企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

內(nèi)部審計是根據(jù)該組織的內(nèi)部需求進行的。作為一種企業(yè)自我約束機制，它已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。它是公司內(nèi)部控制的重要手段，是公司嚴格財務(wù)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。我國內(nèi)部審計自成立以來,雖然在完善企業(yè)經(jīng)營管理中起到了重要的作用,但是由于起步較晚,在實際工作中仍然面臨著許多問題,嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。因此,積極探討完善和促進我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的對策,具有十分重要的意義。1在中國的企業(yè)內(nèi)部審計中，存在的問題和原因我國企業(yè)內(nèi)部審計目前存在的問題是多方面的,大體來說,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1.1內(nèi)部審計監(jiān)督不受會計核算范圍限制對內(nèi)部審計認識上的偏差具體表現(xiàn)為:把內(nèi)部審計的作用與會計部門的作用混同起來。內(nèi)部審計和會計都是經(jīng)濟監(jiān)督的手段,但二者的監(jiān)督存在較大區(qū)別。從時間上來看,會計的監(jiān)督是一種事后監(jiān)督,而內(nèi)部審計的監(jiān)督可貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的事前、事中與事后全過程;從范圍上來看,會計監(jiān)督局限于會計核算工作的范圍內(nèi),而內(nèi)部審計監(jiān)督則不受會計核算范圍的限制,既可以審查會計資料,還可以審查其他相關(guān)資料;另外,從監(jiān)督程序上來看,內(nèi)部審計監(jiān)督還可以對會計監(jiān)督實現(xiàn)再監(jiān)督。因此,不能用會計部門的監(jiān)督來代替內(nèi)部審計工作的監(jiān)督。但現(xiàn)實中,許多企業(yè)沒有認識到這些區(qū)別,為了節(jié)約經(jīng)費,簡化機構(gòu),有的在財會部門內(nèi)附設(shè)一個內(nèi)部審計小組或內(nèi)部審計人員,造成了內(nèi)部審計監(jiān)督的薄弱和缺乏,發(fā)揮不出正常的作用。1.2內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性缺乏認識許多部門和單位在加強企業(yè)管理過程中逐步認識到內(nèi)部審計的重要性,積極組建內(nèi)審機構(gòu)。但仍有相當一部分部門和單位,對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏認識,在內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)上仍是一個空白或流于形式。而且一段時期以來,圍繞著內(nèi)部審計機構(gòu)的去留問題,眾說紛紜,造成內(nèi)部審計人員人心惶惶,使審計工作難于展開,導致有不少企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)同其他部門合并,也有的企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)在精簡機構(gòu)中撤掉。內(nèi)部審計機構(gòu)合并于財會部門或其他任何部門,都會使其獨立性受到嚴重損害,制約內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。1.3項目未審計的審核目前,我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如,當對某一銷售收入進行審計時,往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同,所附票據(jù)是否齊全,而不管其價格是否合理,認為那是經(jīng)營部門的事,與財務(wù)無關(guān)。再如對投資項目的審計中,往往是審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應(yīng)該投資,投資回報率是否合理,合作對象是否恰當,是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。事實上,企業(yè)中真正的問題往往存在于這些方案實施的過程中。再如對審計項目立項往往是按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項,幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項,只是在查帳過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題。從時間上來看,目前我國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計,幾乎不涉足事前審計。1.4內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動,是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。但在我國,內(nèi)部審計人員不僅學歷偏低,而且知識更新較慢,基本技能不足,不能較快地適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另外,由于內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,許多國際上采用的先進審計技術(shù),不能在企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中得到應(yīng)用。2完善和促進內(nèi)部審計公司發(fā)展的對策2.1保持單位內(nèi)部審計獨立性的需要。在資無論是執(zhí)行何種審計,關(guān)鍵是必須具有獨立性,能按規(guī)定的職權(quán)辦事,不受干涉,才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計,內(nèi)部審計工作實施的好壞主要是由管理當局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小來決定。因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性,首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說,單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導層次越高,獨立性就越大。