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。另外，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。居民個人在條件允許的情況下，將同等數(shù)額的工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為稿酬所得可節(jié)省最大數(shù)額的稅收，同理也可以將工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬或特許權(quán)使用費所得來節(jié)稅。一、綜合所得的稅收籌劃已退休的周教授與某雜志社約定每月在該雜志社發(fā)表2篇文章，每篇文章可獲得3000元的報酬。請為周教授進行稅收籌劃。(不考慮專項扣除、專項附加扣除以及其他扣除)【案例7-10】一、綜合所得的稅收籌劃方案一：周教授與該雜志社簽訂雇傭合同，則周教授取得的報酬屬于工資、薪金所得如下：周教授全年綜合所得應(yīng)納稅額=3000×2×12-60000=12000元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0元；周教授全年應(yīng)納稅額=12000×3%=360元?！痉治觥恳?、綜合所得的稅收籌劃方案二：周教授不與該雜志社簽訂雇傭合同，則周教授取得的報酬屬于稿酬所得如下：周教授全年綜合所得應(yīng)納稅額=3000×(1-20%)×70%×2×12=40320元，小于減除費用60000元，因此周教授無需繳納個人所得稅?！痉治觥坑梢陨戏治隹傻?，將同等數(shù)額的工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為稿酬所得可以節(jié)約一定的稅收。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃經(jīng)營所得，是指：①個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；②個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；③個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；④個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅。以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用5%～35%的五級超額累進稅率。取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃經(jīng)營所得的詳細適用稅率見表7-4經(jīng)營所得稅率表所示。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法下面主要介紹3類經(jīng)營所得的計稅方法：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：①個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；②個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法③其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，例如：a.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且能單獨核算，不征個稅；不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅；對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個稅；(1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法③其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，例如：b.從事個體運營的出租車駕駛員取得的所得；c.將自己擁有的出租車以掛靠方式運營取得的所得；d.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。(1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法④上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。(1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(3)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：①個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除；個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行；個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：②個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：③個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除；個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：③個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除；1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：④個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：⑤個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：⑥個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：⑦個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法需要說明的是下列支出不得從個體工商戶經(jīng)營所得中扣除：①個人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；⑤贊助支出；⑥用于個人和家庭的支出；⑦國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法(5)個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(1)個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(2)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(2)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：③協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。④無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。⑤合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(3)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(4)凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行：①投資者的費用扣除標準為5000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(4)凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行：②投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(4)凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行：③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(5)應(yīng)納稅額的計算。①查賬征收。實行查賬征收的個人投資者，興辦一個企業(yè)的，比照個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算方法。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(5)應(yīng)納稅額的計算。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(5)應(yīng)納稅額的計算。計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(5)應(yīng)納稅額的計算。②核定征收。有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：a.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；b.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；c.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(5)應(yīng)納稅額的計算。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

=成本費用支出額1-應(yīng)稅所得率×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法(6)虧損彌補。①

