企業(yè)內(nèi)部管理制度（匯編5）

編號：頁號PAGE30[NUMPAGES225]通用稅收事項自查指引通用稅收事項自查指引 11增值稅 12營業(yè)稅 343消費稅 534城市維護建設(shè)稅 605教育費附加 626企業(yè)所得稅 637個人所得稅 1488印花稅 1659土地增值稅 17110房產(chǎn)稅 17411城鎮(zhèn)土地使用稅 17712契稅 18013車船（使用）稅 1851增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間自查要點檢查企業(yè)銷售收入的結(jié)算方式，確認是否存在應(yīng)稅銷售額未申報納稅的情況，主要包括：采取直接收款方式銷售貨物，是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報納稅的情況。采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售貨物時，是否存在已經(jīng)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)而不申報納稅的情況。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時，是否存在發(fā)出商品時不申報納稅的情況。采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未提貨情況下，是否存在企業(yè)未及時申報增值稅的情況。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，是否存在未按合同約定的收款日期申報納稅的情況。采取委托代銷方式銷售貨物，是否存在未按稅法規(guī)定的日期申報納稅的情況。自查程序查閱主營業(yè)務(wù)收入明細賬，根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，將銷貨發(fā)票、出庫單等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內(nèi)容，與主營業(yè)務(wù)收入明細賬、增值稅納稅申報表的相關(guān)記錄進行比較分析，核實增值稅稅金是否在規(guī)定的限期內(nèi)繳納。審查托收承付或委托收款銷售合同，根據(jù)記賬憑證所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認其發(fā)出日期；結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照產(chǎn)品銷售收入明細賬等，核實企業(yè)是否有不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入而延誤納稅申報的情況。對于采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的情況，檢查庫存商品、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、及主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本明細賬，核實企業(yè)賬務(wù)處理是否正確，是否存在發(fā)出貨物時不作賬務(wù)處理或只做貨物減少的賬務(wù)處理，有無滯后實現(xiàn)收入、不如期納稅的問題。抽查大額賒銷、分期收款銷售合同，核實企業(yè)是否按照合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日進行賬務(wù)處理，有無只根據(jù)實際收款結(jié)轉(zhuǎn)收入而不根據(jù)應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題；有無只根據(jù)全部貨款收齊時結(jié)轉(zhuǎn)收入而不是每次收到貨款都結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題，有無將收到的貨款長期掛入其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、待處理財產(chǎn)損益等科目的問題。對委托代銷業(yè)務(wù)，通過代銷合同訂立的結(jié)算時間核查實際商品銷售實現(xiàn)的時間，是否有延期做銷售的現(xiàn)象；審查在收到代銷清單前是否收取貨款，收到清單后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售；審查發(fā)出代銷商品是否超過180天，核實有無延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間和不計銷售的問題。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第三十三條銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。適用稅率自查要點檢查企業(yè)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，是否分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；如未分別核算銷售額，是否從高適用稅率。檢查企業(yè)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，是否將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額進行核算。自查程序采用比較分析法，計算不同稅率貨物的銷售額占總銷售額的比例，并與上期或以往年度的比例對比。如果低稅率貨物的銷售收入比例明顯上升，高稅率貨物的銷售比例明顯下降，應(yīng)分析不同稅率貨物的銷售價格和銷售數(shù)量是否發(fā)生變化，如果變化不大，則企業(yè)可能存在高稅率貨物按低稅率貨物申報納稅的問題。采用實地觀察法，調(diào)查了解企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營貨物的具體品種、貨物的性能、用途、配料、工藝流程等，結(jié)合稅收政策的相關(guān)規(guī)定，審查其申報的稅率是否正確。抽查不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的財務(wù)核算情況，重點抽查存貨核算的憑證資料、原始附件，核實企業(yè)是否將高稅率的貨物并入低稅率的貨物中核算。抽查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬設(shè)置情況，核實是否按規(guī)定分別核算和準確核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。對照審核“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”明細賬和納稅申報表，核實是否按規(guī)定計提、申報不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷項稅額。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。銷項稅－銷項稅額申報自查要點檢查企業(yè)是否存在采取少申報或不申報銷售額辦法，不計或少計銷項稅額的情況，主要包括：賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品，不計提銷項稅額。銷售貨物不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬。銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入。將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進貨），再將余款入賬作收入的行為。檢查企業(yè)按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。自查程序?qū)τ谄髽I(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的增值稅銷項稅額與賬面銷項稅額不一致，申報數(shù)額小于賬面計提數(shù)的情況，可以采用以下方法檢查：采用對比分析法，對賬表進行比對，將增值稅納稅申報表與“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”進行逐月比對，核實是否存在不一致的問題。對于匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細賬進行匯總，并與應(yīng)交增值稅匯總賬戶進行比對，核實是否存在不一致的問題。對于企業(yè)賬面隱匿銷售額的情況，可以采用以下方法檢查：檢查生產(chǎn)成本、原材料或庫存商品明細賬的貸方發(fā)生額，如果存在與資金賬戶直接對轉(zhuǎn)的異常情況，則結(jié)合原始憑證，核查銷售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品。審核銷售收入日報表和“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬以及銷售收入原始憑據(jù)和貨物出（入）庫單，核實實際銷售收入。