財(cái)務(wù)調(diào)賬情況說(shuō)明書(shū)

財(cái)務(wù)調(diào)賬情況說(shuō)明書(shū)一、三種調(diào)賬情形1.會(huì)計(jì)政策變更（1）定義：企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為（2）允許變更情形：①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息（3）調(diào)賬方法：情形①-按國(guó)家規(guī)定；情形②-追溯重述法2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更（1）定義：由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整（2）允許變更情形：①賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化②取得了新的信息、累積了更多的經(jīng)驗(yàn)（3）調(diào)賬方法：未來(lái)適用法3.前期差錯(cuò)更正（1）定義：由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息或前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息這兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)（2）允許變更情形：①計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤②采用法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不允許的會(huì)計(jì)政策③對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊④在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整⑤漏記已完成的交易⑥提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入⑦資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)（3）調(diào)賬方法：若可確定前期差錯(cuò)影響數(shù)，則用追溯重述法；否則用未來(lái)適用法。二、五種調(diào)賬方法1、追溯調(diào)整法（1）定義：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法（2）適用范圍：①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)切實(shí)可行（3）調(diào)賬要求：①會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益②留存收益包括:當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積③不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利④涉及損益類事項(xiàng)的不再通過(guò)“以前年度損益調(diào)整’科目⑤涉及利潤(rùn)分配的不再通過(guò)利潤(rùn)分配具體明細(xì)科目，直接通過(guò)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整（4）調(diào)賬步驟：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)→編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄→調(diào)整列報(bào)期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額→附注說(shuō)明2、追溯重述法（1）定義：在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法（2）適用范圍：重要且能夠切實(shí)可行確定前期差錯(cuò)影響數(shù)的前期差錯(cuò)（3）調(diào)賬要求：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)②涉及損益類事項(xiàng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，再轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”③涉及利潤(rùn)分配事項(xiàng)直接通過(guò)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目④既不涉及損益，也不涉及利潤(rùn)分配事項(xiàng)的，直接調(diào)整相應(yīng)的科目（4）調(diào)賬步驟：分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)→編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄→財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述3、未來(lái)適用法（1）定義：將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)（2）適用范圍：①在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的②會(huì)計(jì)估計(jì)變更③不重要的前期差錯(cuò)更正④重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的（3）調(diào)賬要求：①變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果②在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算③屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目④屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目4、紅字更正法(負(fù)數(shù)沖銷法)（1）定義：記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤，且已入賬（2）適用范圍：①更正時(shí)，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄②用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬5、補(bǔ)充登記法（1）定義：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況（2）適用范圍：①將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證②在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第X號(hào)憑證少計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記入賬會(huì)計(jì)調(diào)賬的說(shuō)明模板一、賬務(wù)調(diào)整的原則1、賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。2、賬務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合。3、調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。二、賬務(wù)調(diào)整的作用1、根據(jù)審查結(jié)果，正確、及時(shí)地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補(bǔ)暗退，又可避免重復(fù)征稅。2、納稅審查后及時(shí)對(duì)企業(yè)的錯(cuò)漏賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，能使稅務(wù)部門的征收管理資料與企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料保持一致。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法1、紅字沖銷法2、補(bǔ)充登記法3、綜合賬務(wù)調(diào)整法四、錯(cuò)賬的類型和調(diào)整范圍(一)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)整方法可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法1、對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的：(1)如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)；(2)如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可直接進(jìn)行調(diào)整;對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益”進(jìn)行調(diào)整。2、對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

