審計案例研究與分析

審計案例研究自我介紹：QQ號726609283所上過的課程:個人經(jīng)歷:非職業(yè)CPA資格:學(xué)術(shù):在研工程:著名實(shí)驗(yàn)?zāi)銈儗W(xué)習(xí)委員姓名和號班級QQ群號審計對象有關(guān)背景材料的發(fā)放第一章

審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例案例一

誠信會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例第一章

審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例本章提要審計需求的引出利潤表引發(fā)的故事股東們的糾結(jié)財務(wù)報表審計分為4個階段在這4個階段中，接受審計委托階段的工作是決定是否接受新客戶或者繼續(xù)保存原有客戶，包括審查客戶的可審性以及事務(wù)所自身的勝任能力，并在二者通過的根底上簽訂審計業(yè)務(wù)委托書。方案審計工作階段的工作是研究制定指導(dǎo)審計工作和限定審計范圍的策略。方案審計工作對于保證審計成功非常重要。案例一誠信會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計計案例

一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)決定是否接受一項(xiàng)審計委托(包括接受新客戶及續(xù)約老客戶)，不僅是會計師事務(wù)所財務(wù)報表審計工作的首要要決策，而且是一項(xiàng)重要的決策。這項(xiàng)決策失誤，輕那么會給以后幾個階段的審計工作帶來不必要的麻煩，重那么會使會計師事務(wù)所卷入令人頭痛的法律訴訟之中，耗時費(fèi)錢，得不償失，身敗名裂甚至破產(chǎn)。因此，把好接受審計委托這一關(guān)對于會計師事務(wù)所的運(yùn)作具有十分關(guān)鍵的作用。CPAS的心理與劇大壓力一般來說，會計師事務(wù)接受審計委托時，首先要對被審計單位實(shí)施前期調(diào)查，評價客戶的可審性，并在此根底上評價自己的勝任能力，如果得出該單位可審的結(jié)論，那么需要準(zhǔn)備審計委托書。通過本案例的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以了解對被審計單位進(jìn)行前期調(diào)查的具體程序以及應(yīng)注意的問題。二、案例背景、內(nèi)容、過程與分析誠信會計師事務(wù)所在決定接受一項(xiàng)審計委托前，會計師事務(wù)所需對委托企業(yè)的情況進(jìn)行全面了解，以評價審計風(fēng)險及確定可審性。(一)案例背景CPA們接活前后所面臨的問題(1)信息量超大(2)種類方法和程序(3)職業(yè)道德和法律責(zé)任(4)審計準(zhǔn)那么和審計依據(jù)(5)審計證據(jù)和審計工作底稿(6)審計方案、重要性和審計風(fēng)險(最怕的)(7)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審(8)是就賬查賬還是注重信息生成的機(jī)制或是風(fēng)險導(dǎo)向入手(評估風(fēng)險)從利潤表上的工程與所涉及的寵大的會計科目體系所包括的記錄信息現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表審計準(zhǔn)那么主要是?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險?

(二)

案例內(nèi)容與過程

1．了解公司的性質(zhì)2．查閱前任注冊會計師的審計工作底稿3．了解內(nèi)部控制4．了解企業(yè)重要會計政策的選擇與運(yùn)用5．財務(wù)報表主要事項(xiàng)資料搜集6．實(shí)地巡視被審計單位的工程及管理現(xiàn)場以及盤點(diǎn)7．對重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注8．匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問題9．其他重要問題的記錄10．評估重大錯報風(fēng)險11．確定美林公司的可審性和自身勝任性通過審計軟件底稿1-1-1來落實(shí)的(二)案例內(nèi)容與過程1．了解公司的性質(zhì)2．查閱前任注冊會計師的審計工作底稿以前負(fù)責(zé)該工程審計的注冊會計師已出國進(jìn)修，王越難以與其取得聯(lián)系在此次調(diào)查中，王越安排審計人員嚴(yán)格按照銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循