對于將費用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應(yīng)對上述原始憑據(jù)進行仔細審核，核實是否存在坐支銷貨款的問題。對有委托代銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)審核代銷合同、代銷清單，查閱銷售價格是否異常，核實是否存在坐支代理銷售款的問題。對企業(yè)代購貨物、代理進口貨物是否正確繳納增值稅可采用如下方法檢查：查閱企業(yè)銷售、采購資料和往來明細賬，以及相關(guān)合同、協(xié)議，了解企業(yè)是否存在代購貨物、代理進口貨物業(yè)務(wù)。抽查銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等明細賬，核實企業(yè)代購貨物、代理進口貨物是否墊付資金，是否屬于應(yīng)繳納增值稅的行為。抽查大額代購貨物、代理進口貨物合同、協(xié)議，核實企業(yè)代購貨物、代理進口貨物是否符合稅法規(guī)定免征增值稅的條件；如果不符合，追查至相應(yīng)的原始憑證和應(yīng)交稅金明細賬，核實企業(yè)是否正確繳納增值稅。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第六條增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。銷項稅－價外費用自查要點檢查企業(yè)是否將向購貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價外費用（例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等），采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。自查程序了解企業(yè)所屬行業(yè)特點和產(chǎn)品市場供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)有無加收價外費用的可能，同時還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價外費用的情況等。審核銷售合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協(xié)議。檢查往來明細賬，重點檢查其他應(yīng)付款明細賬戶，如果存在長期掛賬款項，需進一步審閱有關(guān)原始單據(jù)，核實是否屬于價外費用；如果屬于，應(yīng)對照應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目，核實是否申報納稅。檢查其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等明細賬，如有從購買方收取的價外費用，應(yīng)對照應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目，核實是否申報納稅。檢查管理費用、制造費用、銷售費用等明細賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減銷售額，應(yīng)對照記賬憑證，逐筆檢查，核實是否存在收取價外費用直接沖減成本費用，少繳稅款。審閱購銷合同，并與其他應(yīng)收款科目進行核對，確認是否存在代墊運費協(xié)議，是否同時符合代墊運費的兩個條件等，判斷代墊運費業(yè)務(wù)是否成立，有無將銷售業(yè)務(wù)人為分割成貨物銷售和代墊運費的情況等。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第六條增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第十二條價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。銷項稅－銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等自查要點檢查企業(yè)是否將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等取得的收入并入應(yīng)稅銷售額。自查程序檢查企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等科目貸方相對應(yīng)的科目，核查銷售收入是否申報了銷項稅額。檢查生產(chǎn)成本、庫存商品、制造費用、管理費用等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等取得的收入；如是，核實企業(yè)是否正確計提銷項稅額。結(jié)合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標分析企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對；對差額較大的，應(yīng)查明原因。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。銷項稅－以舊換新自查要點檢查企業(yè)采用以舊換新銷售方式銷售貨物時，是否按新貨物的同期銷售價格確認應(yīng)稅銷售額。自查程序了解企業(yè)是否存在以舊換新業(yè)務(wù)。檢查企業(yè)的收入類明細賬和銷售原始憑據(jù)，核實有無某種貨物銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格，若有異常且無正當(dāng)理由的，是否為實行以舊換新按實際收取的款項計算銷售額造成的；如是，是否調(diào)增應(yīng)稅銷售額。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。銷項稅－還本銷售自查要點檢查企業(yè)采用還本銷售方式銷售貨物時，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應(yīng)稅銷售額。自查程序了解企業(yè)是否存在還本銷售業(yè)務(wù)。檢查銷售費用、主營業(yè)務(wù)成本等成本費用明細賬的摘要記錄，核實有無還本銷售業(yè)務(wù)，對照銷售收入進行審核，核實企業(yè)是否存在還本支出沖減銷售收入的問題；如還本支出直接沖減銷售收入，是否調(diào)增應(yīng)稅銷售額。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。銷項稅－銷售退回和銷售折讓自查要點檢查企業(yè)發(fā)生銷售退回和銷售折讓是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或者購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》或《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。檢查企業(yè)是否在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。自查程序?qū)⒅鳡I業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額明細賬相互核對，核實企業(yè)銷售退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項稅額，有無將銷售折扣做折讓處理。審查企業(yè)開具的紅字增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)有無購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》或《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]150號）（該法規(guī)自2007年1月1日失效）銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下法規(guī)辦理：購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）（本規(guī)定自2007年1月1日施行）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]第18號）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照國稅發(fā)[2006]156號的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。對2006年開具的專用發(fā)票，在2007年4月30日前可按照原規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。銷項稅－折扣銷售自查要點檢查企業(yè)采取折扣方式銷售貨物時，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應(yīng)稅銷售額。（適用于2007年前）檢查企業(yè)采取折扣方式銷售貨物時，將折扣額另開紅字增值稅專用發(fā)票且沖減了增值稅銷售額的，是否符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中有關(guān)開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。