內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第2版）-習(xí)題及答案全套 沈征 第1-13章 內(nèi)部審計(jì)的歷史演進(jìn)和概念的發(fā)展- 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)

第1章內(nèi)部審計(jì)的歷史演進(jìn)和概念的發(fā)展1.簡(jiǎn)述行會(huì)審計(jì)。行會(huì)審計(jì)是中世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的重要形態(tài)。在英國(guó)，從11世紀(jì)至12世紀(jì)開(kāi)始就已經(jīng)存在具有特殊目的的人們的結(jié)合體，即行會(huì)。每個(gè)行會(huì)每年要召開(kāi)1~4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，其主要任務(wù)是征收會(huì)費(fèi)和罰款，調(diào)查行會(huì)的財(cái)產(chǎn)狀況，仲裁行會(huì)成員間的糾紛，登記反映行會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行會(huì)賬戶(hù)。審計(jì)人員通常是從行會(huì)成員中選舉產(chǎn)生的，是行會(huì)成員的代表，其主要任務(wù)就是定期對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行審查。理事必須在召開(kāi)總會(huì)之時(shí)完成對(duì)所有行會(huì)賬戶(hù)的審查并提交給審計(jì)人員。審計(jì)人員審查完畢之后，就會(huì)向行會(huì)成員就賬戶(hù)記錄進(jìn)行口頭報(bào)告。由此可見(jiàn)，行會(huì)審計(jì)就是建立在行會(huì)成員和理事之間關(guān)于行會(huì)業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)管理的委托、受托關(guān)系基礎(chǔ)之上的。審計(jì)的重點(diǎn)與城市審計(jì)一樣，都是審查作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)方面的誠(chéng)實(shí)性。2.簡(jiǎn)述審計(jì)方式。(1)由總公司派出檢查人員進(jìn)行審計(jì)；(2)由商法規(guī)定的監(jiān)事實(shí)行內(nèi)部審計(jì);(3)由專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì);(4)由兼職內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì);(5)臨時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。其中，以第一種和第二種形態(tài)最為普遍。3.解釋組織內(nèi)在需求是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素?？v觀近代到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史，我們不難看出內(nèi)部審計(jì)是伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織內(nèi)部管理層次的日益復(fù)雜得以發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、外部環(huán)境不斷變化，經(jīng)營(yíng)管理、提高效率、有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)更為艱巨，導(dǎo)致組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求更為迫切。當(dāng)前，隨著審計(jì)委托人更加關(guān)注組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和組織治理，以及外部審計(jì)對(duì)各類(lèi)組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的常態(tài)化、制度化，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)逐漸淡出內(nèi)部審計(jì)的舞臺(tái)，非財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中普遍開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、舞弊審計(jì)、效益審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)等適應(yīng)組織內(nèi)在需求的審計(jì)內(nèi)容。4.簡(jiǎn)述中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的修訂方面。(一)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能2003年的內(nèi)部審計(jì)定義突出強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，但是，相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值功能。因此，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，此次修訂將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改為“確認(rèn)和咨詢(xún)”，拓展了原定義中內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，將原來(lái)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還包含非營(yíng)利組織。定義中增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。(三)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法修訂后的定義增加了運(yùn)用“系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)特征，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性，有助于內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)各界人士了解內(nèi)部審計(jì)職業(yè)對(duì)技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。(四)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。5.簡(jiǎn)述后安然時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的最新要求。人類(lèi)社會(huì)剛剛進(jìn)入21世紀(jì)，就接連發(fā)生了安然、世通等公司的財(cái)務(wù)丑聞，后安然時(shí)代的到來(lái)催生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)具有重要影響的法案《薩班斯-奧克斯利法案》，后安然時(shí)代的社會(huì)大環(huán)境也發(fā)生了巨大的變革，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇，也提出了全新的要求。始于20世紀(jì)80年代的內(nèi)部審計(jì)職能外包業(yè)務(wù)在20世紀(jì)90年代得到了迅速的發(fā)展，當(dāng)時(shí)越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)職能被普遍外包給由企業(yè)的外部審計(jì)人員管理的“獨(dú)立”團(tuán)隊(duì)。安然與其他公司垮臺(tái)之后的調(diào)查均指出這些外包的內(nèi)部審計(jì)職能并不總是具有和真正的內(nèi)部審計(jì)一樣的獨(dú)立性，而獨(dú)立性卻是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)準(zhǔn)則的靈魂?！端_班斯-奧克斯利法案》徹底改變了這一局面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再被允許通過(guò)一個(gè)外包協(xié)議來(lái)履行其審計(jì)客戶(hù)的內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)的重任落在了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界自已身上。2002年4月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《薩班斯-奧克斯利法案》的意見(jiàn)陳述書(shū)中提出，內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高層管理人員是有效治理公司的四大基石，內(nèi)部審計(jì)被公認(rèn)為有效組織治理的重要基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，后安然時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)被提升到了組織治理的層面，并隨整個(gè)組織治理發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再是低層次的管理活動(dòng)而是更高層次的治理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)被納入組織價(jià)值鏈的軌道，關(guān)注組織治理的實(shí)施，協(xié)助組織治理的完善，促進(jìn)整個(gè)組織治理的有效和高效，以實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值和利益合理分配的重要使命。得到《薩班斯-奧克斯利法案》全新授權(quán)的審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)意識(shí)到，他們所在組織的內(nèi)部審計(jì)職能是全面公司治理的重要組成部分。審計(jì)委員會(huì)中擁有專(zhuān)業(yè)頭銜的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專(zhuān)家也需要內(nèi)部審計(jì)人員的幫助，以解釋組織中的內(nèi)部控制問(wèn)題，更好地評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃和實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)。依據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》的要求，內(nèi)部審計(jì)人員需要擔(dān)負(fù)按照法案404條款對(duì)組織中的內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核的重任。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該更加積極地參與其他與《薩班斯-奧克斯利法案》相關(guān)的事項(xiàng)。其中一個(gè)尤為重要的領(lǐng)域就是組織中的道德與舉報(bào)(whistleblower)職能。