成本核算與管理 課件 2.2

成本核算與管理主講老師：潘意青01外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配02人工費(fèi)用的歸集和分配教學(xué)內(nèi)容燃料費(fèi)用的歸集和分配

燃料費(fèi)用分配的程序和方法，具體處理時有兩種處理方法：一是在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。二是在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二（一）燃料費(fèi)用的歸集與分配——貸方科目情景一：2020年2月，某企業(yè)從倉庫領(lǐng)用5000元的燃料。請問，你是否可以作出完整的會計分錄？1.燃料費(fèi)用在總成本中所占比重較小

2.燃料費(fèi)用在總成本中所占比重較大借：？

5000借：？

5000

貸：原材料——燃料5000貸：燃料

5000外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用的各項(xiàng)燃料，應(yīng)根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證的領(lǐng)用部門和用途，確定借方科目。1.基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料費(fèi)用。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；

(1)燃料費(fèi)用在總成本中所占比重較小

(2)燃料費(fèi)用在總成本中所占比重較大

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品（直接材料）借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品（燃料及動力）

貸：原材料-燃料

貸：燃料

外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用的各項(xiàng)燃料，應(yīng)根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證的領(lǐng)用部門和用途，確定借方科目。2.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的各種燃料費(fèi)用。借記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX車間

貸：原材料/燃料外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用的各項(xiàng)燃料，應(yīng)根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證的領(lǐng)用部門和用途，確定借方科目。3.基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的一般性耗用的燃料費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”賬戶；

借：制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間

貸：原材料/燃料外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用的各項(xiàng)燃料，應(yīng)根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證的領(lǐng)用部門和用途，確定借方科目。4.行政管理部門領(lǐng)用的燃料費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”賬戶；

借：管理費(fèi)用

貸：原材料/燃料外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用的各項(xiàng)燃料，應(yīng)根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證的領(lǐng)用部門和用途，確定借方科目。5.銷售部門領(lǐng)用的燃料費(fèi)用。借記“銷售費(fèi)用”賬戶；

借：銷售費(fèi)用

貸：原材料/燃料外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二（三）燃料費(fèi)用分配時金額的計入方式

生產(chǎn)中耗用的燃料費(fèi)用，分為直接耗用燃料和共同耗用燃料兩種。直接計入：直接耗用燃料是指能根據(jù)領(lǐng)料憑證直接區(qū)分出由某種產(chǎn)品耗用或幾種產(chǎn)品分別耗用的燃料。

分配計入：共同耗用燃料是指由幾種產(chǎn)品共同耗用，而不能直接區(qū)分由哪一種產(chǎn)品耗用的燃料。外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二【通用公式】材料費(fèi)用分配率兩種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和兩種產(chǎn)品共同耗用材料費(fèi)用總金額

某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用材料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二分配計入【通用公式】燃料費(fèi)用分配率兩種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和兩種產(chǎn)品共同耗用燃料費(fèi)用總金額

某產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用燃料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二外購動力費(fèi)用的歸集與分配（一）確定貸方科目

1.3月31日交電費(fèi)借：（相關(guān)科目）貸：銀行存款2.3月10日交電費(fèi)（1）交電費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（2）3月31日成本核算后：借：（相關(guān)科目）

貸：應(yīng)付賬款外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二外購動力費(fèi)用的歸集與分配（一）確定貸方科目外購動力費(fèi)用有兩種核算方法：一種是支付外購動力費(fèi)用時就按其用途借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。另一種是通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待月末再按照外購動力的用途借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二（二）確定借方科目直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶；用于車間管理的動力費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；用于廠部管理的動力費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；用于銷售機(jī)構(gòu)的動力費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”賬戶。外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二（三）外購動力費(fèi)用分配時金額的計入方式

生產(chǎn)中耗用的外購動力費(fèi)用，分為直接耗用外購動力費(fèi)用和共同耗用外購動力費(fèi)用兩種。直接計入：直接耗用外購動力費(fèi)用是指能根據(jù)電表能直接區(qū)分出由某種產(chǎn)品耗用或幾種產(chǎn)品分別耗用的動力費(fèi)用。

分配計入：共同耗用外購動力費(fèi)用是指由幾種產(chǎn)品共同耗用，而不能直接區(qū)分由哪一種產(chǎn)品耗用的外購動力費(fèi)用。外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二分配計入【通用公式】外購動力費(fèi)用分配率兩種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和兩種產(chǎn)品共同耗用外購動力費(fèi)用總金額

某產(chǎn)品應(yīng)分配外購動力費(fèi)用外購動力費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值外購燃料及外購動力費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)二一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

(2)職工福利費(fèi)；

(3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；

(4)住房公積金；

(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

(6)非貨幣性福利；

(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三

二、工資總額的組成(一)計時工資

(二)計件工資

(三)獎金

(四)津貼和補(bǔ)貼

(五)加班加點(diǎn)工資

(六)特殊情況下支付的工資,如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。

對于支付給職工但不屬于工資性的支出，則不列入工資費(fèi)用內(nèi)容之中。如創(chuàng)新發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎、合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎以及支付給運(yùn)動員、教練員的獎金，有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用，有關(guān)離退休及退職人員待遇的各項(xiàng)支出，勞動保護(hù)的各項(xiàng)支出，出差伙食補(bǔ)助費(fèi)等，就屬于不應(yīng)列人工資費(fèi)用內(nèi)容之中的支出。人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三三、工資費(fèi)用的原始記錄

(二)產(chǎn)量記錄(一)考勤記錄人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三四、工資費(fèi)用的計算

(一)計時工資的計算

計時工資標(biāo)準(zhǔn)有月薪制和日薪制兩種。月薪制，具體有兩種計算方法：一是缺勤法，即按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣減缺勤工資計算計時工資；二是出勤法，即按出勤天數(shù)換算的日工資率計算計時工資。

