稅務初任培訓：企業(yè)所得稅完整版

企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是考試的重點之一，是教材重點難點最多的一章，單選題、多選題、判斷3－4題，綜合題型1題。2018/10/1312018/10/132第一節(jié)所得稅的基本內(nèi)涵一、概念所得稅類產(chǎn)生：英國，三級稅，1799；1842永久開征1936國民政府頒布《所得稅暫行條例》，1937年正式實施《稅政實施要則》工商稅收；1958年，工商所得稅83、84“利改稅”2007年3月6日通過《企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日實施2018/10/133二、特征1、征稅范圍廣2、稅負公平、稅收中性3、稅基約束力強4、直接稅5、共享稅2018/10/134第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象與稅率一、納稅人第一條

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人。第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。2018/10/135（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)1、標準參見《企業(yè)所得稅法》第一章：第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2018/10/1362、納稅義務居民企業(yè)（無限納稅義務）應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。在境外所得已納過所得稅的，實行所得稅抵免的辦法。非居民企業(yè)（有限納稅義務）在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2018/10/137（三）如何區(qū)分境內(nèi)、外所得參見《條例》）第七條：第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。2018/10/138三、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%居民企業(yè)中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。優(yōu)惠稅率20%小型微利企業(yè)（目前所得額減半l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)扣繳義務人代扣代繳l0%在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)2018/10/139第三節(jié) 應納稅所得額的計算參見《企業(yè)所得稅法》第二章：第五條

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。公式一：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損（按稅法口徑計算的虧額）應納所得稅＝應納稅所得額×稅率2018/10/1310計算公式一（直接法）：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額2018/10/1311一、收入總額參見《企業(yè)所得稅法》第二章：第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入對九項收入的詳細解釋參見《條例》第十四－二十五條：2018/10/1312重點：視同銷售收入第二十四條

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。由于產(chǎn)品分成是一種以實物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價格又隨著市場供求關系而波動，因此只有在分得產(chǎn)品的時刻確認收入的實現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實所得。這一確認收入實現(xiàn)的標準，也是對權責發(fā)生制原則的一個例外。2018/10/1313（一）收入實現(xiàn)時間的確認1.托收承付方式辦妥托收手續(xù)時2.預收款方式發(fā)出商品時3.需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時4.如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時5.支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時二、收入確認2018/10/1314（二）收入金額確認1.售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用2.商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額3.現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除4.銷售折讓和退回發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入5.以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理6.買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。2018/10/1315（三）特殊收入第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2018/10/1316企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入第二十三條的實現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2018/10/1317企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：1.已完工作的測量。2.已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。3.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，應當在納稅年度結束時按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。2018/10/1318（四）不征稅收入的確定性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)盈利性的活動帶來的經(jīng)濟利益，同時不負有納稅義務，并不作為應納稅所得額組成部分的收入，這一部分就叫服務征稅收入。2018/10/1319參見《企業(yè)所得稅法》第七條第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。對這類性質(zhì)的收入征稅，會導致無意義地增加政府的收入與支出成本。2018/10/1320三、稅前扣除項目及金額確定（一）稅前扣除項目的原則及應用分析1、權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。2、配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。4、確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則。即納稅人可扣除的費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。2018/10/1321（二）扣除項目的范圍企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！钡诙邨l 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。2018/10/1322（三）扣除項目及其標準【思路】會計處理、稅法處理、稅法和會計差異的調(diào)整額【重點項目】：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益捐贈。2018/10/1323（四）所得稅前不得扣除的內(nèi)容參見《企業(yè)所得稅法》第十條：第十條

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。2018/10/1324企業(yè)發(fā)生的下列支出中，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是（

）。A.稅收滯納金B(yǎng).非廣告性贊助C.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費D.企業(yè)所得稅稅款『正確答案』C『答案解析』選項A、B、D不得稅前扣除。2018/10/1325四、

資產(chǎn)的稅務處理參見《企業(yè)所得稅法》第十一至十五條。參見《條例》第五十六條：第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。關注：成本的處理2018/10/1326（一）固定資產(chǎn)參見《企業(yè)所得稅法》第十一條：第十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。參見《條例》第五十七條：第五十七條

企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。關注：判定標準為超過12個月；注意固定資產(chǎn)的內(nèi)容，包括家具；實際運用中注意考慮成本效益原則；2018/10/1327下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。關注：房屋、建筑物不論是否投入使用均可計算折舊，并進行扣除；對于經(jīng)營任憑租入方不得提折舊；對于融資租賃租入方應提折舊；對于“超期服役”資產(chǎn)不得提折舊；2018/10/1328參見《條例》第五十九條：第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2018/10/1329關于折舊年限，參見《條例》第六十條：第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。關注：第（四）點和（五）點；注意以上均為最低年限；注意合理性原則；注意最低年限開始年限為08年起；2018/10/1330（二）生物資產(chǎn)第六十六條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的支出作為計稅基礎。(一)

外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。(二)

通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。本條所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2018/10/1331第六十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第六十八條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；(二)

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。第六十九條稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。2018/10/1332（三）無形資產(chǎn)參見《條例》第六十五條：第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。關注：新會計準則中的無形資產(chǎn)不含商譽。2018/10/1333參見《企業(yè)所得稅法》第十二條：第十二條

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)2018/10/1334參見《條例》第六十六條：第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。2018/10/1335參見《條例》第六十七條：第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。關注：外購商譽也不能攤銷2018/10/1336（四）長期待攤費用參見《企業(yè)所得稅法》第十三條：第十三條

在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。2018/10/1337（五）投資資產(chǎn)的稅務處理?