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)在組織中設(shè)立一個(gè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的舉報(bào)職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其首席審計(jì)官(CAE)必須充分參與，以評(píng)估這一職能是否符合《薩班斯-奧克斯利法案》的規(guī)定，以及是否達(dá)到了審計(jì)委員會(huì)的期望。第2章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員1.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門(mén)、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是組織治理結(jié)構(gòu)中必不可少的組成部分，在組織內(nèi)部的設(shè)置直接體現(xiàn)組織治理層和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能重要性的認(rèn)識(shí)，直接影響內(nèi)部審計(jì)職能在組織中的地位及其權(quán)威性，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值功能的充分發(fā)揮。根據(jù)組織規(guī)模、管理方式、組織戰(zhàn)略目標(biāo)等實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式也會(huì)有所不同。(一)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中的層次較低，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，向財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告，獨(dú)立性較差。通常只能開(kāi)展針對(duì)各個(gè)職能部門(mén)的日常檢查工作，很難針對(duì)高級(jí)管理層實(shí)施監(jiān)督職能，也不能直接為高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。這種模式一般僅適合于組織規(guī)模較小、股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的組織。(二)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)部的地位要高于財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)向總經(jīng)理報(bào)告，除履行日常的審查職責(zé)之外，也可以直接為管理層提供日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高經(jīng)營(yíng)管理水平方面的作用。但是這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還難以對(duì)包括總經(jīng)理在內(nèi)的高級(jí)管理層受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。(三)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式在現(xiàn)代組織治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)及各利益相關(guān)方作為委托人，分別將各自的資源交由董事會(huì)代為管理，并委托與董事會(huì)平行的監(jiān)事會(huì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向監(jiān)事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位較高，具有較好的獨(dú)立性，有利于履行內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和鑒證職能。同時(shí)，這種模式也可以確保監(jiān)事會(huì)能夠更好地利用內(nèi)部審計(jì)工作成果履行其自身職能。但是，由于監(jiān)事會(huì)屬于組織高層制約機(jī)制的組成部分，并不參與組織的日常經(jīng)營(yíng)管理，致使隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難直接服務(wù)于組織的經(jīng)營(yíng)決策，組織也難以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的職能很難實(shí)現(xiàn)。(四)董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)決策等重大事項(xiàng)，在公司治理結(jié)構(gòu)中地位較高。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下設(shè)的一個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)制衡董事會(huì)的內(nèi)部董事。董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位，更強(qiáng)調(diào)了完成董事會(huì)的責(zé)任，有利于內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)、監(jiān)證和咨詢(xún)功能的發(fā)揮。但是，這種模式無(wú)法監(jiān)督董事會(huì)的受托責(zé)任履行情況，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)功能的發(fā)揮。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要包括以下內(nèi)容:(1)負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，以保證公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，避免對(duì)公眾產(chǎn)生誤導(dǎo);(2)選擇并審核公司的首席審計(jì)執(zhí)行官，審批內(nèi)部審計(jì)章程，審查內(nèi)部審計(jì)的范圍、適用性和審計(jì)結(jié)果等，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、規(guī)范性和可操作性:(3)審查公司的財(cái)務(wù)政策、運(yùn)營(yíng)及控制系統(tǒng)的狀況，保證公司監(jiān)控的充分和完整:(4)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)并監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為協(xié)調(diào)與溝通外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和董事會(huì)的渠道，(5)參加董事會(huì)會(huì)議，對(duì)董事會(huì)的決策提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，以保證決策的有效性;(6)監(jiān)督公司文件、財(cái)務(wù)、責(zé)任、法律方面有無(wú)違規(guī)之舉，檢查公司的方針、政策及審計(jì)原則，為創(chuàng)建良好的企業(yè)文化環(huán)境做出積極的貢獻(xiàn)。(五)雙重領(lǐng)導(dǎo)模式上述內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式都很難同時(shí)平衡并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與保持獨(dú)立性要求之間的關(guān)系，因此應(yīng)運(yùn)而生了一種新的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，即雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在雙重領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式符合公司治理對(duì)其履行報(bào)告受托責(zé)任的要求，能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、鑒證和咨詢(xún)的功能，而且也保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前來(lái)看，雙重領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置模式是一種最優(yōu)的設(shè)置模式，也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最為推崇的一種設(shè)置模式。但是，在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式會(huì)直接受到企業(yè)管理理念企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、人員水平和勝任能力等各方面因素的影響。尤其是針對(duì)我國(guó)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理模式的不同現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)還要遵循科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性原則。對(duì)于一些特殊類(lèi)型或管理上有特殊要求的企業(yè)，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，靈活設(shè)置。無(wú)論選擇何種內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置模式，都要兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、高效性和權(quán)威性。2.簡(jiǎn)述中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《上市公司章程指引(2019年修訂)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出的要求。(1)公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，配備專(zhuān)職審計(jì)人員，對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;(2)公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施，審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。除證監(jiān)會(huì)外，深圳證券交易所對(duì)其上市的公司內(nèi)部審計(jì)工作也做出了規(guī)定:要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人必須專(zhuān)職，由審計(jì)委員會(huì)提名，董事會(huì)任免。3.解釋內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織中其他治理主體的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，一方面它是審計(jì)委員會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)等其他治理主體可以依賴(lài)的有價(jià)值的資源，另一方面它也擔(dān)負(fù)著對(duì)執(zhí)行管理層進(jìn)行監(jiān)督的責(zé)任。