（適用于2007年后）自查程序抽查企業(yè)增值稅申報表與相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入賬戶的總賬，核對二者銷售額是否一致，如不一致，是否為存在折扣銷售方式的原因。將增值稅申報表中的收入額與主營業(yè)務(wù)收入賬戶的差額和企業(yè)銷售貨物的折扣額進行核對，看是否一致。審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票中注明，查主營業(yè)務(wù)收入明細賬，看有無紅字沖銷，若有，應(yīng)調(diào)出記賬憑證，核實其所附的發(fā)票，看折扣額的處理是否符合規(guī)定，如另開發(fā)票，在2007年前是否將折扣額并入銷售額中計稅；在2007年及以后是否符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中有關(guān)開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。抽查企業(yè)實行折扣方式銷售貨物的合同（協(xié)議）等書面規(guī)定的資料，看是否與執(zhí)行的折扣標準相符。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號文）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）（本通知自2007年1月日施行）納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷項稅－出售、出借包裝物自查要點檢查企業(yè)是否存在隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物不計或少計收入的情況。檢查企業(yè)包裝物押金收入是否存在不及時納稅的情況。自查程序檢查企業(yè)成品倉庫的產(chǎn)品有無包裝，詢問相關(guān)人員隨同產(chǎn)品出售的包裝物是否單獨計價。審查企業(yè)包裝物賬戶，看其貸方是否與貨幣資金、往來結(jié)算等賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)包裝物明細賬貸方發(fā)生額逐筆審查產(chǎn)品銷售領(lǐng)用包裝物業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始單據(jù)，核實其是否存在隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)計而未計銷售收入、未申報納稅的問題。了解企業(yè)是否有出借包裝物的行為及包裝物的出借方式、押金的收取方式等。審查與出借包裝物有關(guān)的貨物銷售合同、審核與包裝物押金相關(guān)的其他應(yīng)付款明細賬，掌握各種包裝物的回收期限，核實時間超過一年的押金，是否按規(guī)定計算繳納了增值稅。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）問：增值稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規(guī)定中“逾期”的期限應(yīng)如何確定？答：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。銷項稅－受托加工業(yè)務(wù)自查要點檢查企業(yè)接受委托加工業(yè)務(wù)時收取的抵頂加工費的材料、余料是否存在不計收入不申報納稅的情況。自查程序?qū)彶槲屑庸ず贤?，了解雙方對加工費支付方式和剩余材料歸屬的約定。檢查受托加工材料備查簿、原材料明細賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票或收據(jù)，復(fù)核企業(yè)代制代修品耗用材料的數(shù)量，結(jié)合加工后退還委托方的材料數(shù)量，檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費。檢查主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目貸方發(fā)生額，察看原始憑證，看有無加工、修理修配收入未計提銷項稅額的行為。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。銷項稅－以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)自查要點檢查企業(yè)以物易物是否并入應(yīng)稅銷售額。檢查企業(yè)用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)是否存在不按規(guī)定核算貨物銷售、不按規(guī)定計提銷項稅額。自查程序檢查庫存商品、原材料等存貨類賬戶明細賬的貸方發(fā)生額，若對應(yīng)賬戶是原材料或工程物資或其他貨物等賬戶的，應(yīng)進一步檢查記賬憑證和原始憑證，查明是否存在以物易物的情況；如果是，是否存在不按規(guī)定確認收入少繳稅款的問題。查閱相關(guān)合同和負債類賬戶的明細賬，審核各種債務(wù)的清償方式，核實是否存在與庫存商品、原材料等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對轉(zhuǎn)的情況，確認是否存在以貨抵債的事項。檢查償還債務(wù)的原始憑證和應(yīng)交稅金明細賬，核實以貨抵債業(yè)務(wù)是否按規(guī)定計提銷項稅額。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1993]23號）納稅人對外捐贈應(yīng)稅產(chǎn)品的，以及采取“以物易物”方式銷售的產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場價格計算銷售收入。銷項稅－利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤自查要點檢查企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價格是否明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價格，或某一筆交易的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格明顯低于同期該貨物的平均銷售價格，是否存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的情況。自查程序采用比較分析法，將企業(yè)的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格、銷售利潤率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同期銷售價格、銷售利潤率進行對比，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。采用詢問、調(diào)查等方法，了解企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃和銷售政策，了解與價格明顯偏低的銷售對象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，審核企業(yè)貨物銷售價格偏低的理由是否正當(dāng)，如無正當(dāng)理由，應(yīng)予以補繳稅款。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。其核定順序如下：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）銷項稅－銷售自己使用過的固定資產(chǎn)自查要點檢查銷售的固定資產(chǎn)是否為增值稅應(yīng)稅資產(chǎn)，如果是，是否正確申報繳納增值稅。自查程序?qū)彶槠髽I(yè)固定資產(chǎn)登記卡（簿），核實出售的固定資產(chǎn)（包括售價超過原值的應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇）是否屬于列入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄并且作為固定資產(chǎn)管理的貨物、是否是使用過的固定資產(chǎn)。根據(jù)固定資產(chǎn)清理賬戶的貸方發(fā)生事項，檢查有關(guān)轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)收入的原始憑證（轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等），與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)賬面原值比較，審查轉(zhuǎn)讓價格是否高于原值。如果高于原值，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）問：根據(jù)（94）財稅字第026號通知的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標準應(yīng)如何掌握？答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。