年終賬務(wù)調(diào)整應(yīng)注意的事項(xiàng)調(diào)賬一般是指會(huì)計(jì)處理的一個(gè)內(nèi)容，及調(diào)整賬務(wù)以達(dá)到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常常在年終會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)記過(guò)的賬務(wù)中有問(wèn)題，這時(shí)候就會(huì)通過(guò)調(diào)整賬務(wù)修改相應(yīng)的錯(cuò)誤。調(diào)整的原則必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，同時(shí)要以兼顧科學(xué)和效果為原則進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)既要正確反映錯(cuò)賬的來(lái)龍去脈，清晰表達(dá)修改的思路，又要能夠通過(guò)調(diào)賬修改錯(cuò)賬達(dá)到正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本來(lái)的面貌。一、調(diào)賬的實(shí)質(zhì)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)賬務(wù)分成權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)兩種記賬方式，其實(shí)質(zhì)就是兩套賬務(wù)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，這與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相似，雖然仍然在要素上使用“凈資產(chǎn)”的名稱，但科目中使用了“累計(jì)盈余”的概念。會(huì)計(jì)恒等仍然是：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)，但收入-費(fèi)用不再等于結(jié)余了。當(dāng)年終結(jié)賬時(shí)，收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后進(jìn)入當(dāng)期盈余，最終還是進(jìn)入到累計(jì)盈余，可以看出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終就是資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)之間的關(guān)系了。因此行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)賬的實(shí)質(zhì)是對(duì)單位資產(chǎn)、負(fù)債的調(diào)整，最終反映的結(jié)果都是盈余（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)要素變?yōu)轭A(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。恒等變?yōu)椋侯A(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。可以看出預(yù)算會(huì)計(jì)更注重的是對(duì)收支的核算，而將資產(chǎn)和負(fù)債的差額關(guān)系簡(jiǎn)單的并入結(jié)余要素反映（資金結(jié)存科目）。隨著預(yù)算一體化的建立，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5號(hào)》中，不再使用零余額賬戶用款額度科目，即將資產(chǎn)與負(fù)債的差額關(guān)系一并簡(jiǎn)化為當(dāng)年與歷年收支差額的關(guān)系。因此行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)賬的實(shí)質(zhì)就是對(duì)當(dāng)年預(yù)算收入、預(yù)算支出或以前年度收支差額的調(diào)整，最終反映的是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的變動(dòng)。綜合兩套賬務(wù)看，調(diào)賬的實(shí)質(zhì)就是調(diào)整單位資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和資金結(jié)余的變動(dòng)情況。二、調(diào)賬步驟第一步：發(fā)現(xiàn)賬務(wù)問(wèn)題時(shí)，一定要找到問(wèn)題源頭的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，查看相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，梳理出錯(cuò)誤的實(shí)質(zhì)和影響，登記好相關(guān)憑證的號(hào)碼；第二步：根據(jù)相關(guān)制度調(diào)整賬務(wù)，年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，通過(guò)編制與原錯(cuò)誤分錄相同的紅字分錄進(jìn)行沖銷，再編制正確的分錄進(jìn)行調(diào)整；發(fā)現(xiàn)跨年度的錯(cuò)賬，要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）科目進(jìn)行調(diào)整。需要注意的是涉及收入、費(fèi)用差額調(diào)整時(shí)，無(wú)論是當(dāng)年還是跨年度的變動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都需要同時(shí)調(diào)整；涉及固定資產(chǎn)調(diào)整的只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)的調(diào)整。第三步：在調(diào)整賬務(wù)的記賬憑證后要寫(xiě)清楚更改的相關(guān)憑證號(hào)以及賬務(wù)錯(cuò)誤的原因，同時(shí)附上相關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明，如涉及內(nèi)控制度權(quán)限處理的要求，要根據(jù)制度進(jìn)行權(quán)限確認(rèn)流程。三、調(diào)賬禁忌一忌盲目調(diào)賬。發(fā)現(xiàn)賬務(wù)問(wèn)題后一定要分析問(wèn)題實(shí)質(zhì)。如果不是自己記的賬，一定要找當(dāng)事人了解情況，有時(shí)候個(gè)人認(rèn)為的問(wèn)題，也許是因?yàn)椴涣私鈱?shí)際情況造成的，避免為了解決所謂的問(wèn)題而調(diào)整賬務(wù)掩蓋事實(shí)真相。如果真的是沒(méi)有如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的問(wèn)題，也不要自作主張去調(diào)整，一定要根據(jù)自己的權(quán)限匯報(bào)相關(guān)問(wèn)題，按照內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則去更改錯(cuò)賬。二忌悄悄調(diào)整往來(lái)賬務(wù)。出現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)錯(cuò)誤，一定要跟當(dāng)事人或單位仔細(xì)核對(duì)，避免悄悄調(diào)整賬務(wù)，越調(diào)越亂，而且沒(méi)有相關(guān)原始憑證的調(diào)整，最終的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)落在財(cái)務(wù)人員和部門身上，造成