因此，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作中必然要與其他治理主體發(fā)生業(yè)務(wù)合作與交流，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)離不開(kāi)其他治理主體的支持，但也不可避免地會(huì)與其他治理主體發(fā)生矛盾沖突。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)樹(shù)立良好的關(guān)系管理理念和意識(shí)，在確保獨(dú)立性、客觀性的前提下，通過(guò)建立有效的溝通機(jī)制，正確處理好與審計(jì)委員會(huì)、執(zhí)行管理層及外部審計(jì)等相關(guān)治理主體的關(guān)系，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展和高效率完成。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效管理是內(nèi)部審計(jì)工作是否能夠發(fā)揮作用的重要保障，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行合理的規(guī)劃，使其與組織發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，并能夠覆蓋組織在經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。5.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的目標(biāo)。1.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是改善組織的運(yùn)營(yíng)，提升組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程的效果，增加組織的價(jià)值。只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理才能保障內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得以完美的匹配。2.促使內(nèi)部審計(jì)資源得到充分和有效的利用組織中的內(nèi)部審計(jì)資源包括人力、物力、財(cái)力和技術(shù)方法等，這些內(nèi)部審計(jì)資源無(wú)疑是有限的，而需要完成的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目相對(duì)而言又是無(wú)限的，為此如何更加合理地配置內(nèi)部審計(jì)資源，使有限的內(nèi)部審計(jì)資源得到最有效的配置是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。3.提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)為確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行有效的管理，通過(guò)制定和執(zhí)行一系列的政策和程序來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制和保證，使內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮更大的作用。4.促使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是各類(lèi)企業(yè)、各級(jí)政府機(jī)關(guān)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則和行為規(guī)范，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和準(zhǔn)繩，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展具有重要的意義。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作更加遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)才能更加合規(guī)和高效地開(kāi)展。第3章內(nèi)部審計(jì)的角色和作用1.簡(jiǎn)述全新的“三線(xiàn)模型”的特點(diǎn)。第一，新模型強(qiáng)調(diào)了組織應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地拓展模型的適用范圍，不應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理局限于防范風(fēng)險(xiǎn)，而要更全面地為組織的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)提供支持，不再局限于防御功能，因此在模型命名中去掉了“防”字，改為“三線(xiàn)模型”。第二，新模型鼓勵(lì)組織根據(jù)自身需要和目標(biāo)，靈活運(yùn)用新模型。第三，新模型對(duì)“三線(xiàn)”的主要組成部分的作用、職能和職責(zé)以及各部分之間關(guān)系進(jìn)行了進(jìn)一步的闡釋。第四，新模型強(qiáng)調(diào)各線(xiàn)職責(zé)之間的協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌，使組織的風(fēng)險(xiǎn)管理形成合力。2.簡(jiǎn)述三線(xiàn)模型的原則。原則1:組織治理；原則2:組織治理機(jī)構(gòu)的職責(zé)；原則3:管理層和第一、二線(xiàn)的職責(zé)；原則4:第三線(xiàn)的職責(zé)；原則5:第三線(xiàn)的獨(dú)立性；原則6:創(chuàng)造和保護(hù)價(jià)值。3.簡(jiǎn)述組織治理機(jī)構(gòu)的職責(zé)。(1)受利益相關(guān)方的委托，監(jiān)督組織運(yùn)行情況。(2)與利益相關(guān)方一道監(jiān)督其利益，并對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)與利益相關(guān)方保持公開(kāi)透明的溝通。(3)建立一個(gè)鼓勵(lì)職業(yè)道德行為和問(wèn)責(zé)的組織文化。(4)建立組織治理的結(jié)構(gòu)和流程，其中還包含根據(jù)需要建立輔助性委員會(huì)(5)將職責(zé)分配給管理層，并為其提供完成組織目標(biāo)所需的各種資源。(6)確定組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并監(jiān)督組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作(包括內(nèi)部控制)。(7)保持對(duì)合規(guī)工作的監(jiān)督，確保各項(xiàng)工作符合法律、法規(guī)和道德規(guī)范的要求。(8)建立一個(gè)獨(dú)立、客觀、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用。(一)維護(hù)組織各利益相關(guān)方的利益，促進(jìn)組織治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；(二)促進(jìn)組織治理效率的提升，為組織增加價(jià)值；(三)優(yōu)化組織治理結(jié)構(gòu)，提高組織運(yùn)營(yíng)效率。5.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。第4章內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系1.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的含義。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員資格條件的基本要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作并完成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告過(guò)程中的行為的具體要求，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的具體要求。2.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的作用。1.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作提供了依據(jù)；2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的尺度；3.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)；4.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有助于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)與各利益相關(guān)方的良好溝通；5.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。3.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為的道德規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是所有內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持高素質(zhì)道德水準(zhǔn)、提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)水平的重要保證。保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，是內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立良好職業(yè)形象、保持良好職業(yè)信譽(yù)的重要措施，也是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的必要條件。1.實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的嚴(yán)格道德約束；2.增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信賴(lài)。4.簡(jiǎn)述國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德基本原則。1.誠(chéng)信；2.客觀；3.保密；4.勝任。5.簡(jiǎn)述中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德基本原則。1.對(duì)法律和法規(guī)的遵循內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)、職業(yè)管理規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。在法律和法規(guī)、準(zhǔn)則和規(guī)范的框架內(nèi)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是履行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)責(zé)任所必需的，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作效果和效率的基本保證。2.良好的職業(yè)形象內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于國(guó)家、忠于組織、維護(hù)職業(yè)榮譽(yù)，不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的活動(dòng)。3.