銷項稅－視同銷售自查要點檢查企業(yè)將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。檢查企業(yè)銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。檢查企業(yè)將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)（不在同一縣（市））用于銷售，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。檢查企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。檢查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。自查程序?qū)ξ写N業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報納稅的檢查。查閱委托方與受托方簽訂的委托代銷合同或協(xié)議，重點檢查是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)，核實納稅人是否將直銷業(yè)務(wù)作為委托代銷業(yè)務(wù)進行核算。通過庫存商品――委托代銷產(chǎn)品貸方發(fā)生額核查對應(yīng)科目是否異常，有無漏做銷售，特別是將代銷手續(xù)費從銷售額中扣除減少收入的現(xiàn)象。對受托代銷業(yè)務(wù)未申報納稅的檢查。審查代銷商品賬戶、銷售資料和往來明細賬，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)。關(guān)注應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的動向，檢查是否存在往來發(fā)生而無實際業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的款項，核實是否存在代銷收入不入賬，或延緩實現(xiàn)銷售收入時間的問題。在不同縣（市）間移送貨物用于銷售，未申報納稅的檢查。了解企業(yè)是否存在跨市縣的分支機構(gòu)，檢查倉庫明細賬、倉庫出庫單等，以確定庫存商品的流向和用途，判定是否有將庫存商品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）的機構(gòu)用于銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額的現(xiàn)象。檢查“庫存商品”明細賬的貸方摘要欄，特別對摘要欄內(nèi)注明“移庫”字樣的，應(yīng)深入審查，檢查附在憑證后的相關(guān)附件資料。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，未視同銷售申報納稅問題的檢查。實地觀察或詢問自產(chǎn)或委托加工貨物的用途，分析有無用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費。檢查“庫存商品”、“自制半成品”賬戶的貸方發(fā)生額，若發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，說明有可能將自制或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目或集體福利、個人消費，應(yīng)對“應(yīng)付職工薪酬”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”賬戶進行逆向反查，對這些賬戶的借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶進行審核，檢查其是否使用了自產(chǎn)或委托加工的貨物。檢查倉庫發(fā)貨單，審核是否存在非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工貨物的情況。審核計稅價格，核實有無以成本價作為計稅依據(jù)的情況。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅的檢查。檢查企業(yè)長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出賬戶的借方發(fā)生額，與其對應(yīng)賬戶核對，核實企業(yè)有無將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人等事項；如果有，查閱相應(yīng)業(yè)務(wù)的記賬憑證，再對應(yīng)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，核實企業(yè)用于投資、贈送或分配的貨物是否按規(guī)定核算銷項稅額。企業(yè)對外長期股權(quán)投資的計價，一般是由投資協(xié)議、合同確認的。檢查時，應(yīng)重點審閱企業(yè)每一項長期投資協(xié)議（合同），與“長期股權(quán)投資”借方發(fā)生數(shù)核對，同時與“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”相應(yīng)數(shù)據(jù)核對，分析確認企業(yè)做視同銷售時的計稅價格是否和投資協(xié)議、合同上面確認的價格（價值）一致。此外，在核對投資協(xié)議或者合同時，對協(xié)議（合同）中雙方確認的投資貨物價格（價值），還應(yīng)與同期市場公允價相比對，以防止投資雙方通過降低投資貨物計價，提高投資收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，達到投資方少繳增值稅的目的。審核企業(yè)庫存商品、自制半成品等賬戶貸方發(fā)生額，如發(fā)生額大于當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本賬戶借方發(fā)生額，說明企業(yè)可能將自制或委托加工貨物用于無償贈送或分配給股東、投資者，應(yīng)對照企業(yè)的營業(yè)外支出、應(yīng)付利潤等賬戶進行審核。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情況之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情況的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。銷項稅－混合銷售自查要點對于企業(yè)業(yè)務(wù)既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)實質(zhì)，檢查是否存在混合銷售行為。對于混合銷售行為，檢查企業(yè)是否根據(jù)稅法規(guī)定正確申報繳納了營業(yè)稅或增值稅。自查程序查閱工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件，了解企業(yè)的經(jīng)營范圍，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解有無混合銷售業(yè)務(wù)。檢查主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入賬戶，核實混合銷售行為中非應(yīng)稅項目是否一并申報繳納增值稅，有無將一項混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅項目和營業(yè)稅項目分別核算的情況。審查有關(guān)成本、費用賬戶，核實是否存在將收取的混合銷售收入直接沖減成本、費用。稅法規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號）以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。銷項稅－兼營非應(yīng)稅勞務(wù)自查要點檢查企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時是否分別核算、是否能準確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，是否按規(guī)定申報繳納增值稅。自查程序查閱工商登記證，了解企業(yè)的實際經(jīng)營范圍，核實其是否有兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”以及費用類賬戶，審核兼營非應(yīng)稅業(yè)務(wù)是否分別核算，不分別核算或者不能準確核算的，是否一并繳納了增值稅。稅法規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第六條納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。進項稅－進項稅額抵扣憑證自查要點檢查小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，企業(yè)是否抵扣了其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。檢查企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否真實合法，是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣；并檢查企業(yè)抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票是否在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務(wù)局認證。