了解內部會計制度

第4單元成本計算學習子情境1.3了解內部會計制度

根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《內部會計控制規(guī)范》及有關財經(jīng)、稅收法規(guī)制度，為了加強會計核算和內部會計監(jiān)督，提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，結合本公司實際，制定本單位內部會計制度。學習子情境1.3了解內部會計制度一、會計工作組織(1)企業(yè)采用科目匯總表賬務處理程序，每10日編制科目匯總表并登記一次總賬，明細賬根據(jù)記賬憑證逐筆登記。(2)公司采用復式記賬憑證，分收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種類型。會計憑證按月按類別連續(xù)編號。(3)公司開設總分類賬、明細分類賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬及銀行結算票據(jù)備查簿、有價證券、借款的備查簿。總賬和日記賬均采用三欄式賬頁格式，明細賬根據(jù)需要分別選用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式賬頁格式和橫線登記式。(4)公司按規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表。學習子情境1.3了解內部會計制度二、貨幣資金核算(1)庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金實行限額管理，核定的庫存現(xiàn)金限額為20000元?，F(xiàn)金的使用范圍按《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。(2)銀行存款。公司銀行存款只設基本存款賬戶。(3)其他貨幣資金。本公司在證券公司開設證券資金賬戶，其款項用于購買股票與債券。本單位不設立外幣存款賬戶，若發(fā)生外幣資金的收付及債權、債務業(yè)務，按當日的市場匯率折合人民幣記賬。(4)備用金管理。采購員采用定額備用金制度，其他人員出差預支差旅費，回廠后一次結清。學習子情境1.3了解內部會計制度二、貨幣資金核算(5)用款審批及支付制度。

支付申請：單位有關部門或個人用款時，應當提前填寫“付款申請單”向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。

支付審批：單位有關部門或個人進行費用報銷時應填寫“費用報銷審批單”，審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序在“費用報銷審批單”上對支付申請進行審批。3000元以內的支付由主管財務副總審批；超過3000元的支付由總經(jīng)理審批；重大支付由董事會審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。學習子情境1.3了解內部會計制度二、貨幣資金核算

支付復核：復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取?/p>

辦理支付：出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。(6)貨幣資金的清查制度。庫存現(xiàn)金每日終了，進行實地盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。銀行存款每月根據(jù)銀行對賬單進行核對清查。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。(7)結算方式有現(xiàn)金、現(xiàn)金支票、轉賬支票、銀行匯票、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、匯兌、委托收款、托收承付等。學習子情境1.3了解內部會計制度三、銷售與收款(1)組織銷售。

單位銷售部門按照經(jīng)批準的銷售計劃簽訂銷售合同。

財會部門根據(jù)銷售合同向客戶開出銷售發(fā)票。

發(fā)貨部門應當對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核。

賒銷業(yè)務應遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，須經(jīng)審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務。

銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證及有關的稅務證明等進行審核后辦理相應的退款事宜。學習子情境1.3了解內部會計制度三、銷售與收款(2)收款控制。

銷售商品收到的現(xiàn)金及各種票據(jù)應當日送存銀行。

銷售時如果有現(xiàn)金折扣，在實際發(fā)生時確認為當期財務費用。

銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。(3)壞賬處理。

除應收賬款外，其他的應收款項發(fā)生壞賬的可能性不大，不計提壞賬準備。每年末，按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，提取比例為應收賬款期末余額的5%，對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。學習子情境1.3了解內部會計制度三、銷售與收款

發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。(4)票據(jù)管理。

應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。

對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

商業(yè)匯票進行貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)利息按月或按天計算。

逾期票據(jù)的沖銷必須按規(guī)定管理程序報批，同時應按逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度進行監(jiān)控。學習子情境1.3了解內部會計制度三、銷售與收款(5)客戶管理。

對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

公司每半年與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。(6)其他核算規(guī)則。

應收賬款進行核銷后，編制記賬憑證。學習子情境1.3了解內部會計制度四、采購與付款(1)組織采購。

按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證。

建立完整的采購登記制度，要進行請購手續(xù)、采購訂單(或采購合同)、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

按照合同規(guī)定，符合退貨條件的，應及時辦理退貨，及時收回退貨貨款。學習子情境1.3了解內部會計制度四、采購與付款(2)付款控制

財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。

由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經(jīng)有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。學習子情境1.3了解內部會計制度四、采購與付款(3)供應商管理

掌握供應商的信譽、供貨能力等有關情況，由采購和使用等部門共同參與比質比價的程序，并按規(guī)定的授權批準程序確定供應商。

定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。學習子情境1.3了解內部會計制度五、職工薪酬(1)公司職工工資由基本工資、獎金、崗位津貼、通信費四項構成。

獎

金：公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理及部門經(jīng)理每人每月2000元，其他人員每人每月1000元。

崗位津貼：車間工作人員每月800元，其余人員每月500元。(2)請假扣款辦法。

職工因病假缺勤，每日按其基本工資的3%扣款。職工因事假缺勤，每日按其基本工資的5%扣款。(3)按有關規(guī)定，扣除職工個人保險金，上繳個人所得稅。按國家有關規(guī)定，單位代扣個人所得稅。學習子情境1.3了解內部會計制度五、職工薪酬