環(huán)和籌資與投資循環(huán)對上市公司及其子公司的情況進(jìn)行全面調(diào)查。

王越被迫,加大本錢多走彎路被客戶制約了.替代程序(看審計軟件底稿1-1-1表頁3．了解內(nèi)部控制(演示新風(fēng)電算會計系統(tǒng))4．了解企業(yè)重要會計政策的選擇與運(yùn)用(演示用友美佳食品電算會計系統(tǒng))且看審計軟件底稿(1)壞賬準(zhǔn)備：公司的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算，不符合有關(guān)規(guī)定。如果按規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備，將會影響利潤320萬—536萬元。(2)交易性金融資產(chǎn)：按實(shí)際支付的價格扣除已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。(3)存貨核算方法：存貨包括在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲藏的原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨按實(shí)際本錢計價，發(fā)出原材料、產(chǎn)成品采用加權(quán)平均法。公司未提取存貨跌價準(zhǔn)備。(4)持有至到期投資：持有至到期投資按實(shí)際本錢核算，投資收益按公允價值核算。(5)長期股權(quán)投資：對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，對被投資單位不具有共同控制或重影響并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采取本錢法核算；對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采取權(quán)益法核算。公司未計提長期投資減值準(zhǔn)備。(6)固定資產(chǎn)及其折舊方法：固定資產(chǎn)按實(shí)際本錢計價，采用直線法計提折舊，公司未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各類折舊年限及折舊率如下表所示。資產(chǎn)類別使用年限(年)年折舊率殘值率房用建筑物402．375％5％機(jī)器設(shè)備137．308％5％運(yùn)輸沒備109．5％5％固定資產(chǎn)折舊年限及折舊率按各項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的支出核算，在建筑期內(nèi)發(fā)生的借款利息支出和外匯折算差額記入工程本錢。公司未計提在建工程減值準(zhǔn)備。(8)無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用：無形資產(chǎn)按合同或協(xié)議規(guī)定的年限攤銷，長期待攤費(fèi)用按受益期攤銷。公司未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(9)銷售收入確實(shí)認(rèn)：分別產(chǎn)品銷售和環(huán)保工程收入，根據(jù)不同原那么進(jìn)行確認(rèn)。第一，產(chǎn)品銷售：公司已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，公司不再對該產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，相關(guān)的收入已收到或取得了收款的證據(jù)，并且與該產(chǎn)品有關(guān)的本錢能可靠地計量。當(dāng)同時滿足上述條件時，確認(rèn)營業(yè)收入。[廖1]

第二，環(huán)保工程收入：按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

[廖1]上述調(diào)賬簿講解5．財務(wù)報表主要事項(xiàng)資料搜集(演示新風(fēng)電算會計系統(tǒng))且看審計軟件底稿項(xiàng)目收入成本總收入其中：T污水工程(一期)T污水工程(二期)65型浮選機(jī)除塵機(jī)組其他144774100001280002324324812029302090008062813021394696主要銷售收入及本錢2007年度單位：萬元

(2)補(bǔ)貼收入。補(bǔ)貼收入為D污水處理補(bǔ)貼4500萬元。

(3)應(yīng)收賬款情況。應(yīng)收賬款總額為104690萬元。主要欠款單位及其欠款金額如表1-4所示。表1-4主要欠款單位及其欠款金額2007年12月31Et單位：萬元單位金額A市建委(T污水處理一期工程款)A市建委(T污水處理二期工程款)B鋼鐵集團(tuán)160008674416207．對重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注且看審計軟件底稿6．實(shí)地巡視被審計單位的工程及管理現(xiàn)場以及盤點(diǎn)調(diào)查小組成員實(shí)地觀察了美林公司的工程及管理現(xiàn)場，了解到美林公司正在進(jìn)行的T污水處理二期工程根本沒有施工進(jìn)度。此外，調(diào)查小組還對美林公司的重要資產(chǎn)進(jìn)行了抽查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)工程物資的管理較為混亂，毀損缺失的情況嚴(yán)重。[廖1]

[廖1]一定要看現(xiàn)場先調(diào)工程本錢和工程物資二科目

(1)對被審計單位管理當(dāng)局的誠信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ年P(guān)注。被審計單位管理當(dāng)局的誠信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?，是評價委托業(yè)務(wù)審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素之一。在對美林公司進(jìn)行前期調(diào)查的過程中，王越根據(jù)小組調(diào)查的情況，對以下可能增加委托業(yè)務(wù)審計風(fēng)險的因素予以了關(guān)注：第一，參與非法活動；第二，經(jīng)常更換銀行、律師或注冊會計師；第三，高級管理人員在生活上遇到重大困難；第四，具有冒險傾向，且經(jīng)常參與高風(fēng)險業(yè)務(wù)；第五，高級管理人員近期發(fā)生重大或非預(yù)期的變動；第六，缺乏經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?。[廖1]

通過對以上各項(xiàng)的關(guān)注，調(diào)查小組發(fā)現(xiàn)：第一，公司自上市以來更換注冊會計師一次；第二，原任財務(wù)總監(jiān)由美林公司送到國外深造，自2007年5月起由新任財務(wù)總監(jiān)接任，其他董事會成員未發(fā)生較大幅度的變動；第三，美林公司有2000萬元用于炒期貨，屬于高風(fēng)險投資。[廖2]

調(diào)查小組未發(fā)現(xiàn)其他重大可疑及異常情況。

[廖1]在賬上多少能看出來銀行存款明細(xì)賬和管理費(fèi)用明細(xì)賬等,一般發(fā)此種情況通俗的講是"這個企業(yè)玩不下去"了.

