2019初級經(jīng)濟法-第5章-企業(yè)所得稅

經(jīng)濟法基礎(chǔ)主講：范老師第五章ChapterⅥ01

企業(yè)所得稅02

個人所得稅【考情分析】

年均分值15-20分左右，各種題型均可出現(xiàn)。一般會有大題出現(xiàn)。對企業(yè)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅一、納稅人

我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【注意】個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。

第一節(jié)企業(yè)所得稅類型判定標準居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)非居民企業(yè)實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得分類二、征稅對象企業(yè)類型納稅義務居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得都征稅非居民企業(yè)有機構(gòu)、場所，取得的所得與機構(gòu)場所有聯(lián)系⑴來源于中國境內(nèi)的所得征稅⑵發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅。（境外有聯(lián)系征稅）有機構(gòu)、場所，但所得與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系只針對來源于中國境內(nèi)的所得征稅沒有機構(gòu)、場所第一節(jié)企業(yè)所得稅總結(jié)居民企業(yè)國內(nèi)國外所得都征稅；非居民企業(yè)，國內(nèi)所得都征稅，國外所得，與機構(gòu)有聯(lián)系才征稅。第一節(jié)企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅稅率稅率適用對象25%居民企業(yè)非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所且取得所得與所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的20%非居民企業(yè)：雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)【2?判斷題】非居民企業(yè)取得的來源于中國境外但與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，應繳納企業(yè)所得稅。【1?判斷題】依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。（）課堂練習×√【3?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于非居民企業(yè)的是（）A.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的甲公司B.依照中國法律成立，在境外設(shè)立機構(gòu)、場所的乙公司C.依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)在境外，但在境內(nèi)設(shè)立機

構(gòu)、場所的丙公司D.依照中國法律成立，實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的丁公司課堂練習C四、應納稅所得額的計算

第一節(jié)企業(yè)所得稅間接法：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+（或-）投資收益+（或-）公允價值變動損益-資產(chǎn)減值損失（營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、所得稅費用=利潤總額*企業(yè)所得稅稅率（25%）4、凈利潤=利潤總額-所得稅費用已知企業(yè)所得稅稅率25%,計算企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅=401*25%=100.25第一節(jié)企業(yè)所得稅直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

-各項扣除-以前年度虧損（一）收入總額

1.收入類型

銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入第一節(jié)企業(yè)所得稅折扣類型目的稅務處理商業(yè)折扣促進商業(yè)銷售按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵盡早付款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價減讓企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

第一節(jié)企業(yè)所得稅（二）不征稅收入

1.財政撥款；

2.行政事業(yè)性收費、政府性基金

（三）稅前扣除項目

1.成本2.費用3.稅金

【注意】稅金中不包括增值稅，也不包括所得稅本身。4.損失

【注意】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應當計入當期收入。第一節(jié)企業(yè)所得稅（四）扣除標準【必考點】

1.三項經(jīng)費經(jīng)費名稱扣除標準特殊規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2013年實發(fā)合理工資薪金總額1000萬元，發(fā)生職工福利費150萬元，職工教育經(jīng)費30萬元，工會經(jīng)費12萬元。計算三項費用可以扣除的金額？職工福利費：1000×14%=140職工教育經(jīng)費：1000×8%=80工會經(jīng)費：1000×2%=20可以扣除的金額=140+30+12=182萬第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，當年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可以扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（）萬元。