誠(chéng)信、正直和勤勉內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信，具備明辨是非的能力，堅(jiān)持正確的行為和觀點(diǎn)，不屈從于任何的壓力，嚴(yán)格遵循職業(yè)規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，盡可能減少由于過(guò)失或疏忽而帶來(lái)的錯(cuò)誤和遺漏，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)組織資源的耗費(fèi)，努力為組織提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。4.廉潔內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲取任何可能有損職業(yè)判斷的利益，保持對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行客觀公正的審查和評(píng)價(jià)。5.獨(dú)立、客觀和公正獨(dú)立、客觀和公正是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的職業(yè)品質(zhì)的基本要求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，避免與被審計(jì)單位之間的任何實(shí)際存在的或潛在的利益沖突，也不能代行被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策權(quán)。內(nèi)部審計(jì)人員不能受到任何外部壓力的干擾或外部因素的影響，必須根據(jù)客觀事實(shí)客觀公正、不偏不倚地做出判斷和評(píng)價(jià)。獨(dú)立、客觀和公正是內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)必須始終堅(jiān)持的一種精神態(tài)度。只有保持獨(dú)立客觀和公正，內(nèi)部審計(jì)的工作成果才能得到各利益相關(guān)方的信賴(lài)，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)價(jià)值也才能得以體現(xiàn)。6.專(zhuān)業(yè)勝任能力內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)，還需要掌握經(jīng)營(yíng)、管理、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理和法律等方面的知識(shí)，并需要靈活運(yùn)用所掌握知識(shí)的技能和經(jīng)驗(yàn)。為此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持并提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，接受必要的專(zhuān)業(yè)教育、通過(guò)權(quán)威性的職業(yè)資格認(rèn)證，并按照規(guī)定參加后續(xù)教育及崗位培訓(xùn)。7.保密由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的職業(yè)性質(zhì)使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中會(huì)接觸到一些機(jī)密的內(nèi)部信息和資料，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料或信息。第5章內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程與方法1.簡(jiǎn)述年度審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容。(1)年度審計(jì)工作目標(biāo);(2)具體審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;(3)各審計(jì)項(xiàng)目所安排的審計(jì)資源;(4)對(duì)后續(xù)審計(jì)所做出的必要安排。2.簡(jiǎn)述評(píng)價(jià)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度方法。(1)組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn);(2)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同;(3)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理的水平;(4)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化;(5)相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動(dòng):(6)其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。3.簡(jiǎn)述項(xiàng)目審計(jì)方案的內(nèi)容。(1)被審計(jì)單位名稱(chēng)、項(xiàng)目的名稱(chēng);(2)審計(jì)目標(biāo)和范圍;(3)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn):(4)審計(jì)程序和方法:(5)審計(jì)組成員的組成和分工:(6)審計(jì)起止日期:(7)對(duì)專(zhuān)家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用:(8)其他有關(guān)內(nèi)容。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)結(jié)果溝通的內(nèi)容主要圍繞內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。(1)審計(jì)概況;(2)審計(jì)依據(jù);(3)審計(jì)發(fā)現(xiàn);(4)審計(jì)結(jié)論;(5)審計(jì)意見(jiàn);(6)審計(jì)建議。5.簡(jiǎn)述審計(jì)總體的含義。審計(jì)總體是指由審計(jì)對(duì)象總體的各個(gè)單位組成的整體，抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性完整性和經(jīng)濟(jì)性原則。5.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)工作底稿的歸檔的含義。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)整理，按照審計(jì)工作底稿相關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔、保管和使用。第6章內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的概念。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，對(duì)據(jù)此形成的審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)與建議做出報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員還可以在審計(jì)過(guò)程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施以改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。2.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序并完成審計(jì)結(jié)果的溝通工作后，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終成果，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并且提出了改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成果的體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位、組織管理層和其他相關(guān)各方進(jìn)行溝通和交流的媒介，也是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為組織增加價(jià)值、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。被審計(jì)單位管理層借助內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以了解經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題與漏洞，并獲取改進(jìn)管理效率與效益的具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告還是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的綜合反映，也是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效尺度，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)衡量和考核其審計(jì)人員業(yè)績(jī)的基本依據(jù)。3.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素應(yīng)當(dāng)包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期等。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。5.簡(jiǎn)述審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照以下程序編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。(1)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作;(2)編制審計(jì)報(bào)告初稿;(3)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn);(4)復(fù)核、修訂審計(jì)報(bào)告并定稿。6.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組報(bào)送的材料復(fù)核后，可根據(jù)情況采取什么措施。(1)要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù):(2)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。復(fù)核過(guò)程中遇有復(fù)雜問(wèn)題的，可以邀請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證。邀請(qǐng)的專(zhuān)家可以從組織外部聘請(qǐng)，也可以在組織內(nèi)部指派。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核和修改后，由總審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人按照規(guī)定程序?qū)彾ê灠l(fā)。第7章內(nèi)部控制審計(jì)1.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制是組織管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，它是伴隨加強(qiáng)組織經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，也必然伴隨組織經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和組織經(jīng)營(yíng)管理的日益完善，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也在不斷地豐富和發(fā)展。