[廖2]查如何炒期貨對與行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素的關(guān)注。一些與公司業(yè)務(wù)性質(zhì)及行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素可能增加委托業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險。王越就以下問題進(jìn)行關(guān)注，并作出相應(yīng)記錄(具體內(nèi)容略)：第一，經(jīng)營周期；第二，所在行業(yè)的固有風(fēng)險；第三：財務(wù)狀況及盈利能力與同行業(yè)其他企業(yè)相比所處的水平；第四，股東之間是否有糾紛，股權(quán)是否頻繁轉(zhuǎn)讓；第五，所涉及的重大訴訟案件；[廖1]

第六，重大會計估計涉及的主觀性、復(fù)雜性和不確定性是否超出了正常水平。(3)對與審計風(fēng)險相關(guān)的其他重要事項(xiàng)的關(guān)注。一般來說，如果有跡象說明被審計單位面臨嚴(yán)峻的財務(wù)困境，或在可預(yù)見的將來難以持續(xù)經(jīng)營，或管理當(dāng)局受到異常的外界壓力，那么委托業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險將增大。王越在調(diào)查過程中著重關(guān)注并詢問企業(yè)是否存在以下問題：經(jīng)營狀況日趨惡化，現(xiàn)金流量人不敷出，長期未能向其股東分配利潤；[廖2]

資金匱乏，融資能力低下，難以籌集到必要的資金；第三，逾期債務(wù)增多，償債能力低下，資金嚴(yán)重依賴關(guān)聯(lián)企業(yè)；‘第四，過多地依賴出售經(jīng)營性資產(chǎn)以獲取經(jīng)營活動所必需的資金；第五，關(guān)聯(lián)交易頻繁，利潤嚴(yán)重依賴于關(guān)聯(lián)交易；第六，主要顧客和顧客群體遭受重大損失，難以與其維持正常的商業(yè)關(guān)系；[廖3]

第七，收益確實(shí)定和財務(wù)狀況的計量過分依賴會計估計；第八，高級管理人員薪酬及經(jīng)營業(yè)績的考核主要取決于被審計單位的經(jīng)營成果；第九，盈利預(yù)測過于樂觀，股價異常波動，公眾對被審計單位存在過高的期望。通過對以上各項(xiàng)的關(guān)注，王越作出以下記錄：公司近年一直未分配股利，但資金運(yùn)轉(zhuǎn)目前尚無發(fā)生困難的明顯跡象；調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)股分公司與子公司、環(huán)保集團(tuán)之間，子公司與子公司、集團(tuán)及其所屬公司之間，關(guān)聯(lián)交易頻繁，主要為資金調(diào)撥、貸款擔(dān)保事項(xiàng)；第三，董事會公告中股份公司承建T污水處理工程19．6億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承建；第四，調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)股份公司對于收入本錢的估算有明顯不合理之處；第五，盈利預(yù)測缺乏合理依據(jù)，顯然難以實(shí)現(xiàn)。

[廖1]調(diào)審計軟件底稿持續(xù)經(jīng)營,查會計科目借貨方發(fā)生額

[廖2]看現(xiàn)金流量表

[廖3]列舉會計科目8．匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問題通過上述調(diào)查程序，王越根據(jù)小組的記錄，將調(diào)查發(fā)現(xiàn)的與審計風(fēng)險有關(guān)的主要問題匯總?cè)缦拢?1)股份公司收人與本錢承建環(huán)保工程收入確實(shí)認(rèn)與本錢的結(jié)轉(zhuǎn)并沒有嚴(yán)格按照完工進(jìn)度核算，并且缺乏應(yīng)有的工程進(jìn)度報告。其一，T污水處理一期工程少結(jié)轉(zhuǎn)本錢3680萬元，一期工程已于2007年6月竣I并辦理了工程結(jié)算。其二，T污水處理二期工程2007年度公司按支付的工程本錢占工程總概算的比例確定完工進(jìn)度并確認(rèn)工程收入。對于工程本錢，經(jīng)注冊會計師抽查相關(guān)憑證，其中記入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款(共計27560萬元)的憑證后均缺少應(yīng)有的工程物資入庫單等附件，集團(tuán)公司墊付的工程款16000萬元沒有相應(yīng)的清單，查看工程現(xiàn)場，工程根本沒有施工進(jìn)度。因此,本錢不實(shí)；相關(guān)收入不能確認(rèn).第二,其他產(chǎn)品銷售收入有待確定。根據(jù)注冊會計師對銷售部門的調(diào)查了解，浮選機(jī)及除塵機(jī)組等產(chǎn)品銷售后需要較長時間的調(diào)試期，而美林公司在開具銷售發(fā)票后即確認(rèn)收入,與?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入?的要求不符。項(xiàng)目實(shí)際投資備注浮選機(jī)擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目5437未實(shí)質(zhì)性開工SGL系列過濾器生產(chǎn)技改項(xiàng)目2710實(shí)際投入其他專項(xiàng)中高分子絮凝劑擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目2987項(xiàng)目進(jìn)度慢HM—RO系列純凈飲水機(jī)擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目5232項(xiàng)目中途停工