檢查企業(yè)用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法，計算進項稅額的運費金額是否正確。檢查是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況。檢查用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。檢查進口貨物是否按規(guī)定取得真實合法的海關(guān)完稅憑證，并按稅法規(guī)定進行進項抵扣。檢查企業(yè)對進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字增值稅專用發(fā)票的當(dāng)期，從進項稅額中扣減。自查程序一般納稅人資格認定前的進項稅額的檢查審核一般納稅人的認定時間、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生時間，查閱購銷合同、協(xié)議、貨物入庫單、倉庫保管記錄等，核實是否存在小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。檢查企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否真實合法，是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣檢查取得增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額，核實票面開具內(nèi)容是否填寫齊全正確，稅務(wù)登記號是否準確，專用發(fā)票實際金額與專用發(fā)票版面是否相符；核實企業(yè)據(jù)以核算進項稅額的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否齊全；審核“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，檢查用于抵扣進項的增值稅專用發(fā)票的開票單位與收款單位是否一致；審核貨物入庫單、倉庫保管記錄等，檢查用于抵扣進項的增值稅專用發(fā)票票面所記載貨物與實際入庫貨物是否一致；企業(yè)取得的增值稅發(fā)票是否在規(guī)定時間內(nèi)去主管稅務(wù)機關(guān)認證。檢查企業(yè)運費結(jié)算單據(jù)是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù)，計算進項稅額的運費金額是否正確。核實企業(yè)抵扣發(fā)票的合理、合法性。審核抵扣運費單據(jù)是否屬于規(guī)定的可抵扣票據(jù)，審查發(fā)票開票單位是否真實合法、內(nèi)容填寫是否規(guī)范（如：各項必須填列的項目是否填寫齊全，運費和其他雜費是否分別注明）、票面項目是否符合要求；檢查“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的記賬憑證。審核有無將不屬于運費的款項，也計算了進項稅額；檢查“庫存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等明細賬。審核單據(jù)所列項目與實物是否相符；核實運費發(fā)票是否超范圍抵扣。通過審核貨運單、驗收單、入庫單等原始憑據(jù)，審查納稅人是否將非運輸單位開具的發(fā)票、與購進和銷售貨物無關(guān)的運費發(fā)票、運輸免稅貨物、固定資產(chǎn)或非應(yīng)稅項目貨物的發(fā)票、國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票也申報抵扣了進項稅。將購進貨物的進項稅額與運費的進項稅額進行比較分析，查看有無異常，核實是否有虛抵運費進項稅額。審查運輸業(yè)務(wù)的真實性。通過審查購銷合同和原始貨運單據(jù)，核實其合同中有關(guān)運輸條款與原始貨運單據(jù)上注明的發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量等項目是否一致；將運費價格與市場公允的運輸價格相比較，審查運費價格是否合理，如有異常，應(yīng)進一步查清實際情況；審查倉庫保管員的入庫記錄，核實購進的貨物是否已經(jīng)驗收入庫。檢查是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況。抽查大額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，核實企業(yè)的收購發(fā)票是否超范圍開具。審查開具收購發(fā)票的貨物是否屬于開票的范圍。是否將收購的非初級農(nóng)產(chǎn)品和其他不允許自開收購發(fā)票抵扣稅款的貨物也開具收購發(fā)票申報抵扣了進項稅。審核收購發(fā)票的開具對象是否符合要求。審查是否存在假借農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的名義，將向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的初級農(nóng)產(chǎn)品也自開收購發(fā)票。核查的主要內(nèi)容是：農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)地與收購地是否相符；有無利用某一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的個人身份證集中、反復(fù)、輪番使用填開收購發(fā)票的情況；有無出售人姓名、身份證號不實及不填出售人住址或身份證號碼或兩項均不填的現(xiàn)象；有無假借身份證虛開收購憑證的現(xiàn)象。抽查大額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，審核企業(yè)的收購價格是否真實。將企業(yè)的收購價格與同行業(yè)企業(yè)同期的收購價、同期的市場公允價格進行比對，審查其收購價格有無異常，是否存在將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)扶持費用、運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費等并入收購收購價格虛增收購金額的問題。采用審閱法、核對法、觀察法等多種方法，審查“原材料”、“庫存商品”及其對應(yīng)賬戶的賬務(wù)處理，查看原始憑證所列示的內(nèi)容，結(jié)合產(chǎn)地和其他企業(yè)購進價格，核實買價是否正確，并按核實的買價計算出可抵扣的進項稅額后，再與“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶進行核對，看是否相符。抽查大額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，審核收購業(yè)務(wù)的真實性。結(jié)合“原材料”和“庫存商品”賬戶，深入車間、倉庫實地查看，審核收購的貨物是否驗收入庫，驗收入庫農(nóng)產(chǎn)品品種、數(shù)量是否與收購發(fā)票一致。必要時，可進行實地盤點，核實賬面數(shù)量與實際情況是否相當(dāng)，有無虛增收購數(shù)量的現(xiàn)象，或者是收購業(yè)務(wù)與企業(yè)的生產(chǎn)能力、經(jīng)營項目明顯不符的現(xiàn)象。檢查用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。審查收購業(yè)務(wù)是否真實。主要抽查企業(yè)的購貨合同、貨物運輸憑據(jù)、貨物驗收單和入庫單以及發(fā)出（領(lǐng)用）記錄等原始憑據(jù)，深入車間、倉庫實地查看，審核其與銷貨方是否有真實貨物交易，實際采購貨物與銷售發(fā)票上注明的貨物品種、數(shù)量等全部內(nèi)容與實際是否相符。審查票貨款是否一致。主要是抽查銀行存款等賬戶，審核其貨款的支付情況，核實支付貨款的收款單位是否與發(fā)貨單位以及開票單位完全一致。查證票款結(jié)算是否相符，往來是否一致，確定貨物交易是否真實。檢查進口貨物是否按規(guī)定取得真實合法的海關(guān)完稅憑證，并按稅法規(guī)定進行進項抵扣。核實海關(guān)代征進口貨物增值稅時的增值稅專用繳款書票據(jù)的真實性。即審核原件的唯一性，企業(yè)名稱的準確性。專用繳款書若標明有兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款；審核進口貨物合同，發(fā)現(xiàn)是否存在真簽合同、假貨物或者無貨物、少貨物的情況。審查貨款的支付情況，如：資金是否付往代理人的賬戶，是否通過銀行付款來判斷其業(yè)務(wù)的真實性。核實專用繳款書所注明的進口貨物入庫單。重點追蹤進口貨物的流向，若無庫存，是否已作銷售申報納稅。檢查企業(yè)對進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得專用發(fā)票的當(dāng)期，從進項稅額中扣減。