2.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制的局限性。內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率性和效果性，以及對(duì)法律法規(guī)的遵循性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括以下內(nèi)容:(1)在決策時(shí)人為判斷可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，由于人為失誤也可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。例如，被審計(jì)單位的信息技術(shù)工作人員沒(méi)有完全理解系統(tǒng)如何處理銷(xiāo)售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷(xiāo)售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改;或者對(duì)系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒(méi)能把更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼。(2)內(nèi)部控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。例如，管理層可能與客戶(hù)簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷(xiāo)售合同做出變動(dòng)，從而導(dǎo)致確認(rèn)收入發(fā)生錯(cuò)誤。再如，軟件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報(bào)告超過(guò)賒銷(xiāo)信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規(guī)避。小型被審計(jì)的單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性也較大。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制，包括考慮小型被審計(jì)單位總體的控制環(huán)境，特別是業(yè)主對(duì)于內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)。3.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制審計(jì)的責(zé)任劃分。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號(hào)明確規(guī)定:“董事會(huì)及管理層的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。”早在1971年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其第3號(hào)“內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書(shū)”中就已經(jīng)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確定為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。在最新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步明確指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率和效果、促進(jìn)其持續(xù)改善等工作，幫助組織維持有效的控制系統(tǒng)。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與組織治理層和管理層的責(zé)任劃分。組織的管理層負(fù)責(zé)建立健全組織的內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行，組織的治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督組織管理層建立健全內(nèi)部控制并保證其有效運(yùn)行的責(zé)任的履行情況。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)組織架構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。(1)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否明確了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，是否能夠確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。(2)組織架構(gòu)是否形成了重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等的集體決策或聯(lián)簽制度。(3)組織架構(gòu)是否按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置了內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，并明確體現(xiàn)了不相容職務(wù)分離的要求。(4)組織架構(gòu)是否對(duì)其治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行了梳理，是否能夠保證其運(yùn)行的合理性和有效性。(5)組織架構(gòu)中是否建立了科學(xué)的投資管控制度。(6)組織是否定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)存在的缺陷是否已經(jīng)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。5.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。(1)組織在制定發(fā)展目標(biāo)時(shí)是否進(jìn)行了充分的調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見(jiàn)。(2)組織是否依據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定了戰(zhàn)略規(guī)劃。(3)董事會(huì)是否下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，其職責(zé)和議事原則是否明確。(4)組織是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制訂了年度工作計(jì)劃、并編制了全面預(yù)算。(5)組織是否對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況進(jìn)行了監(jiān)控和定期分析。第8章風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)1.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的聯(lián)系。(1)二者的審計(jì)依據(jù)都是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方針、策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;(2)業(yè)務(wù)內(nèi)容基本上都是對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)范圍確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理措施和方、風(fēng)險(xiǎn)處理等方面進(jìn)行審核:(3)審計(jì)的總目標(biāo)都是為戰(zhàn)略決策提供信息，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值。2.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別。1.含義不同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是審計(jì)主體通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)價(jià)等工作的審查，評(píng)價(jià)組織所采取風(fēng)險(xiǎn)政策的合理性、措施的適當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是審計(jì)主體為了提高財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)測(cè)試結(jié)果，決定其他相應(yīng)審計(jì)程序的范圍、性質(zhì)、程度和時(shí)間。2.側(cè)重點(diǎn)不同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)促使內(nèi)部審計(jì)人員站在組織戰(zhàn)略管理的高度，運(yùn)用系統(tǒng)思維，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法、程序的審計(jì)，結(jié)合組織內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)、績(jī)效的審核結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及效果進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)與建議;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試確定實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施程度，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.服務(wù)對(duì)象不同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一種具體審計(jì)業(yè)務(wù)，主要服務(wù)于企業(yè)管理層;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更多地作為一種審計(jì)方法，直接服務(wù)于審計(jì)實(shí)施主體。3.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的程序和方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，促進(jìn)改善組織的治理和管理，幫助組織增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)將幫助組織增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)作為其總體目標(biāo)，并通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以及通過(guò)為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供咨詢(xún)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的總體目標(biāo)。4.