(2)專項(xiàng)借款用途表1-5反映的是美林公司2006年12月1日向銀行借入的專項(xiàng)借款及后來的使用情況。表1-5專項(xiàng)借款使用情況單位：萬元〔3〕補(bǔ)貼收入的可能性2005年底,A市建委、市財政局將污水處理廠的優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給美林公司經(jīng)營管理，將全市征收的排污費(fèi)1億元劃歸美林公司作為管理、營運(yùn)費(fèi)用,扣除營運(yùn)費(fèi)用后按比例返還稅后利潤〔A市建委發(fā)[2005]232號〕。2006年根據(jù)市長辦公會議紀(jì)要[2006]53號決定，A市以每年12000萬元的資金連續(xù)10年作為對美林公司的補(bǔ)貼投入(至今尚未形成正式文件)。美林公司依據(jù)此會議紀(jì)要每年記補(bǔ)貼收入12000萬元。經(jīng)查閱2006年度補(bǔ)貼情況，款項(xiàng)確已收到。(4)與C公司的往來2007年11月美林公司公告與中國G環(huán)境開展中心簽署協(xié)議成立G特種環(huán)保設(shè)備，公司出資7500萬元，占75％的股權(quán)，主要組織環(huán)保設(shè)備開發(fā)及承包綜合污水處理工程。經(jīng)了解，G公司原為國家環(huán)?？偩值闹睂賳挝?，2007年與國家環(huán)?？偩置撱^，由美林公司接管，正在辦理相關(guān)手續(xù)。9．其他重要問題的記錄10．評估重大錯報風(fēng)險

11．確定美林公司的可審性和自身勝任性。此外，王越對在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的其他重要問題列示如下：

(1)董事會公告中股份公司承建T污水處理工程19．6億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承建。(2)股份公司與子公司、環(huán)保集團(tuán)之間，子公司與子公司、集團(tuán)及所屬公司之間，關(guān)聯(lián)交易頻繁,主要是為了資金調(diào)撥,貸款擔(dān)保事項(xiàng)。(3)其他應(yīng)收款中有應(yīng)收北方證券公司2000萬元，北方證券公司認(rèn)為該款是美林公司對其投資人股款，美林公司不認(rèn)同，雙方未有任何協(xié)議。(4)母公司報表為3個廠的匯總報表，未對內(nèi)部往來和內(nèi)部交易進(jìn)行抵消(1)重要客戶發(fā)生流失；(2)現(xiàn)有會計人員的勝任能力受到公司有些員工的質(zhì)疑：(3)安裝了新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。(4)應(yīng)用2006年公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么。根據(jù)這些事項(xiàng)或情況以及了解到的上述問題，調(diào)查小組在綜合分析的根底上，認(rèn)為美林公司存在與財務(wù)報表整體相關(guān)的重大錯報風(fēng)險.王越將調(diào)查結(jié)果上報后,誠信會計師事務(wù)所對美林公司的可審性進(jìn)行了評估與確定，對美林公司進(jìn)行年報審計可接受的審計風(fēng)險水平確定為5％，重大錯報風(fēng)險確定為42％，那么可接受的檢查風(fēng)險為11．9％，即檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險=5%/42%xl00％=11．9％通過以上量化分析，誠信會計師事務(wù)所認(rèn)為，美林公司的檢查風(fēng)險是可以接受的，誠信會計師事務(wù)所具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計收費(fèi)較為合理。于是，誠信會計師事務(wù)所決定接受美林公司的委托，并與其簽訂了審計業(yè)務(wù)委托書。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。所謂重大錯報風(fēng)險即是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系：在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。(三)案例分析1．前期調(diào)查中需要解決的問題及目的在實(shí)務(wù)中，前期調(diào)查是為了使注冊會計師在接受委托前，對被審計單位所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理情況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況有一個初步的了解。但對于每一個調(diào)查工程而言，注冊會計師還要根據(jù)具體的目的來確定調(diào)查工作的細(xì)致程度。在前期調(diào)查中，注冊會計師應(yīng)解決的主要問題有：(1)了解被審計單位的背景情況、組織機(jī)構(gòu)、投資情況和經(jīng)營情況，以確定審計范圍；(2)了解被審計單位的會計核算體系；(3)初步了解被審計單位的內(nèi)部控制，并在此根底上評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定初步的審計策略；(4)對財務(wù)報表的主要工程進(jìn)行分析程序；(5)對重要事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查和相應(yīng)的記錄；(6)催促被審計單位提供完善的材料；(7)確定是否尚存在遺留問題。注冊會計師在對以上問題進(jìn)行調(diào)查的根底上，形成相應(yīng)的審計工作底稿，由工程經(jīng)理匯總情況，編制前期調(diào)查備忘。一般而言，前期調(diào)查備忘應(yīng)包括以下內(nèi)容：簡要介紹公司背景；描述主要業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制；會計制度和主要會計科目的核算方法；發(fā)現(xiàn)的主要問題，對利潤的影響程度；重點(diǎn)的審計領(lǐng)域及說明；審計風(fēng)險的評估；主要問題的解決方法；遺漏的問題。前期調(diào)查的目的主要有兩個：一是對被審計單位進(jìn)行一般了解，評估約定工程審計風(fēng)險，以決定是否接受委托；二是對被審計單位的情況進(jìn)行其內(nèi)部控制，評價被審計單位的控制風(fēng)險，為編制審計方案做好準(zhǔn)備工作。

