稅制要素、形式特征與原則

本資料來源學習目的理解稅收的強制性、固定性和無償性的含義。了解稅收原則，從效率和公平角度理解現(xiàn)代稅收原則。掌握最優(yōu)稅收的含義和基本方法。掌握最優(yōu)商品稅和所得稅的設計法則。理解稅收轉(zhuǎn)嫁的含義和形式。第四章稅收概論稅收作為一種分配形式，具有強制性、無償性、固定性的特征第一節(jié)稅收的形式特征（1）稅收的強制性稅收的強制性，是指國家征稅是憑借國家政治權力，通過頒布法律、法令進行的，是一種強制的課征。稅收的強制性，是國家政治權力在稅收上的體現(xiàn)。正由于稅收具有強制性，才使稅收能成為國家取得財政收入最廣泛、最可靠和最持久的形式。

（2）稅收的無償性

稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅款即成為國家所有，不再直接歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。---稅收的無償性，是稅收的本質(zhì)屬性。稅收的無償性與強制性是緊密聯(lián)系的，如果稅收不具有無償性的特征，就無須法律規(guī)定強制征收。稅收的無償性是相對的，是一種無償性與非直接、非等量的償還性的結(jié)合。（3）稅收的固定性

稅收的固定性，是指國家征稅前，稅法就預先規(guī)定了征稅的對象及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，稅法所規(guī)定的這些征稅標準，國家和納稅人雙方都必須遵守。---納稅人：必須按照預定的標準如數(shù)納稅，不得不納、少納或遲納；---征稅機關：按預定的標準征稅，不能隨意更改，不得多征，不能隨意減免稅或改變納稅時間、地點等。稅收的固定性，還包含有征收的連續(xù)性的含義。稅收的固定性與稅收的無償性是緊密聯(lián)系的。若稅收的征收，沒有法律預先規(guī)定的標準，可以任意征收，必然會遭到納稅人的反對，也不利于開展正常的經(jīng)濟活動，必然會危及國家的存在。稅收的以上三個基本特征，是區(qū)別一種財政收入形式是不是稅收的重要標志。只有同時具備上述稅收三個基本特征的，就是稅收。稅收的上述三個基本特征是密切聯(lián)系、相輔相成的。稅收的強制性決定著稅收的無償性，而稅收的強制性和無償性又決定和要求征收的固定性，三者是統(tǒng)一的。稅收制度是國家規(guī)定的稅收法規(guī)、條例和征收辦法的總稱。稅收制度由納稅人、課稅對象、稅目/稅基、稅率、課稅環(huán)節(jié)和附加與加成基本要素構成。第二節(jié)稅制要素1.納稅人任何一種稅法都要明確規(guī)定該稅的納稅人是誰。納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，又稱納稅主體。分為自然人（本國公民和居住在本國的外國公民）和法人（社會組織）---納稅人和負稅人的區(qū)別：

負稅人是最終負擔稅款的單位或個人。是否有稅負轉(zhuǎn)嫁？2.課稅對象又稱為征稅對象，是納稅的客體，是課稅的標的物。每種稅都有自己的課稅對象。課稅對象是一種稅區(qū)別于其他種稅的主要標志。主要包括：所得、商品和財產(chǎn)3.稅目/稅基稅目又稱為課稅品目，是課稅對象在內(nèi)容上的具體化，它體現(xiàn)課稅范圍。稅基又稱為計稅依據(jù)，是課稅對象在量上的具體化。財富、收入、支出等都可以成為稅基。4.稅率稅率是稅額與課稅對象數(shù)額（計稅依據(jù)）之間的比例。名義稅率和實際稅率平均稅率和邊際稅率比例稅率、累進/退稅率和定額稅率

（1）比例稅率---是采用比例數(shù)形式的稅率。---在比例稅率的情況下，不論課稅對象數(shù)額的大小，都按同一個比例征稅。

（2）累進/退稅率---是一種多檔次的比例稅率。---課稅對象數(shù)額被分為若干個級次，每個級次分別規(guī)定一個稅率；課稅對象的數(shù)額越大，其對應的稅率就越高/低。---一般適用于所得稅的征收；---累進稅率又分為全額累進稅率與超額累進稅率兩種。

全額累進稅率是指把課稅對象劃分為若干等級，由低到高分別規(guī)定稅率，在使用累進稅率表時課稅對象的全部數(shù)額都要按照與之對應的一個稅率納稅。

超額累進稅率是指把課稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，由低到高分別規(guī)定稅率，課稅對象中的不同等級部分要分別按照與之對應的稅率納稅，分別計算稅額。

（3）定額稅率---是指根據(jù)課稅對象的一定實物單位直接規(guī)定一個應納稅額。---根據(jù)課稅對象的實物單位確定，計算應納稅額十分簡便。全額累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應稅所得適用全額累進稅率的應稅所得稅率（％）稅級5.課稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指商品從產(chǎn)制到零售的流通過程中國家對其課稅的具體環(huán)節(jié)。分為單一環(huán)節(jié)稅收和多環(huán)節(jié)稅收6.附加與加成附加和加成屬于加重納稅人稅收負擔的措施；減免屬于減去納稅人稅收負擔的措施。---附加是地方附加的簡稱，是指地方政府在正稅之外附加征收一部分稅款，作為地方政府的收入來源。---加成是加成征收的簡稱，是國家出于某種政策性考慮而對特定納稅人加稅的一種措施。一、亞當.斯密的稅收原則平等原則確實原則便利原則最少征收費用原則第三節(jié)稅收原則二、瓦格納的稅收原則財政政策原則（收入充分又彈性）國民經(jīng)濟原則（慎選稅源與稅種）社會公正原則（普通與平等）稅務行政原則（確實、便利與節(jié)?。┤F(xiàn)代稅收原則1、效率原則充分且有彈性節(jié)約與便利（征管成本與繳納成本）中性與校正性2、公平原則橫向公平與縱向公平受益原則能力原則——客觀說：以收入、消費、財產(chǎn)衡量——主觀說：以各人福利來衡量一、最優(yōu)稅收理論的核心最優(yōu)稅收理論的核心在于對稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進行整合，以便能夠在公平與效率的權衡取舍之間選擇的組合。分為最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅第四節(jié)最優(yōu)稅收二、最優(yōu)稅收理論的基本方法理想稅制的三個標準：稅收公平原則稅務行政最小成本原則最小負激勵效應原則最優(yōu)稅收就是帶來最大社會福利水平的稅收三、最優(yōu)商品稅等比例減少法則逆彈性法則四、最優(yōu)所得稅所得稅如何累進既能體現(xiàn)公平又兼顧效率？埃奇沃思模型斯特思的最優(yōu)線性所得稅米爾利斯的“倒U”最優(yōu)所得稅

一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬的含義所謂稅負轉(zhuǎn)嫁，是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低購買價格的方法，將稅負部分或全部轉(zhuǎn)移給購買者或供給者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負歸屬是稅負轉(zhuǎn)嫁過程的終點，也是稅收負擔的實際承受者。第五節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬二、稅負轉(zhuǎn)嫁的形式（1）前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）。納稅人在進行交易時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費者。是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（2）后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）。納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務的供應者。壓低購進原材料價格（3）消轉(zhuǎn)。納稅人自我消化稅款。（4）稅收資本化。特殊形式，即應稅物品（土地和其收益來源較具永久性的政府債券等資本品）交易時，買主將物品可預見的未來應納稅款從所購物品價格中做一次性扣除。名義上雖由買主按期納稅，實際上稅款由賣主負擔。三、影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素稅收轉(zhuǎn)嫁與商品供求彈性（供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，