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。2018/10/1338（六）存貨參見《企業(yè)所得稅法》第十五條：第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。參見《條例》第七十二條、七十三條：第七十二條

企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第七十三條

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。2018/10/1339五、虧損彌補參見《企業(yè)所得稅法》第十八條：第十八條

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。關注：虧損指稅法口徑下的虧損；補虧期不得超五年。境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利。2018/10/1340第四節(jié)

稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括:1）免稅、減稅、稅額抵免；2）加計扣除、加速折舊、減計收入；3）優(yōu)惠稅率等。2018/10/1341一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠***（一）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。微利企業(yè)的條件：年度應納稅所得額不超過30萬元小型企業(yè)的條件：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（二）所得減按50%計入應納稅所得額?2018/10/1342二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)：自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。2018/10/1343三、非居民稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率繳納預提所得稅。2018/10/1344四、免稅收入的確定參見《企業(yè)所得稅法》第四章：第二十六條

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。關注：轉讓國債收入、代銷國債取得的手續(xù)費不屬于國債利息收入，應納所得稅；非營利組織應符合《條例》八十四條的七項規(guī)定。2018/10/1345五、減計收入優(yōu)惠***?企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。2018/10/1346六、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免稅減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得：3免3減半（取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起）（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得：3免3減半（同上）（四）符合條件的技術轉讓所得居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2018/10/1347六、加計扣除優(yōu)惠（一）研究開發(fā)費:未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！咎崾尽浚ǘ┢髽I(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！咎崾尽?018/10/1348七、加速折舊可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。1.（6大行業(yè)）對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法2.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進專門用于研發(fā)的儀器、設備6大行業(yè)小微企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設備單位價值≤100萬元允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除＞100萬元可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊3.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值≤5000元的固定資產(chǎn)允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除2018/10/1349生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定——財稅【2014】75號2018/10/1350輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)加速折舊

1.2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；2.對其小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2018/10/1351八、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。2018/10/1352九、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。2018/10/1353十、民族自治地方的優(yōu)惠2018/10/1354第五節(jié) 應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額2018/10/1355二、境外所得抵扣稅額的計算（一）直接抵免境外所得已納稅額抵扣方法——分國別（地區(qū)）、不分項目的限額抵免法。抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額簡化：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額（境外稅前所得額）×25%（二）間接抵免?直接控制居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份間接控制居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份2018/10/1356三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。2018/10/1357（二）核定征收的辦法核定應稅所得率征收計算：應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率或應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率2018/10/1358四、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。按收入總額核定應納稅所得額：應納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率按成本費用核定應納稅所得額：應納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經(jīng)稅務機關核定的利潤率）×經(jīng)稅務機關核定的利潤率按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：應納稅所得額＝經(jīng)費支出總額÷（1－經(jīng)稅務機關核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務機關核定的利潤率2018/10/1359五、非居民企業(yè)應納稅額的計算預提稅（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。新增:營改增試點中的非居民企業(yè)，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（三）其他所得，參照前兩項計算所得額。2018/10/1360五、源泉扣繳*非居民企業(yè)的適用稅率情形所得與所設機構、場所有聯(lián)系所得與所設機構、場所無實際聯(lián)系稅率在中國境內(nèi)設立機構、場所25%10%（預提所得稅）在中國境內(nèi)未設立機構、場所10%（預提所得稅）2018/10/1361六、清算所得1.清算所得形成：清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值-清算費用－相關稅費2.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：股息所得，即相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分——免稅收入；轉讓所得（或損失），即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應稅所得。2018/10/1362第六節(jié)特別納稅調(diào)整一、關聯(lián)方認定關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。2018/10/1363二、轉讓定價方法1.可比非受控價格法：按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來的價格進行定價。一般適用于所有類型的關聯(lián)交易。2.再銷售價格法：按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法，該方法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。3.成本加成法：以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。4.交易凈利潤法：以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。5.利潤分割法：根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。2018/10/1364三、預約定價安排管理預約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。2018/10/1365四、成本分攤協(xié)議企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務，應符合該規(guī)定。成本分攤協(xié)議企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務，應符合該規(guī)定。2018/10/1366五、關聯(lián)申報