在本案例中，前期調(diào)查的主要目的是決定是否接受審計委托。在時間許可的情況下，調(diào)查小組的工作負(fù)責(zé)人如果認(rèn)為被審計單位可審性較強(qiáng)，那么應(yīng)該盡可能擴(kuò)大調(diào)查工作的涉及面，以便為下一步編制審計方案提供有用的依據(jù)。盡管是否接受委托最終要由會計師事務(wù)所的有關(guān)主任或副主任會計師作出決定，但注冊會計師現(xiàn)場工作中的判斷始終是不容無視的。在本案例中，王越除對重大問題進(jìn)行匯報之外，還對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)怍了較多的了解，以便于下一步制訂審計方案。王越認(rèn)為盡管該公司存在較多問題，但依據(jù)誠信會會計師事務(wù)所的力量，該工程仍具有較大的可審性。2．一般合伙人或主任會計師的責(zé)任在具體工程的審計中，一般合伙人或主任會計師不會具體開展審計工程的審計業(yè)務(wù)，但最終要承擔(dān)全部的審計責(zé)任。如何使合伙人或主任會計師有能力控制審計風(fēng)險，承擔(dān)審計責(zé)任呢?這關(guān)鍵表達(dá)在以下三個環(huán)節(jié)：一是合伙人或主任會計師要直接或間接地了解被審計單位的根本情況，并與工程經(jīng)理一起討論和制訂審計方案；二是解答審計工作中外勤審計人員的重大問題請示；三是簽發(fā)審計報告前的復(fù)核。在本案例中，先由調(diào)查小組對被審計單位進(jìn)行了解，然后對重大問題形成書面記錄，由工程組長匯總請示相關(guān)合伙人或主任會計師，雖終由相關(guān)合伙人或主任會計師確定是否接受委托。3．是否接受委托，制訂方案，落實(shí)工作注冊會計師在實(shí)施前期調(diào)查后，根據(jù)前期調(diào)查的情況，最終決定是否接受委托。會計師事務(wù)所如果能夠駕馭和控制此工程的審計風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)前期調(diào)查的情況，制訂審計方案，實(shí)施審計工作。審計方案已制定在審計軟件中三、練習(xí)思考題1．本案例中，美林公司更換會計師事務(wù)所的主要原因是前任注冊會計師離開原來所效勞的會計師事務(wù)所出國進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，其應(yīng)該如何與前任審計人員進(jìn)行溝通?答：與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的根本情況，正確評價是否可接受審計委托。根據(jù)?中國注冊會計師準(zhǔn)那么第1152號——前后任注冊會計師的溝通?：〔1〕溝通的必要性及形式與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的根本情況，正確評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計風(fēng)險。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得被審計單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托?！?〕溝通的內(nèi)容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：①關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；②前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。(3)后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中說明，其審計意見全部或局部地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。如果接受委托對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并缺乏以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的根底。(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。三、練習(xí)思考題2．本案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林公司是誠信會計師事務(wù)所老客戶，那么誠信會計師事務(wù)所此次持續(xù)接受委托時，調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)有什么不同?答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)根本情況，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：〔１〕管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；〔２〕被審計單位的涉訟案件及其處理情況；〔３〕以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；〔４〕利害沖突及回避事宜；〔５〕內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；〔６〕審計費(fèi)用的支付情況等。三、練習(xí)思考題3．假設(shè)美林公司是誠信會計師事務(wù)所的老客戶，誠信會計師事務(wù)所在查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)著重注意哪些問題?答：查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)對其審計意見類型、審計方案及審計總結(jié)、重要的審計調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并考慮對本年度審計工作的影響。案例二晨風(fēng)公司總體審計策略確定案例一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)且看審計軟件底稿方案審工作包括針對審計業(yè)務(wù)確定總體審計策略和制訂具體審計方案兩局部?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計方案。本案例主要說明總體審計策略確實(shí)定過程。通過本案例的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)對總體審計策略包括的根本內(nèi)容有一個較為清晰、具體的掌握，并學(xué)會如何借助分析程序制訂有助于提高審計工作效率和質(zhì)量的審計方案。案例背景、內(nèi)容、過程與分析(一)案例背景誠信會計師事務(wù)所接受晨風(fēng)公司的委托，審計晨風(fēng)公司2007年度的財務(wù)報表。誠信會計師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。副主任會計師呂小軍為工程經(jīng)理，注冊會計師王越是該工程的負(fù)責(zé)人，張莉、黃菊、周華、史新為工程組成員?，F(xiàn)工程組需要對獲取的信息進(jìn)行分析比較，以擬定總體審計策略。對這一階段的工作予以標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)審計準(zhǔn)那么主要有?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1201號——方案審計工作?和?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1313號——分析程序?。?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1201號——方案審計工作?