根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退回及索取折讓證明單”（以下簡稱“證明單”）的存根聯(lián)，審查留存的“證明單”是否按照規(guī)定保存；如未按規(guī)定保存，是否存在將已收回的增值稅抵扣銷項稅額的事項；對照“證明單”和銷貨方開具的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，審核“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”明細賬，查明發(fā)生材料退貨后，其進項稅額是否從進項稅額中扣減，或所扣減的進項稅額是否小于“證明單”、紅字專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的稅額；檢查收到的紅字專用發(fā)票上所注明的開具時間，審查是否存在延期扣減進項稅額的現(xiàn)象。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和百分之十的扣除率計算。第九條納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十三條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》（財法字[1993]38號）第十七條條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知（國稅發(fā)[1994]122號）根據(jù)細則第十七條的規(guī)定，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。各地反映，-些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過檢查不合理的，不予抵扣運輸費用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)[1996]第032號）進口增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即代理進口單位名稱和委托進口單位名稱，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[1996]37號）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,由國家稅務(wù)局負責(zé)印制、發(fā)放、管理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。納稅人取得虛開專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進項稅額資格后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]584號）一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)核準恢復(fù)抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額（包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額）不得抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)[2001]140號）自營進出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)報送對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門關(guān)于賦予其進出口經(jīng)營權(quán)的批準文件的復(fù)印件（以下簡稱進出口經(jīng)營權(quán)批件）；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。有自營進出口業(yè)務(wù)或委托代理進口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須在簽訂的進口合同后五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同復(fù)印件；未按期報送合同復(fù)印件的，其相關(guān)進口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為扣稅憑證?！敦斦?、國家稅務(wù)總局<關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知>》（財稅[2002]12號）經(jīng)國務(wù)院批準，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告>的通知》（國稅發(fā)[2003]120號）從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務(wù)（指公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)）的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證?！哆\輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》（國稅發(fā)［2003］121號）運輸單位自開運輸發(fā)票，運輸單位主管地方稅務(wù)局及省級地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票準予抵扣。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]088號）增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]第128號）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》（國稅發(fā)[2004]148號）納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）一般納稅人購進或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2006]002號）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]043號）廢舊物資抵扣。具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳，不加收滯納金；如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款。進項稅－進項稅轉(zhuǎn)出自查要點檢查企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅額是否抵扣了銷項稅額。檢查企業(yè)是否將購入的原材料、電、氣等貨物用于在建工程，如果是，其增值稅進項稅額是否轉(zhuǎn)出。檢查企業(yè)是否將非應(yīng)稅項目的運費支出的進項稅額抵扣了銷項稅額。檢查企業(yè)將是否將應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，如果是，是否作進項稅額轉(zhuǎn)出。檢查企業(yè)是否將原材料、貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目，是否存在非正常損失，如果是，是否存在未按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額的情況。檢查企業(yè)盤虧材料是否未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務(wù)，造成相應(yīng)的進項稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進項稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。自查程序購進固定資產(chǎn)的檢查。審查庫存商品、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目借方發(fā)生額，對照增值稅專用發(fā)票，看是否相符。通過發(fā)票開具的內(nèi)容判斷是否屬于庫存商品核算的范圍，有無將固定資產(chǎn)作為原材料入賬。實地查看有無新增固定資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額進行核對，是否存在新增固定資產(chǎn)化整為零，作為備品備件購進和入賬，抵扣進項稅額。檢查企業(yè)的生產(chǎn)成本和制造費用賬戶匯集和核算，核實是否存在屬資本性支出的耗料計入生產(chǎn)成本，屬在建工程核算的固定資產(chǎn)改良支出中的實物消耗和修理費支出計入制造費用賬戶，未作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。在建工程檢查檢查在建工程與原材料、制造費用、應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）等賬戶的對應(yīng)關(guān)系，查明有無工程用料不作進項轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料等的價格，少作進項稅額轉(zhuǎn)出的行為。特別注意在建工程與制造費用等費用賬戶相對應(yīng)時，其中的物耗部分有無作進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額是否準確。