由單位承擔并交納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金分別按上年度繳費職工月平均工資（上年度繳費職工月平均工資與本月相同）的20%、10%、1%、1%、0.8%、12%計算。

由職工個人承擔的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金分別按本人上年月平均工資總額的8%、2%、0.2%、12%計算。

月應納稅額＝月應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

月應納稅所得額＝月工資、薪金所得－2000

月工資、薪金所得＝應付職工薪酬－住房公積金－社會保險金。

個人工資與薪金所得稅稅率如表2-2所示。(4)根據(jù)有關規(guī)定，公司按工資總額的2%提取工會經(jīng)費，公司按工資總額的2.5%提取職工教育經(jīng)費。學習子情境1.3了解內部會計制度五、職工薪酬表2-2個人工資與薪金所得稅稅率表學習子情境1.3了解內部會計制度級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375六、固定資產(chǎn)

公司固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、機器設備、交通運輸設備、電子設備及其他通訊設備4大類，每大類又分為生產(chǎn)用和非生產(chǎn)用兩子類，均為正在使用狀態(tài)。(1)按照企業(yè)會計制度規(guī)定，按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。(2)固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊。折舊率保留百分數(shù)2位小數(shù)。當月初已提月份為(可使用月份－1)時，將剩余折舊全部提足。(3)固定資產(chǎn)凈殘值率全部按0計算。(4)固定資產(chǎn)大修理等維護支出，在發(fā)生時直接計入當期損益。(5)固定資產(chǎn)卡片和三級明細合一設置三級明細核算，即固定資產(chǎn)設置總賬、按照使用部門進行二級核算，按照每一項固定資產(chǎn)進行三級明細核算。學習子情境1.3了解內部會計制度七、存貨核算

公司存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等。(1)各類存貨按實際成本核算。(2)原材料、包裝物、低值易耗品等存貨發(fā)出成本的計價方法采用移動加權平均法；在平時核算，產(chǎn)成品發(fā)出成本的計算采用全月一次加權平均法。(3)包裝物均屬于一次性使用包裝物，低值易耗品攤銷均采用一次攤銷法。(4)存貨的盤存制度采用永續(xù)盤存制度。學習子情境1.3了解內部會計制度七、存貨核算(5)上一車間生產(chǎn)的半成品直接轉入下一車間進行加工生產(chǎn)，不設半成品倉庫。(6)入庫分為采購入庫、產(chǎn)成品入庫和其他入庫三種，出庫分為銷售出庫和其他出庫兩種。(7)原材料、包裝物和低值易耗品的存貨屬性為外購和生產(chǎn)耗用；產(chǎn)成品的存貨屬性為自制和銷售；三聚氰胺板除外購和生產(chǎn)耗用以外，還包括銷售。(8)材料明細賬采用賬卡合一核算。學習子情境1.3了解內部會計制度八、無形資產(chǎn)核算2009年12月公司購入專利權，攤銷期限為10年。學習子情境1.3了解內部會計制度九、成本與費用(1)采用制造成本法的品種法計算產(chǎn)品成本。(2)公司的各項費用按經(jīng)濟用途分類，其中直接材料、直接人工和制造費用計入產(chǎn)品成本，其余計入期間費用。(3)輔助生產(chǎn)車間不設“制造費用”賬戶核算，輔助生產(chǎn)費用按直接分配法進行分配。(4)期末按生產(chǎn)工時的比例分配制造費用。(5)期末產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間的分配采用約當產(chǎn)量法進行，原材料在產(chǎn)品開始生產(chǎn)時一次投入。學習子情境1.3了解內部會計制度十、稅金及附加(1)本公司為增值稅一般納稅人，增值稅、公司所得稅繳國家稅務局，其他稅繳地方稅務局。(2)企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法，除應收賬款外，假設資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎一致，未產(chǎn)生暫時性差異。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，所得稅稅率為25%。企業(yè)所得稅按月預計，按季預交，全年匯算清繳。(3)增值稅。公司銷售各種商品，提供勞務均應交納增值稅，增值稅稅率為17%，按月繳納。運費按7%作進項稅額抵扣。(4)營業(yè)稅。出租專利權按取得收入的5%計算交納的營業(yè)稅。學習子情境1.3了解內部會計制度十、稅金及附加(5)城市維護建設稅及教育費附加。分別按流轉稅的7%和3%計算，按月繳納。(6)房產(chǎn)稅、車船使用稅及土地使用稅。

房產(chǎn)稅稅率為1.2%，扣除率為30%；

貨車車船稅:本公司有兩輛貨車，每輛貨車載重量5噸，每噸位年稅額60元；

客車車船稅:本公司有1輛客車，每輛年稅額480元。

公司城鎮(zhèn)土地使用稅每平米年稅額4元。學習子情境1.3了解內部會計制度十一、其他(1)長期投資。

長期股權投資：若對被投資單位實施控制，或對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資采用成本法核算；若持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制，或持有的對被投資單位施加重大影響的權益性投資，采用權益法核算。(2)借款。

短期借款的利息，按季結算，分月預提，季末支付。本年度短期借款無期初余額。

長期借款利息，按月計提分配。屬于與購建固定資產(chǎn)有關的，在固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前，計入固定資產(chǎn)成本。學習子情境1.3了解內部會計制