自2007年1月1日起開始實(shí)施，目的在于標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師編制審計方案，及時、有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)那么規(guī)定方案審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)確定總體審計策略和制訂具體審計方案，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。此外，為了標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師在財務(wù)報表審計中運(yùn)用分析程序，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財政部還公布了?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1313號——分析程序?，于2007年1月1日開始實(shí)施。該準(zhǔn)那么第3條對分析程序的定義是：注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。在方案審計工作階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，進(jìn)一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。在實(shí)務(wù)工作中，誠信會計師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)部要求審計小組嚴(yán)格依據(jù)審計準(zhǔn)那么的要求指導(dǎo)這一階段的分析及方案工作。本案例主要介紹編制總體審計策略的過程與方法，重點(diǎn)在于對未審財務(wù)報表進(jìn)行總體分析，以判斷審計中可能存在的重大問題，確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，最終形成審計總體策略。(二)案例內(nèi)容與過程1．審閱財務(wù)報表，進(jìn)行初步直觀的總體分析被審計單位名稱：財務(wù)報表期間工作底稿索引號晨風(fēng)公司截止2007年12月31日止Z2-5—1編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：張莉日期：2008年1月26日復(fù)核人：王越日期：2008年1月3113日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人：李明日期：2008年2月1日財務(wù)報表項(xiàng)目2006年2007年2007年比2006年說明(說明境（說明欄僅分析增減比例超過10%的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)增長金額增減數(shù)①②③=②-①④=③/①營業(yè)收入7603856798-19240-25.3%2007年度未審財務(wù)報表項(xiàng)目與2006年度已審財務(wù)報表項(xiàng)目的比較分析：營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25．3％，27．1％，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19．9％，說明本年度晨風(fēng)公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，以及銷售如何影響本年度利潤情況利潤總額、凈利潤同比分別減少了428．1％，467．1％，說明除了要關(guān)注本年銷售對利潤的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響存貨余額同比減少了16．6％，營業(yè)成本減少了27．1％速動資產(chǎn)同比增加了18．7％，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理在建工程同比減少了43．1％，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響營業(yè)成本5968443524-16160-27.1%營業(yè)利潤1537012318-3052-19.9%利潤總額620-2034-2654-428.1%凈利潤554-2034-2588-467.1%存貨4606838412-7656-16.6%應(yīng)收賬款4369450976728216.7%速動資產(chǎn)4532253814849218.7%流動資產(chǎn)10425011004657965.6%流動負(fù)債10017610395837823.8%固定資產(chǎn)907089362229143.2%在建工程36442072-1572-43.1%資產(chǎn)總額16567417073450603.1%負(fù)債總額12670213255258504.6%實(shí)收資本268422810612644.7%凈資產(chǎn)額3897238182-790-2.0%表1—6趨勢分析表(1)單位：萬元財務(wù)報表項(xiàng)目2006年2007年增減數(shù)(百分點(diǎn))(說明欄)僅分析增減比例超過10個百分點(diǎn)的項(xiàng)目)已審數(shù)所占比重未審數(shù)所占比重①②③④⑤=④—②流動資產(chǎn)104.25062．92％110.04664．45％1．532007年度未審財務(wù)報表項(xiàng)目與2006年度已審財務(wù)報表項(xiàng)目的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動不大，無重大異常變動長期股權(quán)投資11080.67%11080.65%-0.02固定資產(chǎn)凈額5571433.63%5471632.05%-1.58在建工程36442.20%46422.72%0.32無形資產(chǎn)9580.60%2220.13%-0.47資產(chǎn)合計165674100.00%170734100.00%流動負(fù)債10017679.05%10395878.43%-0.63長期負(fù)債2652620.94%2859421.57%0.63負(fù)債合計126702100.00%132552100.00%實(shí)收資本2684268.88%2810673.61%4.73其他權(quán)益1213031.12%1007626.39%-4.73權(quán)益合計38972100.00%38182100.00%表1-7趨勢分析表(2)單位:萬元2．根據(jù)確定的指標(biāo)和要求，完成選定的有關(guān)數(shù)據(jù)的計算表1-8重要比率指標(biāo)趨勢分析表比率指標(biāo)計算公式2006年2007年增減數(shù)說明①②③=②-①／①償債能力比率2007年度未審財務(wù)報表項(xiàng)目與2006年度已審財務(wù)報表項(xiàng)目的比較分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了35．8％，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計時要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響.利息保障倍數(shù)降低了44．1％，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響.4.各個獲利能力比率大幅度降低，是各影響項(xiàng)目綜合作用的結(jié)果.注：(1)速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付貨款。