結(jié)合企業(yè)在建工程項目，檢查企業(yè)材料分配單，有無將工程耗用的水、電、氣等不作分配，從而少作進項稅額轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。結(jié)合遞延資產(chǎn)、管理費用、營業(yè)費用賬戶的審核，了解借方發(fā)生額的原因是否為新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物領(lǐng)用材料，再調(diào)閱有關(guān)原始憑證、記賬憑證，核實進項稅額是否抵扣。檢查企業(yè)所屬期內(nèi)完工或正在實施的基本建設(shè)、技術(shù)改造等工程項目，并通過各項工程批準的有關(guān)文件、營建的預(yù)決算資料和施工現(xiàn)場考察，測算工程的用料情況，與賬務(wù)核算資料核對，檢查有無工程實際用料超過賬面用料記錄的情況，是否將工程用料直接進入相關(guān)成本而不通過在建工程賬戶核算。運輸費用的檢查審查原材料、營業(yè)費用等賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合工程物資等賬戶，查閱納稅人的購銷合同中的有關(guān)運輸費用條款和取得的運費發(fā)票中的項目內(nèi)容予以核實，核實企業(yè)是否存在將非應(yīng)稅項目的運費支出的進項稅額抵扣了銷項稅額。受讓應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的檢查審查其他業(yè)務(wù)支出、制造費用、原材料等賬戶，查閱增值稅專用發(fā)票，結(jié)合加工合同或協(xié)議所載明的加工品名、性質(zhì)和用途，看有無將發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，作增值稅進項稅額抵扣的。原材料、貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出的檢查檢查原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等會計賬戶，看其貸方的對應(yīng)賬戶是否是生產(chǎn)成本、制造費用和銷售費用，檢查材料分配單、領(lǐng)料單，查看去向，審查有無非應(yīng)稅項目領(lǐng)料直接進入成本、費用的情況；對用于集體福利、非正常損失或個人消費領(lǐng)用的，審核是否貸記應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）賬戶；從能確定外購貨物批次的單位成本或當(dāng)期實際成本，核實應(yīng)由非應(yīng)稅項目（非正常損失）承擔(dān)的材料物資成本金額，按規(guī)定的稅率復(fù)算進項稅額轉(zhuǎn)出是否正確，有無故意降低用于非應(yīng)稅等項目領(lǐng)用材料的成本，少計進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。存貨盤虧進項稅額的檢查。將財務(wù)明細賬、企業(yè)盤點表與倉庫實物賬入庫、發(fā)出、結(jié)存數(shù)量的核對，看有無三者不一致的情況，如：倉庫已作發(fā)出或報廢處理，但財務(wù)賬上未作處理；盤點表上已作盤虧處理，但財務(wù)賬上未作處理；盤點表中分別注明盤虧及盤盈數(shù)量，但財務(wù)賬上未分別處理，直接體現(xiàn)一筆盤盈或盤虧數(shù)等。檢查待處理財產(chǎn)損溢賬戶的借方發(fā)生額，調(diào)閱記賬憑證，看其賬務(wù)處理。如果待處理財產(chǎn)損溢賬戶借方發(fā)生額對應(yīng)關(guān)系為貸記原材料、庫存商品、低值易耗品、生產(chǎn)成本，同時貸記應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出），說明被查企業(yè)已作進項稅額轉(zhuǎn)出。但要注意計算進項稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)是否正確，有無直接按保險公司的賠償款項作為計算進項轉(zhuǎn)出的依據(jù)；或按扣除保險公司賠款或個人賠償后的實際損失額作為計算進項轉(zhuǎn)出的依據(jù)。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第二十一條非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。進項稅－銷售返還自查要點檢查企業(yè)是否把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。檢查企業(yè)是否將返利沖減營業(yè)費用，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。檢查企業(yè)是否將銷售返還以核銷債權(quán)的形式不作進項稅額轉(zhuǎn)出。自查程序?qū)忛喗?jīng)濟合同或協(xié)議，調(diào)查了解企業(yè)供應(yīng)商或同業(yè)的其他供應(yīng)商是否向購貨方支付返利。檢查企業(yè)的往來賬戶，看“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進項稅額轉(zhuǎn)出。檢查企業(yè)費用類賬戶，了解費用貸方發(fā)生額或紅字沖銷的原因，核實是否將收取的進貨返利沖減了相關(guān)的費用，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。檢查企業(yè)“庫存商品”賬戶和進貨發(fā)票，看是否存在以進貨返利沖減進貨成本，未作進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。審核應(yīng)付賬款賬戶明細賬，若應(yīng)付賬款余額被核銷，需了解核銷原因，銷售方對此債權(quán)是否也予以核銷，而讓購貨方取得了除實物形式以外的返還利潤。審核其他業(yè)務(wù)收入賬戶，分析該收入的性質(zhì)，判斷是否存在因購買貨物取得的返還資金列入該賬戶核算。稅法規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進項稅金計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號文）自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。減免稅自查要點檢查企業(yè)是否將應(yīng)稅項目的銷售收入記入減免稅項目。檢查企業(yè)是否將減免稅項目的進項稅額記入應(yīng)稅項目。檢查企業(yè)是否將征稅期間的銷售收入記入免稅期間。檢查企業(yè)是否將免稅期間的進項稅記入征稅期間。檢查企業(yè)是否取得減免稅的批復(fù)文件。自查程序檢查企業(yè)享受減免稅項目是否符合政策規(guī)定。主要是檢查企業(yè)的具體經(jīng)營項目，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、配方比例和產(chǎn)品用途，分別核實減免稅項目和應(yīng)稅項目的范圍。檢查企業(yè)減免稅項目和應(yīng)稅項目的會計核算和財務(wù)管理情況，核實是否嚴格按照規(guī)定進行了分類明細核算。如未實行分別核算，應(yīng)區(qū)別情況進行檢查。若耗用原材料基本相同。檢查不同時期應(yīng)稅項目的單位材料消耗定額，看不同時期的消耗定額是否有明顯的較大變動，是否存在免稅項目領(lǐng)用材料記入了應(yīng)稅項目成本中，同時進項稅額也未轉(zhuǎn)入免稅項目的情況。若耗用原材料不相同。檢查材料領(lǐng)用單和倉庫發(fā)料記錄，看有無將免稅項目領(lǐng)用材料混入應(yīng)稅項目成本中，進項稅額未轉(zhuǎn)入免稅項目的情況。抽查減免稅項目貨物出庫單、提貨單等出庫票據(jù)，與減免稅項目“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生數(shù)進行核對。審核減免稅項目存貨發(fā)出品名、數(shù)量，與減免稅項目“庫存商品”賬戶貸方發(fā)生的品名、數(shù)量是否相符。核實減免稅項目銷售明細賬記錄的銷售貨物品名、數(shù)量和銷售發(fā)票記載的品名、數(shù)量是否一致。查證有無將應(yīng)稅項目的銷售收入記入減免稅項目中。抽查原材料入庫數(shù)量與應(yīng)稅項目“庫存商品”賬戶借方發(fā)生數(shù)是否匹配（結(jié)合投入產(chǎn)出率和期初因素）。審核有無將減免稅項目的原材料成本和進項稅額記入應(yīng)稅項目的成本中。到生產(chǎn)車間實地調(diào)查。了解應(yīng)稅項目原材料實際領(lǐng)用數(shù)量的情況，核對賬面應(yīng)稅項目原材料出庫數(shù)量，分析兩者的差異數(shù)量，查實是否存在減免稅項目領(lǐng)用應(yīng)稅項目材料，進項稅額未轉(zhuǎn)入減免稅項目中。計算分析應(yīng)稅項目和免稅項目生產(chǎn)成本中的物耗成本分配標準（比如產(chǎn)量、單位生產(chǎn)工人工資等）是否合理，分配比例是否正確。在結(jié)轉(zhuǎn)物耗成本時，進項稅額是否同比例結(jié)轉(zhuǎn)。核對分析企業(yè)免稅期開始或結(jié)束前后臨近月份的銷售收入、原材料購入、進項稅額抵扣是否存在異常變動。審核有無將征稅期間的銷售收入記入免稅期間，或者將免稅期間的進項稅額記入征稅期間，重點檢查異常會計賬戶征免稅交界期前后的情況。核實月份銷售收入異常變動的情況，查看銷售憑證、貨物原始出庫單以及銷售合同等資料，有無將減免稅期開始前實現(xiàn)的銷售收入，延遲到免稅期開始后入賬，或者將免稅期結(jié)束前尚未實現(xiàn)的銷售收入提前入賬。抽查倉庫出庫單、提貨單等出庫票據(jù)，與“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生數(shù)，以及銷售明細賬相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，查實其真實的發(fā)貨日期。審核購銷合同、托收回單、收款單等，確認其收款的依據(jù)和貨款結(jié)算方式，看有無將征稅期間的銷售收入記入免稅期間的情況。抽查核對材料倉庫入庫數(shù)量，與“庫存商品”賬戶借方發(fā)生數(shù)量是否匹配（結(jié)合投入產(chǎn)出率和期初因素），確認材料（商品）入庫單的真實收貨日期，查閱匯款單、送款單的付款方式，看有無將免稅期間的進項稅額記入征稅期間進行抵扣。稅法規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]134號）第十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于