借鑒國外經(jīng)驗,董事會領(lǐng)導下的審計委員會是比較好的模式。其理由是:內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了其應(yīng)是一個常設(shè)機構(gòu);直屬董事會,地位較高,具有一定的權(quán)威性,內(nèi)部審計的獨立性可以保證;另外,內(nèi)部審計所需的各項資源也可以得到保證。當然,除了上述模式外,對于一些特殊類型的,或管理上有特殊要求的企業(yè)或公司,還可以根據(jù)自己的實際情況,靈活設(shè)置。但無論選擇那種模式,保證內(nèi)部審計的獨立性則是至關(guān)重要的問題。2.2改進審計方法和手段提高審計隊伍素質(zhì),是提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。隨著審計領(lǐng)域的不斷拓展,內(nèi)部審計必須提高隊伍素質(zhì),突出多學科、高智能的特點。在企業(yè)內(nèi)部,管理人員和審計人員執(zhí)行同一政策,實現(xiàn)同一目標,審計人員可以無界限地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié),工作領(lǐng)域的廣闊、無界,必然要求內(nèi)部審計向多學科、高智能的方向發(fā)展。因此,優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)配置,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),改進審計方法和手段勢在必行。這既是保證審計質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ),也是內(nèi)部審計隊伍適應(yīng)形勢發(fā)展的結(jié)果。從專業(yè)配置上,內(nèi)部審計隊伍中不僅要有財務(wù)人員對財務(wù)狀況、管理控制進行檢查,而且要有熟悉企業(yè)管理的經(jīng)濟師和掌握企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制的工程師,還要有律師以及懂得計算機軟件、懂得收集經(jīng)濟信息進行綜合分析的專門人才等。審計人員要適應(yīng)形勢發(fā)展的要求,要很好地完成日益復雜的審計任務(wù),除掌握較高的專業(yè)知識和技能外,必須掌握企業(yè)管理的知識,強化綜合分析能力,掌握現(xiàn)代內(nèi)審理論和技術(shù)方法,提高運用計算機的水平,努力成為企業(yè)內(nèi)部管理控制專家、計算機技術(shù)專家和風險評估專家。另外,要求內(nèi)部審計人員樹立崇高的敬業(yè)精神,忠于職守、勤奮工作、廉潔自律、全心全意地為企業(yè)服務(wù)。在改進提高審計方法和手段上,積極推行內(nèi)控制度評審、風險基礎(chǔ)審計等方法,節(jié)約審計成本,降低審計風險,提高工作效率和質(zhì)量;要大力發(fā)展計算機作為審計的輔助手段,積極采用數(shù)理技術(shù)和計算機技術(shù),加速審計信息傳遞、收集、處理及反饋的速度,促使審計測試、評估、分析工作的日趨規(guī)范和完善。同時開展計算機審計軟件的開發(fā)運用,開展計算機系統(tǒng)的審計監(jiān)督,對經(jīng)過計算機處理的報告數(shù)據(jù)進行審計,保證報告數(shù)據(jù)的真實完整。2.3為管理層服務(wù)內(nèi)部審計在公司治理的地位歸根到底仍是由其所發(fā)揮的職能所決定。內(nèi)部審計除了執(zhí)行傳統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)督職能以外,還可以幫助經(jīng)營者完善企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度,實現(xiàn)規(guī)范化管理。內(nèi)部審計通過管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況,針對存在的問題,提出解決問題的辦法。同時,內(nèi)部審計一個重要職能就是通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞,分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤,解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因,從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營情況的診斷。因此,內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著服務(wù)管理,為管理層提供相關(guān)鑒證、咨詢等服務(wù)。通過內(nèi)部審計,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作中的漏洞,有利于防范和控制企業(yè)的經(jīng)營風險,有利于改善企業(yè)管理混亂的局面;促進企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,因為內(nèi)部審計可以在任何需要的時候?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動和管理活動進行檢查和分析,因而能夠揭示其中的問題,促使有關(guān)管理部門從中吸取經(jīng)驗教訓,提高決策質(zhì)量;可以挖掘企業(yè)的潛力,提高資源的利用效率。相應(yīng)地,良好的公司治理結(jié)構(gòu),能夠為內(nèi)部審計實現(xiàn)其全面內(nèi)部控制和經(jīng)營監(jiān)督職能提供更好的工作環(huán)境。2.4提高企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)部審計在單位負責人領(lǐng)導下履行其職能,為加強經(jīng)濟管理當好單位領(lǐng)導的參謀工作。其審查的范圍,從空間上看,既可以是內(nèi)部財務(wù)審計,又可以是內(nèi)部經(jīng)濟效益審計和其他方面的審計;時間上看,既可以是事后審計,也可以是事前及事中審計。審計工作既可以是防護性的,也可以是建設(shè)服務(wù)性的。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破,更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)經(jīng)營方式、運作機制與計劃經(jīng)濟條件下相比有重大變化,企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán),要求內(nèi)部審計直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進行調(diào)控。內(nèi)部審計要充分利用對企業(yè)內(nèi)部情況熟、信