簡(jiǎn)述針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境的審查與評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境中最重要的因素是組織治理層和高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度、勝任能力及管理理念。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境的審查內(nèi)容主要包括以下方面:1.組織治理層和高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查:(1)組織治理層和高級(jí)管理層是否強(qiáng)調(diào)在組織內(nèi)部宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性:(2)組織治理層是否積極參與組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng);(3)組織高級(jí)管理層是否認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)工作;(4)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì):(5)組織管理層是否組織和安排按照風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)建議進(jìn)行整改。2.風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查:(1)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的所有管理人員與職工是否充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)整個(gè)組織營(yíng)運(yùn)管理的意義:(2)有無(wú)勝任風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能:(3)有無(wú)較強(qiáng)的工作責(zé)任心和誠(chéng)實(shí)的態(tài)度。3.與組織性質(zhì)、規(guī)模相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念組織的風(fēng)險(xiǎn)管理理念體現(xiàn)了組織是如何認(rèn)知整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括從戰(zhàn)略制定和實(shí)施到組織日常活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)為特征的組織共有的信念和態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織是否實(shí)行穩(wěn)健的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目是否采取謹(jǐn)慎介入的態(tài)度等。4.根據(jù)組織性質(zhì)、規(guī)模確定其風(fēng)險(xiǎn)接受程度風(fēng)險(xiǎn)接受程度是指組織在追求目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。一般來(lái)講，組織可以將風(fēng)險(xiǎn)接受程度分為三類(lèi):“高”“中”和“低”，當(dāng)然，組織應(yīng)當(dāng)從定性和定量相結(jié)合的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)接受程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)接受程度的確定依據(jù)和方法是否合理。5.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立情況審計(jì)的主要方法和步驟。(1)研究一般性風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員一般從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢(xún)公司、保險(xiǎn)顧問(wèn)、行業(yè)協(xié)會(huì)其他網(wǎng)站信息等來(lái)源獲得一般性風(fēng)險(xiǎn)清單。(2)識(shí)別企業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不同，雖然研究一般性風(fēng)險(xiǎn)為創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)提供基礎(chǔ)，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用調(diào)查問(wèn)卷等方式讓企業(yè)的各層次管理人員參與頭腦風(fēng)暴，找到企業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)，修正一般性風(fēng)險(xiǎn)，建立起適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。(3)定義風(fēng)險(xiǎn)。用“原因和結(jié)果”的形式定義風(fēng)險(xiǎn)，但定義要簡(jiǎn)明，且使用公司熟悉的語(yǔ)言，以便形成一種通用的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言。(4)鏈接風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都必須被放在“它能對(duì)戰(zhàn)略產(chǎn)生怎樣的影響”的環(huán)境中進(jìn)行討論，找到風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)不能夠與戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)或價(jià)值觀聯(lián)系起來(lái)的話(huà)，就說(shuō)明這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有被恰當(dāng)?shù)囟x，甚至與公司不相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略的鏈接過(guò)程具有反復(fù)性，剛開(kāi)始時(shí)人們會(huì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與多個(gè)目標(biāo)相關(guān)，但經(jīng)過(guò)深入分析后可能會(huì)排除一些較弱的相關(guān)性，以修改或增加、刪除一些風(fēng)險(xiǎn)。然而，通過(guò)深入理解這些風(fēng)險(xiǎn)的特征和相互關(guān)系，人們將在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中更加突出與戰(zhàn)略相關(guān)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。(5)建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型。風(fēng)險(xiǎn)模型的作用是根據(jù)性質(zhì)把風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)，它為一大串審計(jì)中需要用到的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法看起來(lái)異質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)制定了結(jié)構(gòu)，這個(gè)結(jié)構(gòu)可以使人們更容易地理解風(fēng)險(xiǎn)，以及更便利地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和相關(guān)的培訓(xùn)。理論和實(shí)務(wù)中人們探討不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記住:沒(méi)有一個(gè)模型是最優(yōu)的，人們應(yīng)該參照多個(gè)模型來(lái)幫助企業(yè)建立起每個(gè)企業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)模型。第9章對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告1.簡(jiǎn)述國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)舞弊的概念界定。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)舞弊的概念界定是使用較為廣泛的。協(xié)會(huì)將舞弊定義為:“任何以欺騙、隱瞞或違背信用為特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或脅迫。個(gè)人或組織為獲取金錢(qián)、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)，為避免付款或提供服務(wù)，為獲得個(gè)人或組織私利等目的都有可能舞弊?！眳f(xié)會(huì)對(duì)舞弊的這一概念界定與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的廣泛作用是保持一致的。2.簡(jiǎn)述舞弊的特征。(1)舞弊是一種違反法律法規(guī)的行為，即行為人的行為是不符合國(guó)家法律法規(guī)或違反組織規(guī)章制度的。(2)舞弊是一種故意的行為，這是區(qū)分錯(cuò)誤和舞弊的根本特征之一。錯(cuò)誤通常是由于行為人不精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，不了解相應(yīng)法律法規(guī)或在操作過(guò)程中不細(xì)心、不謹(jǐn)慎、不規(guī)范等原因所造成的，動(dòng)機(jī)上是非故意的，手段上具有偶然性，是一種過(guò)失行為;舞弊則是指行為人故意采用非法手段，如涂改憑證，偽造單據(jù)或規(guī)避規(guī)章制度等，對(duì)事實(shí)進(jìn)行篡改、歪曲，以達(dá)到占有或挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖。(3)舞弊行為是通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄沃\取或損害組織利益，但無(wú)論其行為的動(dòng)機(jī)對(duì)組織是否有利，當(dāng)該行為曝光后，最終都會(huì)給組織帶來(lái)傷害。(4)舞弊行為可能給舞整者帶來(lái)不正當(dāng)利益，包括直接或間接的非法獲利。(5)舞弊的實(shí)施者可能是組織內(nèi)部人員，也可能是組織外部人員，通常外部人員實(shí)施的舞弊也會(huì)損害組織的利益。3.簡(jiǎn)述舞弊三角理論的構(gòu)成要素。1.實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力理性的人必然知曉舞弊是違背法律或道德的行為，如果沒(méi)有特殊的動(dòng)機(jī)或壓力，舞弊是不會(huì)發(fā)生的。例如，侵吞、挪用資產(chǎn)等損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為的動(dòng)機(jī)可能是個(gè)人生活的入不敷出，或是為了滿(mǎn)足對(duì)奢華物質(zhì)生活的貪欲;謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為可能是因?yàn)楣芾韺映鲇诮M織外部或內(nèi)部實(shí)現(xiàn)特定利潤(rùn)目標(biāo)的壓力，特別是當(dāng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)將會(huì)對(duì)管理層產(chǎn)生重大不利后果時(shí)，如影響到管理層個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或職務(wù)升遷時(shí)。