A.106

B.97.4

C.99.9

D.108.5B職工福利費：

540×14%=75.6職工教育經(jīng)費：

540×8%=43.2工會經(jīng)費：

540×2%=10.8可以扣除的金額=75.6+10.8+11=97.4萬第一節(jié)企業(yè)所得稅2.社會保險費保險名稱扣除規(guī)定“五險一金”準予扣除補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險分別不超過工資薪金總額5%的部分準予扣除，超過部分不得扣除因公出差的人身意外保險費準予扣除特殊工種人身安全保險準予扣除其他商業(yè)保險不得扣除第一節(jié)企業(yè)所得稅3、借款費用①不需要資本化的借款費用，全部扣除。②為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才可以出售的存貨，在購建期間法發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，即在資本化。4、利息費用①企業(yè)向金融機構(gòu)（如銀行）借款可以全部扣除。②向非金融機構(gòu)借款（如向個人或其他企業(yè)），按金融機構(gòu)同期貸款利率計算的利息扣除，超過不得扣除?！景咐考灼髽I(yè)2016年度發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%。計算應扣除的利息費用。①向銀行借款發(fā)生的利息費用54萬元準予據(jù)實扣除；②向某商場借款發(fā)生的利息費用，扣除限額=1000×6.1%=61（萬③甲企業(yè)2016年度準予稅前扣除的利息費用=54+61=115（萬元）課堂練習第一節(jié)企業(yè)所得稅

5.公益性捐贈

公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除?！咀⒁狻坑嬎慊鶖?shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)）收入，非公益性捐贈一律不得扣除。第一節(jié)企業(yè)所得稅【單選題】某企業(yè)利潤總額為30萬，對外直接捐贈6萬，通過國家機構(gòu)捐贈4萬，該企業(yè)當年捐贈支出可以稅前扣除的金額為（）

A.10萬B.4萬C.6萬D.3.6萬D

第一節(jié)企業(yè)所得稅

6.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”。

【注意】銷售（營業(yè)）收入的判定：

一般企業(yè)：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題·單選題】某企業(yè)當年銷售收入為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為（）萬元

A.25

B.20

C.15

D.10D

7.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】考試中“廣告費”“業(yè)務宣傳費”金額分別給出的，必須合并計算扣除限額！第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題】甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2014年取得銷售貨物收入9000萬元、技術(shù)服務收入700萬元、出租設(shè)備收入60萬元，發(fā)生廣告費900萬和業(yè)務宣傳費600萬元。已一次性扣除，計算應該調(diào)增的金額。案例準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費=(9000+700+60)×15%=1464，納稅調(diào)增額=1500-1464=36（萬元）。

【特殊事項】自2016年1月1日起至2020年12月31日，對①化妝品制造或銷售、②醫(yī)藥制造和③飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。第一節(jié)企業(yè)所得稅（五）不得扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出6.非廣告性質(zhì)的贊助支出7.未經(jīng)核定的準備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。（內(nèi)部支出）第一節(jié)企業(yè)所得稅【記憶提示】善良的小明：卡路里公司因未交企稅，面臨巨額罰款和滯納金，危

急時刻，內(nèi)部員工小明準備給公司捐款，獲得同事一片點贊，結(jié)果回家就被媳婦打了屁股。（五）不得扣除項目

【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；第一節(jié)企業(yè)所得稅課堂練習【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計算所得稅時，準予扣除的有（）。

A.向客戶支付的合同違約金

B.向稅務機關(guān)支付的稅收滯納金

C.向銀行支付的逾期利息

D.向公安部門繳納的交通違章罰款AC四、應納稅所得額的計算（六）虧損的彌補

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是最長不得超過“5年”。

新增：2018年起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，之前5個年度尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。【注意2】境外機構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機構(gòu)的盈利。四、應納稅所得額的計算（七）非居民企業(yè)應納稅所得額

1.全額計稅：利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費

2.余額計稅：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。以財產(chǎn)原值減除財產(chǎn)凈值后的余額計稅年度2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年未彌補以前年度虧損的應納稅所得額-120-703030201050五、資產(chǎn)的稅務處理（資產(chǎn)的扣除標準）（一）固定資產(chǎn)

在計算應納稅所得額時，固定資產(chǎn)應扣除按規(guī)定計算的折舊。

但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除（p181）【例題】甲公司本年度提取折舊費用180萬元，其中已投入使用的機器設(shè)備折舊費50萬元、已投入使用的運輸設(shè)備折舊費40萬元、未投入使用的廠房折舊費80萬元、未投入使用的機械設(shè)備折舊費10萬元。則可以扣除的折舊費是多少？可稅前扣除的折舊費=50+40+80=170（萬元）固定資產(chǎn)折舊的計算直線法，也叫年限平均法