(2)平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初余額與年末余額的平均數(shù)計算。1．流動比率流動資產(chǎn)／流動負(fù)債1.041.061.92．速動比率速動資產(chǎn)／流動負(fù)債0.450.5215.6財務(wù)杠桿比率1．負(fù)債比率負(fù)債總額／資產(chǎn)總額0.760.782.62．資本對負(fù)債比率資本額／負(fù)債總額0.21190.21200.053．利息保障倍數(shù)(稅前利潤+利息支出)／利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營效率比率1．存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本／平均存貨1.301.03-20.82．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降銷售收入／平均應(yīng)收賬款1.871.2-35.83．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入／平均總資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營業(yè)利潤率利潤總額／營業(yè)收入0.008-0.036-5502．凈資產(chǎn)報酬率凈利潤／平均凈資產(chǎn)0.014-0.053-478.63．總資產(chǎn)報酬率凈利潤／平均總資產(chǎn)0.003-0.012-5003．根據(jù)審閱及計算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要賬戶，完成分析性測試備忘錄測試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說明(以此確定審計的重點(diǎn))趨勢分析表(表1—6)營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了25．3％，27．1％，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19．9％，說明本年度公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素如何影響本年度利潤情況利潤總額、凈利潤同比分別減少了428％，467％，說明除了要關(guān)注本年度銷售對利潤的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響3．在建工程同比減少了43．1％，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影[廖1]響趨勢分析表(表1—7)無重大異常變動重要比率指標(biāo)趨勢分析表(表1—8)利息保障系數(shù)降低是盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計時要關(guān)注影響晨風(fēng)公司由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因[廖2]存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響獲利能力比率大幅度下降，是各個影響項(xiàng)目綜合作用所致，審計時應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系項(xiàng)目經(jīng)理對測試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計重點(diǎn)領(lǐng)域：項(xiàng)目經(jīng)理對測試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計重點(diǎn)領(lǐng)域：1.營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目2.其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出項(xiàng)目3．應(yīng)收賬款項(xiàng)目4．存貨項(xiàng)目5．在建工程項(xiàng)目4．考慮分析性結(jié)果對審計總體工作方案的影響，并在此根底上形成總體審計策略總體審計策略1.審計工作范圍報告要求適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則適用的審計準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計地點(diǎn)到被審計單位進(jìn)行審計2.重要性重要性確定依據(jù)確定的重要性水平[廖1]按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》確定[廖2]采用總收入法：(固定比率法)按前3年平均營業(yè)收入76176*0.5％=380．88(萬元)按2007年營業(yè)收入56798x0．5％=283．99(萬元)綜合晨風(fēng)公司的審計風(fēng)險，晨風(fēng)公司報表總體重要性水平可初步評價為250萬元(重要性水平實(shí)際上就是財務(wù)報表使用者所能容忍的最大錯報，也就是說如果錯報的金額超過了這個重要性水平，那么就會影響財務(wù)報表使用者的決策。因此，注冊會計師對重要性水平的判斷不是隨便的制定，而是根據(jù)報表使用人所能承受的錯報金額，運(yùn)用一定的職業(yè)判斷做出的。重要性水平越高，也就是說財務(wù)報表使用者所能容忍的最大錯報金額越高，那么審計風(fēng)險就越低，因?yàn)樽詴嫀煶鲥e的機(jī)率就會降低)假設(shè)晨風(fēng)公司報表總體重要性水平可初步評價為220萬元假設(shè)晨風(fēng)公司報表總體重要性水平可初步評價為200萬元們工作量是趨大還趨小這里理解CPA們收集證據(jù)差錯金額達(dá)到或大于250萬元審計人員就收手.因?yàn)闆]有盡頭.)