2，實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)只有舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力尚不能導(dǎo)致舞弊的發(fā)生，舞弊者還必須具有實(shí)施舞弊行為的機(jī)會(huì)例如，如果內(nèi)部控制可以被處于關(guān)鍵管理職位或熟知內(nèi)部控制的某個(gè)薄弱環(huán)節(jié)的人員所凌駕或規(guī)避，那么就存在著損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)會(huì)3.合理化態(tài)度即便實(shí)施舞弊的前兩個(gè)條件都已經(jīng)具備也并不意味著舞弊必然會(huì)發(fā)生，舞弊者還需要為舞整行為尋找貌似合理的借口，使舞弊行為看上去、聽(tīng)上去或在舞弊者內(nèi)心感受上顯得合理，以求得其內(nèi)心的平衡或解脫。例如，當(dāng)某人侵占資產(chǎn)時(shí)，其內(nèi)心可能認(rèn)為其所在的組織未能向其提供應(yīng)有的待遇或補(bǔ)償。這些貌似合理的借口，往往與舞弊者特定的性格特征和價(jià)值取向有關(guān)。4.考慮哪些可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的情況。(1)管理人員品質(zhì)不佳;(2)管理人員遭受異常壓力:(3)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)(4)組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突。5.簡(jiǎn)述舞弊報(bào)告的形式。由于舞弊檢查具有機(jī)密性，因此舞弊報(bào)告的提交對(duì)象應(yīng)是適當(dāng)?shù)墓芾韺?，通常向組織的高級(jí)管理層或董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。舞弊的報(bào)告形式可以是口頭的，也可以是書(shū)面的。報(bào)告可以在檢查工作結(jié)束后提交，也可以在檢查工作進(jìn)行過(guò)程中提交。采取口頭報(bào)告和在檢查過(guò)程中進(jìn)行報(bào)告的目的是為了使組織管理層及時(shí)知曉所發(fā)現(xiàn)的情況，以決定是否采取措施和采取什么措施來(lái)遏制舞弊行為。在完成舞弊檢查工作后，應(yīng)提交正式的書(shū)面報(bào)告。第10章績(jī)效審計(jì)1.簡(jiǎn)述績(jī)效審計(jì)的范圍。在近代財(cái)務(wù)審計(jì)變革與發(fā)展過(guò)程中，最具影響力的變革莫過(guò)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，了解被審計(jì)單位外部行業(yè)環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)分析程序等審計(jì)程序?qū)χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，就可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下有效地提高審計(jì)效率。由于有效地控制了總體風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員就可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和水平，從而直接提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，并克服有限的審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)分配不當(dāng)?shù)娜毕?。?jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，不僅是保障外部審計(jì)質(zhì)量和效率的要求，還是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的保障。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在確定績(jī)效審計(jì)范圍的時(shí)候，可以根據(jù)實(shí)際需要選擇和確定績(jī)效審計(jì)對(duì)象，既可以針對(duì)組織的全部或者部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目和業(yè)務(wù)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員既可以對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。這實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在績(jī)效審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想和模式的具體體現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)的推進(jìn)，現(xiàn)代組織的業(yè)務(wù)類(lèi)型日益復(fù)雜，在現(xiàn)有的審計(jì)資源基礎(chǔ)上對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的組織實(shí)行全面績(jī)效審計(jì)既不現(xiàn)實(shí)也不科學(xué)?？?jī)效審計(jì)的目的在于提高組織的運(yùn)營(yíng)效率及管理水平，倘若將所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入審計(jì)的范圍，勢(shì)必會(huì)浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，影響組織的正常運(yùn)營(yíng)秩序，無(wú)謂的耗費(fèi)組織的審計(jì)資源。因此，根據(jù)組織自身的實(shí)際情況，合理選擇和確定績(jī)效審計(jì)對(duì)象是十分必要的。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目或經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，可以著重考核和審查，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域可以降低審計(jì)力度或免于審計(jì)，一切都要以組織自身的特點(diǎn)和項(xiàng)目自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)有所側(cè)重地安排審計(jì)。2.簡(jiǎn)述審計(jì)范圍確定績(jī)效審計(jì)的類(lèi)別。根據(jù)績(jī)效審計(jì)范圍的不同，我們可以將其分為全面績(jī)效審計(jì)、局部績(jī)效審計(jì)和項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)1.全面績(jī)效審計(jì)全面績(jī)效審計(jì)是以審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)全過(guò)程和全部影響因素為審查范圍的績(jī)效審計(jì)。全面績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛，內(nèi)容全面，有利于從整體上促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。但是，全面績(jī)效審計(jì)消耗的審計(jì)資源較大，通常需要投入大量的人員、時(shí)間和經(jīng)費(fèi)，可能違背成本效益原則。全面績(jī)效審計(jì)適用于長(zhǎng)期虧損、面臨破產(chǎn)的企業(yè)。2.局部績(jī)效審計(jì)局部績(jī)效審計(jì)是以審計(jì)對(duì)象的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)效益的部分影響因素為審計(jì)范圍的績(jī)效審計(jì)。例如，某產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本效益分析，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)和利用效率審查等。局部績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍較小，消耗的審計(jì)資源也少，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的要求較低。局部績(jī)效審計(jì)通過(guò)解決某個(gè)環(huán)節(jié)上的問(wèn)題，推動(dòng)被審計(jì)單位整體效益的提高，能起到立竿見(jiàn)影的效果。局部績(jī)效審計(jì)適用于對(duì)組織日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效評(píng)價(jià)，是當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)中采用最多的方式。3.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是以某一特定項(xiàng)目，即一次性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的績(jī)效審計(jì)。例如,對(duì)外投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)、固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)等。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)在審計(jì)資源消耗、產(chǎn)生效果的速度等方面與局部績(jī)效審計(jì)相似，也是我國(guó)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)中經(jīng)常采用的一種方式。3.簡(jiǎn)述數(shù)量分析法。數(shù)量分析法是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。通常情況下，數(shù)量分析法是按照數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的有關(guān)原理，通過(guò)處理相關(guān)數(shù)據(jù)建立數(shù)量模型，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)量特征、數(shù)量關(guān)系和數(shù)量界限進(jìn)行研究、分析和決策。數(shù)量分析法的應(yīng)用是建立在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)之上的，它并不是一種單一的方法，而是多種評(píng)價(jià)方法的總稱(chēng)。數(shù)量分析方法包括回歸分析法、預(yù)測(cè)法、線(xiàn)性規(guī)劃、概率論、網(wǎng)絡(luò)模型馬爾可夫分析、排隊(duì)理論、對(duì)策論等?？?jī)效審計(jì)中運(yùn)用的數(shù)量分析法大多是指對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)常使用的數(shù)量分析法主要有線(xiàn)性規(guī)劃、投入產(chǎn)出法、層次分析法、回歸分析法和網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法。