會(huì)計(jì)科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析——資產(chǎn)負(fù)債表——利潤(rùn)表1整理課件

資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目涉稅分析2整理課件

庫(kù)存現(xiàn)金

隱匿現(xiàn)金收入。沒(méi)有真實(shí)采購(gòu)情況下，以現(xiàn)金支付而取得虛開發(fā)票，或?qū)ν馓撻_發(fā)票的行為。沒(méi)有真實(shí)采購(gòu)情況下，以現(xiàn)金支付，取得虛增庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等貨物虛構(gòu)行為。以現(xiàn)金支付等方式，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，直接扣減相關(guān)稅金或增加企業(yè)本錢等行為。企業(yè)以現(xiàn)金支付方式虛假取得企業(yè)的辦公用品、會(huì)務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、廣告費(fèi)等行為。

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銀行存款

利用不同結(jié)算方式隱匿收入。收取現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存入個(gè)人銀行賬號(hào)。網(wǎng)銀匯入個(gè)人銀行賬戶。商業(yè)匯票貼現(xiàn)后存入個(gè)人賬戶。沒(méi)有真實(shí)交易情況下，以轉(zhuǎn)賬支票、網(wǎng)銀支付、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等結(jié)算方式虛假支付，編造購(gòu)入商品、貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及效勞，資金在回流到個(gè)人銀行卡賬戶。

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其他貨幣資金

企業(yè)將自有資金提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)或他人無(wú)償使用，未按規(guī)定確認(rèn)利息收入。企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資等。外埠存款、銀行匯票、銀行本票、存出投資款涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較大。

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應(yīng)收票據(jù)

長(zhǎng)期掛賬，用商業(yè)匯票直接對(duì)外投資、轉(zhuǎn)借關(guān)聯(lián)企業(yè)及其他人使用，未計(jì)提投資收益。偽造變?cè)鞈?yīng)收票據(jù)用于企業(yè)收付結(jié)算，制造收付款假象，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)，從事虛開或騙取出口退稅。

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應(yīng)收賬款

未按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制及稅法的要求確認(rèn)收入。錯(cuò)用應(yīng)收賬款對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對(duì)外借款、應(yīng)計(jì)提未計(jì)提投資收益，未按獨(dú)立交易原那么計(jì)提利息收入。已清理應(yīng)收賬款不入賬，形成賬外資金或物資。編造應(yīng)收賬款虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制造核算假象，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，從事虛開或騙取出口退稅等。應(yīng)收賬款科目出現(xiàn)貸方余額，未按會(huì)計(jì)制度和稅法要求確認(rèn)收入。

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預(yù)付賬款

1.錯(cuò)用預(yù)付賬款對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對(duì)外借款、應(yīng)計(jì)提未計(jì)提投資收益，未按獨(dú)立交易原那么計(jì)提利息收入2.長(zhǎng)期掛賬的預(yù)付款隨意處理，隱瞞偷稅事實(shí)

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其他應(yīng)收款

借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅借用該科目核算股東個(gè)人消費(fèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款未按獨(dú)立交易原那么收取利息企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資等

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其他應(yīng)收款借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。借用該科目核算股東個(gè)人消費(fèi)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款未按獨(dú)立交易原那么收取利息。企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資等。

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原材料、材料采購(gòu)、在途物資

原材料科目核算內(nèi)容錯(cuò)誤，應(yīng)計(jì)入材料本錢的采購(gòu)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用等。虛構(gòu)原材料在產(chǎn)品本錢中列支，多轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢。外購(gòu)原材料用于對(duì)外捐贈(zèng)、投資、集體福利等未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額或視同銷售。直接對(duì)外銷售原材料，沒(méi)有確認(rèn)收入。方案本錢核算的企業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)未按規(guī)定調(diào)整材料本錢差異。

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庫(kù)存商品

銷售不入賬，只核算開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入，隱匿現(xiàn)金收入，及其他結(jié)算方式收入。虛構(gòu)原材料、生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)自制庫(kù)存商品，多計(jì)營(yíng)業(yè)本錢。虛構(gòu)庫(kù)存商品在營(yíng)業(yè)本錢中列支，多計(jì)營(yíng)業(yè)本錢，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，主要手段虛開。外購(gòu)、自制庫(kù)存商品用于對(duì)外捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等，未視同銷售。外購(gòu)庫(kù)存商品用于免征增值稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。庫(kù)存商品減少，對(duì)應(yīng)科目是銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等科目。

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生產(chǎn)本錢

1.生產(chǎn)本錢核算混亂，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)情況，按照規(guī)定比例結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。一是本錢歸集核算混亂。不按生產(chǎn)本錢設(shè)置本錢對(duì)象明細(xì)科目，當(dāng)期外購(gòu)的原材料等直接計(jì)入生產(chǎn)本錢；不能準(zhǔn)確按生產(chǎn)對(duì)象分?jǐn)偖a(chǎn)品本錢，特別是虛開、虛構(gòu)貨物直接分?jǐn)偟缴a(chǎn)本錢中，采取本錢核算“歸集法〞，導(dǎo)致生產(chǎn)本錢失真，庫(kù)存商品賬面記錄失真；