人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三

人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三2.應(yīng)付計時工資的計算方法

(1)缺勤法下應(yīng)付計時工資的計算公式：

應(yīng)付工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資-事假天數(shù)×日工資標(biāo)準(zhǔn)－病假天數(shù)×日工資標(biāo)準(zhǔn)×病假扣款率

(2)出勤法下應(yīng)付計時工資的計算公式：

應(yīng)付工資＝出勤天數(shù)×日工資標(biāo)準(zhǔn)＋病假天數(shù)×日工資標(biāo)準(zhǔn)×病假支付率注意：病假扣款率+病假支付率=1人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三【任務(wù)案例】某企業(yè)以21天作為月平均法定工作日數(shù)。職工劉欣的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1050元，另外，本月隨工資發(fā)放的各種獎金、津貼、補(bǔ)貼共計600元。本月劉欣出勤情況為：病假3天，事假2天，出勤16天。根據(jù)劉欣的工齡，其病假工資支付比率按工資標(biāo)準(zhǔn)的70％計算。請根據(jù)以上資料，計算劉欣的應(yīng)付工資。人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三【任務(wù)案例】某企業(yè)以21天作為月平均法定工作日數(shù)。職工劉欣的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1050元，另外，本月隨工資發(fā)放的各種獎金、津貼、補(bǔ)貼共計600元。本月劉欣出勤情況為：病假3天，事假2天，出勤16天。根據(jù)劉欣的工齡，其病假工資支付比率按工資標(biāo)準(zhǔn)的70％計算。請根據(jù)以上資料，計算劉欣的應(yīng)付工資。

(1)按缺勤法計算：劉欣日工資標(biāo)準(zhǔn)＝1050/21＝50(元／天)

應(yīng)扣缺勤事假工資＝2×50＝100(元)

應(yīng)扣缺勤病假工資＝3×50×(1-70％)＝45(元)

應(yīng)付工資＝1050＋600-100-45＝1505(元)(2)按出勤法計算，該月劉欣出勤16天(節(jié)假日除外)：應(yīng)算出勤工資＝16×50＝800(元)

應(yīng)算病假工資＝3×50×70％＝105(元)

應(yīng)付工資＝800＋105＋600＝1505(元)人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三(二)計件工資的計算應(yīng)付計件工資＝∑(合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量)×該種產(chǎn)品的計件單價廢品有工廢品和料廢品兩種，料廢品是由于原材料本身不合格導(dǎo)致產(chǎn)品成為廢品；工廢品是由于生產(chǎn)工人操作失誤導(dǎo)致產(chǎn)品成為廢品。計算工資時料廢品要支付工資，而工廢品則不再支付工資。人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三情景一：2019年3月，某企業(yè)計提職工工資總額100000元。請問，你是否可以作出完整的會計分錄？（可以確定借貸方科目扣1，只能確定借方科目扣2，只能確定貸方科目扣3）借：？

100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000五、職工薪酬費(fèi)用的歸集和分配

人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三背景案例部門員工類別員工姓名應(yīng)付工資部門合計基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人趙亮30005900錢軍2900管理人員孫瑩36007080李海3480輔助生產(chǎn)車間供電車間周福30005950吳強(qiáng)2950行政管理部門鄭丹42008260王浩4060銷售部門馮崢42008330陳靜4130人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中計提的各項(xiàng)工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)審核無誤的職工薪酬匯總表的各職工部門，確定借方科目。1.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資5900元。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——辦公桌5900

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5900人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三背景案例部門員工類別員工姓名應(yīng)付工資部門合計基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人趙亮30005900錢軍2900管理人員孫瑩36007080李海3480輔助生產(chǎn)車間供電車間周福30005950吳強(qiáng)2950行政管理部門鄭丹42008260王浩4060銷售部門馮崢42008330陳靜4130人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中計提的各項(xiàng)工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)審核無誤的職工薪酬匯總表的各職工部門，確定借方科目。2.基本生產(chǎn)車間管理人員的工資7080元。借記“制造費(fèi)用”賬戶；

借：制造費(fèi)用7080

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資7080人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三背景案例部門員工類別員工姓名應(yīng)付工資部門合計基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人趙亮30005900錢軍2900管理人員孫瑩36007080李海3480輔助生產(chǎn)車間供電車間周福30005950吳強(qiáng)2950行政管理部門鄭丹42008260王浩4060銷售部門馮崢42008330陳靜4130人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中計提的各項(xiàng)工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)審核無誤的職工薪酬匯總表的各職工部門，確定借方科目。3.輔助生產(chǎn)車間-供電車間的職工工資5950元。借記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間5950

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5950

人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三背景案例部門員工類別員工姓名應(yīng)付工資部門合計基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人趙亮30005900錢軍2900管理人員孫瑩36007080李海3480輔助生產(chǎn)車間供電車間周福30005950吳強(qiáng)2950行政管理部門鄭丹42008260王浩4060銷售部門馮崢42008330陳靜4130人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中計提的各項(xiàng)工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)審核無誤的職工薪酬匯總表的各職工部門，確定借方科目。4.行政管理部門職工工資8260元。借記“管理費(fèi)用”賬戶；

借：管理費(fèi)用8260

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資8260人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三

（二）確定借方科目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中計提的各項(xiàng)工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)審核無誤的職工薪酬匯總表的各職工部門，確定借方科目。5.銷售部門職工工資8330元。借記“銷售費(fèi)用”賬戶；

借：銷售費(fèi)用8330

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資8330人工費(fèi)用歸集和分配模塊二?任務(wù)三背景案例部門員工類別員工姓名應(yīng)付工資部門合計基本生