企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。②投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。③實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，具體詳細規(guī)定見表7-5企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目計征個人所得稅的具體規(guī)定所示。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（一）經(jīng)營所得的計稅方法3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內(nèi)經(jīng)營不足12個月，應(yīng)以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（二）經(jīng)營所得的稅收籌劃思路由于經(jīng)營所得的大部分稅收政策規(guī)定與企業(yè)所得稅一致，所以很多稅收籌劃內(nèi)容與企業(yè)所得稅一致。第一個層次的稅收籌劃，是對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)而言，盡可能增加可扣除的費用開支。一是在分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用的基礎(chǔ)上，將界限不明確的個人、家庭費用盡可能劃為生產(chǎn)經(jīng)營費用，例如電話費、水電費等費用；二是如果使用自己的房產(chǎn)進行經(jīng)營，可以采取收取租金的方法擴大經(jīng)營支出費用，同時將房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用列入經(jīng)營費用支出；三是通過向家庭成員支付工資的辦法擴大工資等費用支出。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（二）經(jīng)營所得的稅收籌劃思路第二個層次的稅收籌劃，是對于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得而言，盡可能推遲或分散收益的實現(xiàn)。一是合理使用原材料核算的計價方法，即在物價下降時，采用先進先出法，而在物價上升時，采用后進先出法，盡可能推遲利潤的實現(xiàn)；二是在可以預(yù)見的若干年內(nèi)合理地安排有關(guān)費用，在利潤較多的年份進行技術(shù)改造之類的項目，降低該年度的利潤，防止適用較高等級的稅率；二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（二）經(jīng)營所得的稅收籌劃思路三是合理安排預(yù)繳稅款，如果前一年利潤較低，可按前一年利潤額預(yù)繳稅款，從而達到遞延納稅的目的；四是，必要時可采取捐贈的手段，既可以降低稅收負擔，又可以取得良好的社會效益。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（二）經(jīng)營所得的稅收籌劃思路第三個層次的稅收籌劃，是對于承包、承租經(jīng)營所得而言，可能出現(xiàn)有的月份收入過高，有的月份收入較低甚至沒有收入的情況，因此可以考慮將收入在不同的時期分攤。另外，對于承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，需在上交承包費和領(lǐng)取固定工資之間做選擇。如果是領(lǐng)取固定工資，對承包經(jīng)營成果沒有所有權(quán)的話，則可以按照工資、薪金所得項目進行稅收籌劃。二、經(jīng)營所得的稅收籌劃（二）經(jīng)營所得的稅收籌劃思路如果是上繳承包費，則要進一步考慮上交承包費后，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，則存在改變企業(yè)性質(zhì)并注冊登記為個體工商戶與不改變企業(yè)性質(zhì)，仍然采用原企業(yè)工商登記等權(quán)限從事經(jīng)營的選擇問題。如果選擇改變企業(yè)性質(zhì)并登記為個體工商戶的，可以按照個體工商戶經(jīng)營所得項目進行稅收籌劃；如果不改變企業(yè)性質(zhì)，仍然采用原企業(yè)權(quán)限從事經(jīng)營的，可以按照企業(yè)所得稅的諸多政策進行稅收籌劃。三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。LOREMIPSUM（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(1)個人取得國債和國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息以及儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。(2)個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(3)上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，主要體現(xiàn)在四個方面：①個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫免征收個人所得稅。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(3)上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，主要體現(xiàn)在四個方面：②上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)(含1年)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額。③個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(3)上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，主要體現(xiàn)在四個方面：④對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(4)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，其股息紅利所得暫免征收個人所得稅。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(5)滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策。①對于內(nèi)地投資者。a.對內(nèi)地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得和通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2019年12月5日起至2022年12月31日止，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(5)滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策。①對于內(nèi)地投資者。b.對內(nèi)地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利和通過基金互認從香港基金分配取得的收益，按照20%的稅率繳納個人所得稅。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(5)滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策。②香港市場投資者。a.對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所、深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得和通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃(5)滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策。b.對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所、深交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅；對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)通過基金互認從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時，按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時，按照7%的稅率代扣所得稅。（二）利息、股息、紅利所得的稅收籌劃思路三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃第一個層次的稅收籌劃，是投資方向的選擇問題。因為個人取得國債和國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息以及儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。第二個層次的稅收籌劃，是股息、紅利的分配形式的選擇問題。股息、紅利的不同分配形式適用不同的稅收優(yōu)惠待遇，即個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅，而個人持有上市公司股票分得的利息需要繳納個人所得稅，且按持股時間實行差別化征稅政策。（二）利息、股息、紅利所得的稅收籌劃思路三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃一方面，上市公司可以盡可能保留利潤不作分配，在一定程度上會促使股價上漲，因此轉(zhuǎn)讓股票時就能將股息、紅利性質(zhì)的所得轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)讓股票所得，進而享受稅收優(yōu)惠；另一方面，個人可以盡可能延長持股期限，使獲得的股息、紅利所得可以適用更低的稅率，甚至享受免稅待遇。三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃中國公民孫某自2020年7月16日起持有某上市公司的股票1000000股。該上市公司于2021年3月25日公布了2020年度的利潤分配方案，方案規(guī)定本次利潤分配采取派發(fā)現(xiàn)金紅利的方式，每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利3元，股權(quán)登記日為2021年3月30日，現(xiàn)金紅利發(fā)放日為2021年4月10日。請為孫某進行稅收籌劃?！景咐?-11】三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃方案一：孫某在分得現(xiàn)金紅利后立即轉(zhuǎn)讓該上市公司股票。由于該上市公司派發(fā)股息紅利時，孫某的持股時間不足1年，所以該上市公司暫不扣繳個人所得稅；待孫某轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額。孫某的持股期限在1個月以上至1年(含1年)以內(nèi)，減按50%計入應(yīng)納稅所得額。孫某轉(zhuǎn)讓股票的應(yīng)納稅所得額=1000000÷10×3×50%=150000元，適用稅率20%；孫某轉(zhuǎn)讓股票的應(yīng)納稅額=150000×20%=30000元?！痉治觥咳?、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃方案二：孫某等到2021年7月16日以后再轉(zhuǎn)讓該上市公司股票。由于持股期限超過1年，因此暫免征收個人所得稅。由以上分析可得，孫某通過延長股票的持有時間可以節(jié)約稅款30000元?！痉治觥克?、財產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以一個月內(nèi)取得的收入為一次，適用比例稅率，稅率為20%。例如以下2種：（一）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法12應(yīng)納稅所得額的確定個人財產(chǎn)租賃扣除的費用四、財產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃(1)每次收入≤4000元時，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（一）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法1、應(yīng)納稅所得額的確定(2)每次收入＞4000元時，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)四、財產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃（一）財產(chǎn)租賃所得的