淺析新會計準則的變化及影響

淺析新會計準則的變化及影響河北省石家莊市畜產(chǎn)品質量監(jiān)測中心(050031)孫莉摘要：一.新會計準則的顯著特點二.基于其新特點與以往的不同處分析其各方面的變化三.基于會計理念及企業(yè)增長理念分析其各方面的變化四.新會計準則的影響關鍵詞：準則趨同平臺，著眼點，會計理念，企業(yè)增長理念我國市場經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展到一個新的階段，經(jīng)濟全球化已經(jīng)進入到一個新的時期，建立企業(yè)會計準則體系既是時代的要求、發(fā)展的必然，也是順時應勢的主動選擇。談及新企業(yè)會計準則體系的特點，最為突出的兩個特點：一是確立了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計標準體系，奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺；二是創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際準則趨同的會計準則制定模式，建立了一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準則趨同平臺?；谛聲嫓蕜t的突出特點，首先從其側重的著眼點與以往的不同處入手，即有以下幾個方面出現(xiàn)了明顯的變化：一是著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率，在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。企業(yè)會計準則體系以強調(diào)高質量會計信息的供給與需求為核心，要求財務報告在反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的同時，應當向會計信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對稱。二是著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，財務報表體系的設計如果片面?zhèn)戎赜诶麧櫛?，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，具有很大局限性。企業(yè)會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質量，既是集體資產(chǎn)減值準備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負債后的余額，即所有權權益（凈資產(chǎn)）增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念。三是著眼向投資者提供更加與價值相關的信號，在會計信息質量要求方面，強調(diào)了會計信息應當真實與公允兼具。企業(yè)會計準則首次構建了較為完善的會計信息質量標準體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應當確保真實可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應當遵循公允列報的要求，使財務報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和將來做出科學的評價和合理的預測。四是著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級，在會計政策選擇方面，改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，引入了研發(fā)費用資本化制度，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認。五是著眼保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度，按照市場化和國際化的要求改進了成本核算項目和方法。比如：新準則規(guī)定企業(yè)應當全面核算職工薪酬費用，按照受益對象攤入成本；成本中應當考慮預計環(huán)境恢復等資產(chǎn)棄置費用；政府補助應當計入收益等。將企業(yè)擔負的社會責任引入到會計系統(tǒng)中，其目的是更加科學、合理、全面地反映成本信息，確保成本補償，避免釜底抽薪，超前分配。六是著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)會計準則對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。企業(yè)會計準則要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（股東權益）變動表和附注；附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息；企業(yè)所有控制的子公司都應當納入合并報表范圍；中期財務報告應當定期提供，并采用與年報相一致的會計政策；企業(yè)應當披露業(yè)務分部和地區(qū)分部信息以及關聯(lián)方信息等。企業(yè)會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務報告的內(nèi)涵與外延大大延伸。同時基于會計理念及企業(yè)增長理念的雙重變化，新會計準則表現(xiàn)為更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果，更關注企業(yè)今后的增長潛能而不僅僅是對歷史的總結，更重視資產(chǎn)質量以及揭示可能存在的風險和權利、義務。通過具體比較，可以看出我國新會計準則具有如下突出變化：(一)公允價值成亮點由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現(xiàn)會計信息的相關性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。(二)在會計基本原則和會計要素的計量方面變化較大新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。在會計要素計量方面，新準則引進了現(xiàn)值計量的方法。(三)利潤調(diào)節(jié)受限1.