對部分資源綜合利用產(chǎn)品

免征增值稅的通知》（財稅字[1995]044號）

對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石,石煤,粉煤灰,燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品,在1995年底以前免征增值稅.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對部分資源綜合利用產(chǎn)品等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1996]20號）經(jīng)國務(wù)院批準，從1996年1月1日起，以下文件規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行：《關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅字[1995]044號）。免征增值稅的建材產(chǎn)品包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品。《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源

綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）

自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：

（一）利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。

（二）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。增值稅小規(guī)模納稅人－一般納稅人認定自查要點檢查是否存在符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認定手續(xù)。自查程序結(jié)合收入項目的審核，核實納稅人的年實際應(yīng)稅銷售額，檢查是否符合一般納稅人條件但不申請認定為一般納稅人。稅法規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第三十條一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額：會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。增值稅小規(guī)模納稅人－納稅審核自查要點檢查企業(yè)是否存在應(yīng)稅銷售額未申報納稅的情況及申報的應(yīng)納稅額是否正確、及時。自查程序?qū)徍似髽I(yè)期初存貨、本期進貨和期末存貨的情況，根據(jù)貨物的購、銷、存情況，核實企業(yè)是否少計應(yīng)稅銷售額。結(jié)合收入項目的審核，審查企業(yè)的銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，核實企業(yè)是否正確計算應(yīng)稅銷售額。將本期含稅的銷售額換算成不含稅銷售額，與增值稅申報表中的銷售額進行對比，檢查企業(yè)將含稅的銷售額換算成不含稅銷售額的計算是否正確。審核企業(yè)計算應(yīng)納稅額適用的征收率是否正確。抽查企業(yè)增值稅納稅申報表，審核應(yīng)納稅額計算是否準確無誤，企業(yè)是否按規(guī)定時限繳納稅款。稅法規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號）第二十四條小規(guī)模納稅人的標準，一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下；二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。外貿(mào)企業(yè)退（免）稅自查要點檢查企業(yè)退（免）稅出口的貨物是否符合規(guī)定。檢查企業(yè)出口貨物退（免）申報是否規(guī)范。檢查企業(yè)出口貨物是否存在低值高報、虛增出口貨物數(shù)量。檢查企業(yè)退稅率及應(yīng)退稅額的計算是否正確。自查程序退（免）稅出口的貨物是否符合規(guī)定的自查出口企業(yè)認定資料不全的檢查檢查出口企業(yè)是否辦理了《出口貨物退（免）稅認定》。檢查出口企業(yè)是否持有商務(wù)部（原對外經(jīng)貿(mào)合作部）及其授權(quán)單位加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件，核查印章是否準確，各證件記載的對外貿(mào)易經(jīng)營者名稱是否一致。檢查企業(yè)出口的貨物中，是否有屬于國家規(guī)定不予退稅的貨物（具體程序參見紙業(yè)和裝備制造業(yè)務(wù)板塊的自查程序）。檢查是否存在以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由其他經(jīng)營者假借本企業(yè)名義操作完成的（具體程序參見紙業(yè)和裝備制造業(yè)務(wù)板塊的自查程序）。檢查是否有從事“四自三不見”的出口業(yè)務(wù)審核貨物購銷合同及協(xié)議內(nèi)容，核實是否屬于自營出口業(yè)務(wù)。審核出口貨物的所有權(quán)，看出口企業(yè)是否承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險。核查貨物運輸費用配比，確定運輸費用的真實支付方。檢查出口貨物進、銷、存情況，看每筆進、銷、存業(yè)務(wù)是否有原始憑證。檢查出口貨物的成本核算情況，看是否對出口貨物的盈虧進行了核算。先計算確定出口業(yè)務(wù)應(yīng)列成本，再與其賬簿記錄的成本進行比較，核查是否存在將代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費虛構(gòu)成自營業(yè)務(wù)利潤，以結(jié)匯收入扣除手續(xù)費倒擠銷售成本，人為將代理出口業(yè)務(wù)按自營出口業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的情況。出口貨物退（免）申報是否規(guī)范的檢查出口貨物逾期申報的檢查（具體自查程序參見紙業(yè)和裝備制造業(yè)務(wù)板塊）。退稅憑證不符合規(guī)定的檢查（具體自查程序參見紙業(yè)和裝備制造業(yè)務(wù)板塊）。錯誤使用出口貨物的商品代碼，將低退稅率貨物申報為高退稅率貨物的檢查（具體自查程序參見紙業(yè)和裝備制造業(yè)務(wù)板塊）。購進出口貨物取得虛開增值稅專用發(fā)票的檢查（具體自查程序參見紙業(yè)和裝備制造業(yè)務(wù)板塊）。將已在內(nèi)銷貨物中抵扣的增值稅專用發(fā)票混入出口貨物退稅的檢查首先統(tǒng)計《出口貨物退稅進貨憑證申報明細表》中用于出口退免稅貨物的進項稅額合計數(shù)，再與“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”明細賬中用于出口退免稅貨物的進項稅額累計數(shù)進行比較，如申報的進項稅額大于賬面數(shù)額的，進一步逐筆核查進項稅額，看是否存在已辦理過內(nèi)銷進項抵扣的進項稅用于出口貨物退免稅的情況。購進小規(guī)模納稅人貨物不符規(guī)定申報辦理退稅的檢查檢查外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物是否存在沒有到稅務(wù)機關(guān)窗口代開增值稅專用發(fā)票，而使用普通發(fā)票申報辦理退（免）稅的情況。檢查稅務(wù)機關(guān)窗口代開的增值稅專用發(fā)票上注明的征收率是否屬于6%或4%，是否存在將屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進的貨物出口，不按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算