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生產(chǎn)本錢

二是本錢結(jié)轉(zhuǎn)核算混亂。在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢時(shí)，人為制定本錢與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，采取“倒擠法〞確定產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，不設(shè)本錢計(jì)算單，或設(shè)置了，單本錢計(jì)算混亂，根據(jù)企業(yè)需要比例分?jǐn)偖a(chǎn)品本錢，人為平衡企業(yè)利潤(rùn)。

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2.不能隱匿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，采取虛轉(zhuǎn)本錢的方法提高生產(chǎn)本錢。一是將虛構(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用、累計(jì)折舊等直接分?jǐn)偟疆a(chǎn)品本錢中；二是將虛構(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料等材料費(fèi)用與真實(shí)購(gòu)入的原材料、周轉(zhuǎn)材料等入賬時(shí)金額不變，人為調(diào)減數(shù)量，防止稅務(wù)人員測(cè)算其投入產(chǎn)出比。

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3.隨意改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)整當(dāng)期銷售本錢。一是按照實(shí)際本錢計(jì)價(jià)時(shí)，未按照規(guī)定選擇的加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品本錢。二是按照方案本錢核算時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)超支差，或者多結(jié)轉(zhuǎn)超支差，少結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，到達(dá)多轉(zhuǎn)本錢的目的。

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4.未按規(guī)定時(shí)限取得合法有效憑據(jù)，估價(jià)入賬“原材料〞結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)本錢〞。5.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出計(jì)入生產(chǎn)本錢。6.企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，少結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品本錢。

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固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理

1.將以下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除：房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已經(jīng)提足折舊扔繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)入賬作為固定資產(chǎn)的土地。2.取得虛開發(fā)票虛增固定資產(chǎn)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及計(jì)提折舊。3.購(gòu)入固定資產(chǎn)未取得發(fā)票，按照合同價(jià)格直接入賬，計(jì)提折舊稅前扣除。

18整理課件

4.自行建造固定資產(chǎn)發(fā)生利息支出費(fèi)用化。5.固定資產(chǎn)折舊金額計(jì)算錯(cuò)誤。6.隨意變更折舊方法調(diào)整折舊額。7.固定資產(chǎn)盤盈未入賬。8.試運(yùn)行收入不做收入處理。9.固定資產(chǎn)清理收入不入賬。

19整理課件

無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)攤銷范圍錯(cuò)誤。自行開發(fā)的支出，已在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)，又?jǐn)備N扣除。自創(chuàng)商譽(yù)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)商譽(yù)未在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清理時(shí)進(jìn)行扣除，而是當(dāng)期扣除或攤銷。2.攤銷方法錯(cuò)誤，未采用直線法攤銷。3.攤銷年限存在稅會(huì)差異4.虛構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。

20整理課件

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1.核算內(nèi)容錯(cuò)誤。2.攤銷年限錯(cuò)誤。3.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改造修理支出，沒(méi)有取得合法有效憑據(jù)。

21整理課件

應(yīng)付票據(jù)

以商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行虛假支付，票據(jù)背書后轉(zhuǎn)作他用。

22整理課件

應(yīng)付賬款

1.編造應(yīng)付賬款，虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制造核算假象，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)，從事虛開或騙取出口退稅。2.錯(cuò)用應(yīng)付賬款借方余額核算對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對(duì)外借款，應(yīng)計(jì)未計(jì)投資收益，未按獨(dú)立交易原那么應(yīng)計(jì)未提利息。3.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款未轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。4.銷售貨物不確認(rèn)收入掛應(yīng)付賬款。

23整理課件

其他應(yīng)付款

1.錯(cuò)用其他應(yīng)付款核算吸收存款、金融機(jī)構(gòu)以外的長(zhǎng)短期借款。2.借用其他應(yīng)付款回流體外經(jīng)營(yíng)資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。3.編造其他應(yīng)付款用于資產(chǎn)負(fù)責(zé)平衡，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。4.逾期包裝物押金未繳納增值稅和消費(fèi)稅，從事虛開或者騙取出口退稅等。

24整理課件

實(shí)收資本

1.取得非貨幣性資產(chǎn)投資未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)。2.實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)企業(yè)未按規(guī)定時(shí)限扣繳個(gè)人所得稅。3.出售代持股未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.實(shí)行股權(quán)支付企業(yè)未按投資利得確認(rèn)收入。5.留存收益轉(zhuǎn)增資本，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。6.股權(quán)交易過(guò)程中，股東個(gè)人取得的利得，未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

25整理課件

未分配利潤(rùn)