存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法的記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記帳方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變?yōu)椤跋冗M先出”法，結果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。2.資產(chǎn)減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。3.債務重組方法變革。新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，經(jīng)原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。按照新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大的提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。(四)企業(yè)合并會計處理方法發(fā)生變革1.企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，可以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，使雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。2.合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的明確更關注實質性控制，所有母公司能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。(五)金融工具準則的變革。關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反應。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具把這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則作為市場經(jīng)濟的一項基本規(guī)范，其所造成的影響將是廣泛的，既有在宏觀層面上對整體國民經(jīng)濟秩序和資本市場的影響，也有在微觀上對于不同行業(yè)、企業(yè)產(chǎn)生的直接而具體的影響。新會計準則將對財務報表中列報的企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響新會計準則中的主要核算基礎發(fā)生了重大的變革，其實施將很可能對財務報表中列報的企業(yè)經(jīng)營成果及財務狀況產(chǎn)生重大影響。其中包括：對采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，不再計提折舊或攤銷，公允價值變動應當計入利潤表，不作為權益核算。開發(fā)支出在滿足一定標準后應當予以資本化。對具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量。禁止一些資產(chǎn)減值準備在以后會計期間轉回。對職工提供服務而實施的股份支付應在利潤表中確認為一項費用。債務重組的收益計入利潤表。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延受益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益。采用納稅影響會計法計算所得稅，并確認暫時性差異的稅務影響。非同一控制下的企業(yè)合并中被收購企業(yè)的資產(chǎn)及負債在合并時應采用購買法按公允價值進行計量。商譽及使用年限不確定的無形資產(chǎn)不再進行攤銷，但至少需在每個會計年度進行減值測試。企業(yè)合并中的收購折價于發(fā)生時確認為受益。合并的利潤表中，歸屬于少數(shù)股東的損益將會在凈利潤項目下單列；合并的資產(chǎn)負債表中，少數(shù)股東權益將在所有者權益項目下列示。衍生性工具及某些金融工具必須在資產(chǎn)負債表中予以確認，其公允價值變動應計入利潤表（指定且有效的套期工具除外）。兼具負債及權益特征的工具（如可轉換債券）應對其中分別屬于負債及權益的部分進行分割并單獨核算。新會計準則可能對企業(yè)經(jīng)營管理造成影響企業(yè)合并準則可能對企業(yè)未來的購并計劃產(chǎn)生影響，股份支付作為費用計入利潤表，可能對企業(yè)的股權激勵計劃產(chǎn)生影響；所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法，可能影響企業(yè)的稅務安排；企業(yè)的籌資和套期策略可能需要重新考慮。每一企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況，評估新會計準則的影響，制定適合本企業(yè)的工作計劃，并及早開始行動。新會計準則將對企業(yè)主要績效指標評價帶來影響新會計準則將在不同方面對企業(yè)的財務報表產(chǎn)生影響，從而導致企業(yè)主要績效指標產(chǎn)生變化，而市場仍可能期待跨行業(yè)的主要績效指標具有可比性。因此，建立一套新的企業(yè)主要績效指標評價體系被提到議事日程上來，以便投資者能了解此類差異及其產(chǎn)生的原因。參考文獻：1.《新會計準則應用指南實施手冊》編委會中國財政經(jīng)濟科學出版社2006年8月出版2.《財務報表閱讀與分析指南》許拯聲機械工業(yè)出版社2007年1月出版3.《MYSAPERP財務管理與應用》馬方東方出版社2006年6月出版4.《SAP財務管理大全》王紋孫健清華大學出版社2005年4月出版5.《財務與會計》綜合版本刊記者中國財政雜志社2006年第10期同、收回房屋：1.承租人擅自將房屋轉租、轉讓或轉借的;租賃期共__年房屋租賃合同出租方（甲方）：XXX，男/女，XXXX年XX月XX日出生，身份證號碼XXXXXXXX承租方（乙方）：XXX，男/女，XXXX年XX月XX日出生，身份證號碼XXXXXXXX甲、乙雙方就房屋租賃事宜，達成如下協(xié)議：一、甲方將位于XX市XX街道XX小區(qū)X號樓XXXX號的房屋出租給乙方居住使用，租賃期限自XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，計X個月。二、本房屋月租金為人民幣XX元，按月/季度/年結算。每月