總折舊額=固定資產(chǎn)的原價-預計凈殘值

年折舊額=總折舊額÷預計使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

（預計凈殘值率=預計凈殘值÷固定資產(chǎn)原價）

[例題]三帶二公司有一幢廠房，原價為500萬，預計使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的月折舊額是多少？

預計凈殘值=5000000×2%=100000年折舊額=（5000000-100000）÷20=245000月折舊額=245000÷12=20416.67

五、資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)折舊年限固定資產(chǎn)類型折舊年限房屋建筑物20飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10器具、工具、家具5飛機、火車、輪船以外的運輸工具4電子設(shè)備3課堂練習【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除折舊費的是（）。

A.未投入使用的房屋

B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

C.未投入使用的機器設(shè)備

D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)A課堂練習【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月份購進生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50萬元、增值稅稅額為8.5萬元，甲企業(yè)自己負擔的其他相關(guān)稅費為5萬元，甲企業(yè)當年為該生產(chǎn)設(shè)備計提了折舊費用3萬元；已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%。計算應當扣除的折舊費用？（1）該設(shè)備按規(guī)定應計提折舊=（50＋5）×（1－5%）÷10÷12×6=2.61萬；（2）甲企業(yè)當年計提折舊超過稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39萬五、資產(chǎn)的稅務處理

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（了解即可）

1、包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等2、折舊年限（1）林木類：10年

（2）畜類：3年

五、資產(chǎn)的稅務處理

（三）無形資產(chǎn)——以攤銷方式扣除下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

【注意】攤銷年限不得低于10年。

外購商譽在整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除五、資產(chǎn)的稅務處理（四）長期待攤費用

下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用

年限分期攤銷。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【注意】①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，才屬于大修理支出。五、資產(chǎn)的稅務處理（五）投資資產(chǎn)（了解）

⑴企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除。⑵企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（六）存貨（了解）

使用或銷售存貨時，成本可按規(guī)定準予扣除。成本計算方法，可以在“先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

五、資產(chǎn)的稅務處理（七）資產(chǎn)損失（了解）企業(yè)當年發(fā)生的資產(chǎn)損失，如壞賬損失、貸款損失等，可按規(guī)定當年申報扣除。以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定進行專項申報扣除，其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，扣除后而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以申請退稅，也可抵減當年應繳納稅額，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。另外，追補確認期限一般不得超過5年。課堂練習【1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于長期待攤費用的有（）。A.購入固定資產(chǎn)的支出

B.固定資產(chǎn)的大修理支出C.租入固定資產(chǎn)的改建支出

D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出BCD課堂練習【2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定方法的表述中，不正確的是（

）。A.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)B.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)C.自行建造的固定資產(chǎn)，以達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)D.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)C不定項選擇題：甲企業(yè)為居民企業(yè)。2016年有關(guān)收支情況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元，特許權(quán)使用費收入100萬元，國債利息收入50萬元，接受捐贈收入100萬元。（2）業(yè)務招待費支出50萬元，廣告費支出500萬元。（3）支付司法機關(guān)罰金20萬元，支付給客戶的違約金10萬元。（4）直接向某希望小學捐款100萬元，計提準備金50萬元，未經(jīng)稅務機關(guān)核定。（5）其他可在企業(yè)所得稅稅前扣除的成本、費用、稅金合計2000萬元。已知：在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，業(yè)務招待費支出按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；廣告費、業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，允許稅前扣除。課堂練習1.甲企業(yè)下列收入中，應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的是（

）。A.產(chǎn)品銷售收入4000萬元B.特許權(quán)使用費收入100萬元C.國債利息收入50萬元D.接受捐贈收入100萬元2.甲企業(yè)在計算2016年度應納稅所得額時，下列關(guān)于業(yè)務招待費和廣告費準予扣除數(shù)額的表述中，正確的是（

）。A.業(yè)務招待費準予扣除的數(shù)額為20.5萬元B.業(yè)務招待費準予扣除的數(shù)額為30萬元C.廣告費準予扣除的數(shù)額為500萬元D.廣告費準予扣除的數(shù)額為615萬元ABDAC3.甲企業(yè)下列支出中，在計算2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，可以稅前扣除的是（