向非居民企業(yè)及個(gè)人支付股利、紅利未扣繳非居民企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。當(dāng)企業(yè)未分配利潤(rùn)較大，而企業(yè)貨幣資金較小時(shí)，可能存在賬外投資或資金挪作他用，未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)分配而未分配利潤(rùn)回避個(gè)人所得稅。

26整理課件

利潤(rùn)表相關(guān)科目涉稅分析

27整理課件

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入隱匿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。包括：隱匿現(xiàn)金收入；隱匿其他結(jié)算方式收入；免稅收入適用范圍錯(cuò)誤；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或提供給稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；價(jià)外費(fèi)用未做收入處理。2.未按稅法規(guī)定時(shí)限確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。3.未按稅法規(guī)定視同銷售確認(rèn)納稅義務(wù)。4.銷售折扣、折讓會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。

28整理課件

其他業(yè)務(wù)收入

隱匿固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物和商品出租收入隱匿材料營(yíng)業(yè)收入、視同營(yíng)業(yè)收入

29整理課件

營(yíng)業(yè)本錢

錯(cuò)誤確定本錢對(duì)象、設(shè)立本錢工程、使用存貨發(fā)出方法。錯(cuò)誤分配費(fèi)用要素、錯(cuò)誤使用本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法。虛構(gòu)存貨，入庫(kù)時(shí)只計(jì)金額，不計(jì)或少計(jì)數(shù)量，提高單位本錢。虛構(gòu)工資薪金、制造費(fèi)用及累計(jì)折舊等直接分?jǐn)偟接嘘P(guān)產(chǎn)品中。核算混亂，人為不設(shè)庫(kù)存明細(xì)，無(wú)出庫(kù)單或銷售明細(xì)單，根據(jù)當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞隨意結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞，實(shí)行本錢倒擠。30整理課件

6.

企業(yè)隨意改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)節(jié)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。7.“存貨〞科目余額年度之間不連續(xù)過(guò)賬，人為減少期初存貨余額。8.錯(cuò)用海關(guān)完稅憑證作為進(jìn)口商品本錢。9.外購(gòu)存貨未按規(guī)定的時(shí)限內(nèi)取得合法有效憑證，估價(jià)入賬轉(zhuǎn)讓主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。10.未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異、商品進(jìn)銷差異，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。11.多結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，少結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。12.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)材料計(jì)入生產(chǎn)本錢。

31整理課件

銷售費(fèi)用

超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提招待費(fèi)、廣宣費(fèi)。贊助支出計(jì)入廣宣費(fèi)稅前直接扣除。超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提手續(xù)費(fèi)、傭金。虛構(gòu)勞務(wù)費(fèi)。虛構(gòu)運(yùn)輸費(fèi)。

32整理課件

管理費(fèi)用虛構(gòu)辦公費(fèi)用、會(huì)務(wù)費(fèi)、工資薪金等管理費(fèi)用。發(fā)生的管理費(fèi)用沒(méi)有按稅法口徑進(jìn)行納稅調(diào)整。超范圍列支研發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出列入管理費(fèi)。

33整理課件

財(cái)務(wù)費(fèi)用

與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，所得稅前扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款利息高于向金融企業(yè)貸款利息未做納稅調(diào)整。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即金融企業(yè)超過(guò)5：1，其他企業(yè)超過(guò)2：1支付利息未做納稅調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支付不符合獨(dú)立交易性原那么，或者該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方所支付的利息未做納稅調(diào)整。

34整理課件

5.企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不符合關(guān)聯(lián)方利息支出的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。6.企業(yè)向內(nèi)部職工或其他自然人借貸不真實(shí)或沒(méi)有簽訂借款合同所支付的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7.企業(yè)為購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，未予以資本化。8.企業(yè)向小額貸款公司支付的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)的4倍的局部沒(méi)有做納稅調(diào)整。9.計(jì)提應(yīng)付未付利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅稅前扣除。

35整理課件

投資收益

交易性金融資產(chǎn)初始投資未調(diào)整。企業(yè)權(quán)益性投資取得的股息紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。并且投資方不承擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，稅會(huì)差異未進(jìn)行調(diào)整。

36整理課件

營(yíng)業(yè)外收入

政府補(bǔ)助，不征稅收入確認(rèn)錯(cuò)誤，政府補(bǔ)助利得不入賬或計(jì)入往來(lái)科目。不征稅收入形成的支出為按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

37整理課件

營(yíng)業(yè)外支出公益性捐贈(zèng)支出對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤，未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)〔含縣級(jí)〕以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；超過(guò)利潤(rùn)總額12%的局部稅前扣除?！渤^(guò)局部可以遞延〕贊助支出未按規(guī)定視同銷售處理。非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。超范圍確認(rèn)資產(chǎn)損失。虛構(gòu)資產(chǎn)損失。

38整理課件

未

39整理課件

未