[廖1]注意:此重要性水平一定要和審計委托者(審計費(fèi)用支付人)的認(rèn)可,當(dāng)然免了劇烈的討價還價.當(dāng)然告之我是按照?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1221號——重要性?確定的,交代清楚喲.

[廖2]何謂審計重要性?3.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通方案的報告報送及審計工作時間安排如下：向客戶提交的報告時間審計報告2008年2月27日執(zhí)行審計時間安排時間監(jiān)盤2007年12月31日控制測試2008年2月2日-2月5日實(shí)質(zhì)性程序2008年2月6日—2月22日編寫審計報告2008年2月23日—2月24日所需溝通時間與管理層的會議2008年2月1日、2月8日、2月19日項(xiàng)目組會議2008年1月31日前期會、2月25日總結(jié)會與專家的溝通2008年2月15日與有關(guān)工程技術(shù)專家溝通與前任注冊會計師的溝通2008年2月1日與前任注冊會計師溝通4、人員安排4．1工程組主要成員的責(zé)任工程組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：職位姓名主要責(zé)任項(xiàng)目經(jīng)理呂小軍協(xié)調(diào)項(xiàng)目的實(shí)施項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王越負(fù)責(zé)項(xiàng)目總體策略與計劃的編制，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的具體實(shí)施項(xiàng)目組成員張莉、黃菊、周華、史新進(jìn)行具體審計工作。張莉負(fù)責(zé)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的審計，黃菊負(fù)責(zé)所有者權(quán)益與收入項(xiàng)目的審計，周華負(fù)責(zé)費(fèi)用與利潤項(xiàng)目的審計，史新負(fù)責(zé)其他具體的審計工作4．2與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通工程質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時間如下：復(fù)核的范圍：審計方案、審計工作底稿、審計風(fēng)險評估情況、財務(wù)報表、審計報告。溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計劃溝通時間風(fēng)險評估、對審計計劃的討論王越2008年2月1日對財務(wù)報表的復(fù)核王越2008年2月20日對審計工作底稿的復(fù)核張莉2008年2月22日對審計報告的復(fù)核張莉2008年2月25日5．對專家或有關(guān)人士工作的利用注：如工程組方案利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的主要會計科目等，另外，工程組還應(yīng)按照相關(guān)審計準(zhǔn)那么的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評估。5．1對內(nèi)部審計工作的利用主要會計科目或項(xiàng)目擬利用的內(nèi)部審計工作工作底稿索引號存貨內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計時，項(xiàng)目組已經(jīng)對內(nèi)部審計部門的盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果令人滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍Z8—9—1內(nèi)部控制制度測試內(nèi)部審計部門對被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性、合理性與健全性定期進(jìn)行測試與評價，項(xiàng)目組在控制測試過程中，可利用相關(guān)工作定稿，參考測試與評價結(jié)論Z8—9—25．2對專家工作的利用主要會計科目或項(xiàng)目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號在建工程楊紅海測定在建工程的發(fā)生額在建工程技術(shù)性強(qiáng)Z8—10—1應(yīng)付債券高碩涉及應(yīng)付債券方面的法律法規(guī)和合同的法律意見需要此方面的法律意見Z8—1—2(一)案例分析1．總體審計策略是方案審計工作的重要內(nèi)容向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的工程組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的工程組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；何時調(diào)配這些資源，包括在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源