）。A.支付司法機關(guān)罰金20萬元B.支付給客戶的違約金10萬元C.向某希望小學捐款100萬元D.計提準備金50萬元4.甲企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額是（

）。A.1719.5萬元B.1699.5萬元C.1669.5萬元D.1549.5萬元BC六、應納稅額的計算間接法：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額應納稅額=應納稅所得額x稅率1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+（或-）投資收益+（或-）公允價值變動損益-資產(chǎn)減值損失（營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、所得稅費用=利潤總額*企業(yè)所得稅稅率（25%）4、凈利潤=利潤總額-所得稅費用課堂練習【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，利潤總額為845萬元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務資料如下：（1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元（2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元（3）發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶全年借款利

息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。（4）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105

萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育

經(jīng)費支出20萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。計算應交企業(yè)所得稅？（1）甲企業(yè)2016年度應納稅所得額=845（利潤總額）+96（業(yè)務招待費調(diào)增額）+100（財務費用調(diào)增額）+35（職工福利費調(diào)增額）=1076（萬元）（2）甲企業(yè)2016年度應納企業(yè)所得稅額=1076×25%=269（萬元）。課堂練習直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除

-以前年度虧損應納稅額=應納稅所得額x企稅稅率六、應納稅額的計算【例題·不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關(guān)財務收支情況如下：（1）銷售商品收入5000萬元，出售一臺設(shè)備收入20萬元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收

入300萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元。（2）稅收滯納金5萬元，贊助支出30萬元，被沒收財物的損失10萬元，環(huán)保罰款

50萬元。（3）其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3500萬元。

已知：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊成立，企業(yè)所得稅實行按月預繳。企業(yè)所得稅稅率25%。課堂練習1.甲公司取得的下列收入中，屬于免稅收入的是（）。A.出售設(shè)備收入20萬元B.銷售商品收入5000萬元C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入300萬元D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元D2.甲公司在計算2014年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的項目是（）。A.環(huán)保罰款50萬元B.贊助支出30萬元C.稅收滯納金5萬元D.被沒收財物的損失10萬元ABCD課堂練習3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應納稅所得額是（）。A.1720萬元B.1585萬元C.1805萬元D.1820萬元D課堂練習六、應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

【例題·單選題】甲公司2015年應納稅所得額為1000萬元，減免稅額為10萬元，抵免稅額為20萬元，所得稅稅率為25%，則企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式中，正確的是（）。

A.1000×25%-20

B.1000×25%-10-20

C.1000×25%-10

D.1000×25%B六、應納稅額的計算企業(yè)境外已繳所得稅稅額的抵免:為避免重復征稅，企業(yè)取得下列所得已在境外繳納所得稅稅額，可以在規(guī)定限額內(nèi)從當期應納稅額（國內(nèi)）抵免。1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，取得發(fā)生在境外但與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得抵免限額=境外應納稅所得額*適用我國稅率六、應納稅額的計算

【舉例1】A企業(yè)2016年在國外取得稅前利潤100萬，該地區(qū)所得稅稅率20%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國內(nèi)所得稅稅率為25%，計算抵免限額及抵免額。抵免限額=境外所得100萬×國內(nèi)稅率25%=25（萬元）境外已納稅款=境外所得100萬×境外稅率20%=20（萬元）當期應補稅=25-20=5萬課堂練習

【舉例2】B企業(yè)2016年在國外取得稅前利潤100萬，該地區(qū)所得稅稅率30%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國內(nèi)所得稅稅率為25%，計算抵免限額及抵免額。

抵免限額=境外所得100萬×國內(nèi)稅率25%=25（萬元）境外已納稅款=境外所得100萬×境外稅率30%=30（萬元）

須補稅=0超出限額的5萬，結(jié)轉(zhuǎn)以后5個年度抵補?！咎崾尽砍^限額的稅額可以自次年起5個年度內(nèi)抵補七、稅收優(yōu)惠

七、稅收優(yōu)惠

一.免稅、減稅二.公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水：3免3減半三.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：不超過500萬，免稅；超過500萬，減半征收。四.無機構(gòu)或有機構(gòu)但無聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%征稅。五.1、小型微利企業(yè)減按20%征稅.自2018年1月1日至2020年12月31