4.簡(jiǎn)述比較分析法。比較分析法是通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或者比率獲取審計(jì)證據(jù)的方法，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在績(jī)效審計(jì)中最常使用的一種方法。在比較分析時(shí)，選擇合適的比較標(biāo)準(zhǔn)十分關(guān)鍵，只有選擇的標(biāo)準(zhǔn)合適，才能做出客觀的評(píng)價(jià)，否則可能會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在運(yùn)用比較分析法時(shí)，可以進(jìn)行以下方面的比較:(1)本期與前期相比較，即將審計(jì)期間與上期或更早期間的數(shù)據(jù)或指標(biāo)進(jìn)行比較，以了解被審計(jì)單位績(jī)效的變化情況和變化趨勢(shì);(2)實(shí)際與計(jì)劃相比較，即將實(shí)際數(shù)據(jù)或指標(biāo)與計(jì)劃數(shù)據(jù)或指標(biāo)進(jìn)行比較，以檢查被審計(jì)單位計(jì)劃的完成程度;(3)本組織與同行業(yè)相比較，即將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)或指標(biāo)與同行業(yè)平均水平或先進(jìn)水平進(jìn)行比較，檢查被審計(jì)單位與行業(yè)平均水平的偏離程度，尋找與先進(jìn)單位之間的差距，總結(jié)原因與經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提出改進(jìn)措施。5.簡(jiǎn)述績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源。(1)有關(guān)法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度等的規(guī)定；(2)國(guó)家部門(mén)、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)；(3)組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額等指標(biāo)；(4)同類(lèi)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù)；(5)同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。第11章信息系統(tǒng)審計(jì)1.簡(jiǎn)述信息系統(tǒng)審計(jì)的概念。信息系統(tǒng)審計(jì)(InformationSystemsAudit，ISA)，簡(jiǎn)稱(chēng)IS審計(jì)，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的概念到目前為止在世界范圍內(nèi)尚沒(méi)有形成完全統(tǒng)一的概念界定，當(dāng)前比較具有代表性的概念界定有以下幾種。(1)“信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程”(RonWeber，1999)。(2)“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的IT審計(jì)師，以第三方的客觀立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)，向IT審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問(wèn)題與建議的一連串的活動(dòng)”(日本通產(chǎn)省，1996)。(3)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2203號(hào)將信息系統(tǒng)審計(jì)界定為:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。”(4)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2021年1月發(fā)布的《第3205號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南一一信息系統(tǒng)審計(jì)》將信息系統(tǒng)審計(jì)界定為:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織信息系統(tǒng)建設(shè)的合法合規(guī)性、內(nèi)部控制的有效性、信息系統(tǒng)的安全性、業(yè)務(wù)流程的合理有效性、信息系統(tǒng)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性所進(jìn)行的檢查與評(píng)價(jià)活動(dòng)?！?.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織信息系統(tǒng)審計(jì)中的職責(zé)和義務(wù)(包括但不限于)包括的內(nèi)容。(1)編制組織信息系統(tǒng)審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃。(2)編制組織信息系統(tǒng)審計(jì)年度計(jì)劃、預(yù)算及審計(jì)資源計(jì)劃。(3)制定組織的信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)制度及流程等。(4)按信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)章制度有計(jì)劃地開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。(5)承擔(dān)對(duì)信息系統(tǒng)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性評(píng)估的責(zé)任(6)做好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的溝通協(xié)調(diào)工作。3.解釋信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告。在完成信息系統(tǒng)審計(jì)的證據(jù)收集和審計(jì)程序的實(shí)施之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，綜合收集到的相關(guān)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中需對(duì)組織信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和效率性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并向管理層提出有關(guān)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和運(yùn)行管理方面的問(wèn)題及改進(jìn)措施，以促進(jìn)組織信息系統(tǒng)的健全與完善，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列控制要素中與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容。。(一)控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度、信息技術(shù)治理制度體系的建設(shè)、信息技術(shù)部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)和關(guān)系、信息技術(shù)治理相關(guān)職權(quán)與責(zé)任的分配、信息技術(shù)人力資源管理、對(duì)用戶(hù)的信息技術(shù)教育和培訓(xùn)等方面。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體架構(gòu)中信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架、流程和執(zhí)行情況，信息資產(chǎn)的分類(lèi)以及信息資產(chǎn)所有者的職責(zé)等方面。(三)信息與溝通內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息系統(tǒng)架構(gòu)及其對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程的支持度，董事會(huì)或最高管理層的信息溝通模式，信息技術(shù)政策/信息安全制度的傳達(dá)與溝通等方面。(四)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的監(jiān)控管理報(bào)告系統(tǒng)、監(jiān)控反饋、跟蹤處理程序及組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部控制的自我評(píng)估機(jī)制等方面。5.簡(jiǎn)述測(cè)試數(shù)據(jù)法的概念。測(cè)試數(shù)據(jù)法又叫模擬數(shù)據(jù)法，是一種有效的、常用的、對(duì)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審查的方法。其目的在于確定被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)程序能否正確處理所發(fā)生的有效或無(wú)效的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)人員要預(yù)先編制一些不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)輸入被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中，并在自己的控制下進(jìn)行處理。模擬數(shù)據(jù)的使用可以有兩種方式:(1)模擬數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)共同運(yùn)行，這種方式使測(cè)試能夠在真實(shí)的環(huán)境下進(jìn)行，但也有可能對(duì)被審計(jì)單位的真實(shí)數(shù)據(jù)造成影響;(2)只運(yùn)行模擬數(shù)據(jù)，這種方式不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際數(shù)據(jù)造成影響，但內(nèi)部審計(jì)人員必須確定取得的程序副本與原版程序內(nèi)容完全相同。第12章內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)1.簡(jiǎn)述內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位所管理的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評(píng)價(jià)，揭示問(wèn)題，促進(jìn)黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署的落實(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和擔(dān)當(dāng)作為，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉，促進(jìn)組織規(guī)范管理和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2.簡(jiǎn)述內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括:(1)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)單位可持續(xù)發(fā)展情況;(2)發(fā)