日，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企

業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額。(實際稅率是10%)2、高新企業(yè)與技術(shù)先進型服務企業(yè)，稅率15%七、稅收優(yōu)惠

六、加計扣除1、研究開發(fā)費用據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費用的50%加計扣除【例題】甲公司為居民企業(yè)，2013年新技術(shù)研究開發(fā)費用30萬元，已計入管理費用。計算應扣除的開發(fā)費用。（1）在按照規(guī)定據(jù)實（30萬元）扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計扣除50%；（2）準予扣除的新技術(shù)研究開發(fā)費用總額=30×（1+50%）=45（萬元）。七、稅收優(yōu)惠

【注意】在2018年1月1日至2020年12月31日，據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，

按研發(fā)費用的75%加計扣除下列行業(yè)除外：煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商業(yè)服務和娛樂業(yè)等七、稅收優(yōu)惠

六、加計扣除2、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的人員的工資。在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照工資的100%加計扣除?！纠}】）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)屬于從事電子設(shè)備制造的大型企業(yè)，2016年新技術(shù)研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益19萬，支付殘疾職工工資14。計算應扣除的費用。（1）開發(fā)費用扣除=19+19×50%=28.5萬（2）工資扣除=14×100%+14=28萬。七、稅收優(yōu)惠

七.應納稅所得額抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！景咐磕称髽I(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2016年度該企業(yè)利潤總額900萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，則計算當年應繳納的所得稅。應繳納的企業(yè)所得稅=（900－200×70%）×25%=190（萬元）七、稅收優(yōu)惠

八.加速折舊1.高耗性固定資產(chǎn)（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以加速折舊：

①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2.加速折舊的方法

①縮短折舊年限法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。七、稅收優(yōu)惠

八.加速折舊【提示】企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日購進或建造儀器、設(shè)備單位價值不超過500萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；九.減計收入企業(yè)按照《優(yōu)惠目錄》里的資源作為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品取得收入，減按90%計入收入總額。七、稅收優(yōu)惠

十.應納稅額抵免

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；

當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【案例】甲企業(yè)購置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得普通發(fā)票上注明設(shè)備價款11.7萬元；2016年度甲企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)審核的應納稅所得額為60萬元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：

甲企業(yè)當年實際應繳納的企業(yè)所得稅=60×25%-11.7×10%=13.83萬

拜拜，死初級，殘疾研發(fā)要加計創(chuàng)投企業(yè)要努力，2年以后7折起來來，好好記，資源目錄要減計百分90別忘記來來，好好記，環(huán)保節(jié)能地設(shè)備，應納稅額可以抵，百分之10不算低先進高新征收率，百分15不能低小微企業(yè)非居民，統(tǒng)統(tǒng)也是半價滴固定資產(chǎn)折舊快，加速折舊別著急購建設(shè)備500萬，不用擔心直接去努力，我要努力，不達目的不放棄卡路里之所得稅優(yōu)惠每天起床第一句，先給自己打個氣每天偷懶不學習，都要說聲對不起魔鏡魔鏡看看我，我的成績在哪里努力，我要努力，我要變成萬人迷公共設(shè)施的優(yōu)惠，減征免征3年期環(huán)保節(jié)能怎么辦，他們都是一樣滴技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬，超過5005折起卡路里，卡路里，燃燒我的卡路里稅收優(yōu)惠記憶【不定項選擇題】甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，主要從事電子設(shè)備的制造業(yè)務。2016年有關(guān)經(jīng)營情況如下：(1)銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元。經(jīng)稅務機關(guān)核準上年已作損失處理后又收回的其他應收款15萬元。(2)繳納增值稅180萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加18萬元，房產(chǎn)稅25萬元，預繳企業(yè)所得稅稅款43萬元。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費支出50萬元。(4)支付殘疾職工工資14萬元;新技術(shù)研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益19萬元;購進專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺，價值35萬元;購置《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備一臺，投資額60萬元，購置完畢當