5第5章 非流動資產(chǎn)

第五章非流動資產(chǎn)南京財經(jīng)大學

會計學院李保興11/2/20231李保興第一節(jié)固定資產(chǎn)一、概述：1、概念：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；

②使用年限超過一年；

③單位價值較高。11/2/20232李保興2、分類1按使用情況分類：使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)三類2按經(jīng)濟用途分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用兩類3按所有權(quán)分類：自有的和租入的固定資產(chǎn)兩類租入固定資產(chǎn)又有經(jīng)營性租入和融資性租入兩種11/2/20233李保興3、計價1原始價值（歷史成本）：當初購建固定資產(chǎn)時所發(fā)生的全部支出2重置價值：按當前的市場條件、技術(shù)情況重新購建某項固定資產(chǎn)所需要的全部支出3折余價值：原始價值減去累計折舊后的余額11/2/20234李保興二、固定資產(chǎn)增加1、購入：按全部支出入帳包括買價、運雜費、進口關稅等相關稅費例：某企業(yè)購入設備一臺，價款10000元，增值稅1700元，運雜費300元，全部支付，交付使用借：固定資產(chǎn)–設備10300應交稅費—增值稅（進項）1700貸：銀行存款1200011/2/20235李保興如果需要安裝，還應加安裝費借：在建工程10300應交稅費—增值稅（進項）1700貸：銀行存款12000支付安裝費500元借：在建工程500貸：銀行存款500工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)10800貸：在建工程1080011/2/20236李保興2、自行建造入賬價值：按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出?？颇浚汗こ涛镔Y、在建工程11/2/20237李保興核算舉例：某企業(yè)自行購建一設備，發(fā)生如下業(yè)務：（1）外購一批工程用物資，專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅3.4萬元，設備運輸費0.1萬元，款均以銀行存款支付。物資入庫。借：工程物資20.1應交稅費—增值稅（進項）3.4貸：銀行存款23.5（2）工程領用上述物資借：在建工程--自營工程20.1貸：工程物資20.111/2/20238李保興（3）分配工程人員工資2萬元借：在建工程--自營工程2萬元貸：應付職工薪酬2萬元（4）工程領用外購生產(chǎn)用材料1萬元，借：在建工程1萬元貸：原材料1萬元11/2/20239李保興（5）工程領用自產(chǎn)的產(chǎn)品一件，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本0.4萬元，同類貨物售價0.5萬元，應繳增值稅0.085萬元。借：在建工程0.485貸：庫存商品0.4貸：應交稅費--增值稅（銷項）0.08511/2/202310李保興（6）設備安裝完成，交付生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn)23.585萬元貸：在建工程--自營23.585萬元11/2/202311李保興3、接受投入按投資各方確認的價值入帳借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）11/2/202312李保興4、接受捐贈如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值11/2/202313李保興例：企業(yè)接受捐贈一設備，市場價50000元，八成新。借：固定資產(chǎn)4貸：營業(yè)外收入411/2/202314李保興三、固定資產(chǎn)折舊1、折舊的意義固定資產(chǎn)因為損耗減少價值，損耗包括有形損耗和無形損耗。折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。。11/2/202315李保興2、折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)（無論是否使用中）計提折舊1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。11/2/202316李保興提前報廢未提足折舊，不得補提；經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)由租出方計提，租入方不提；融資租入固定資產(chǎn)應計提折舊。在實際計提折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。11/2/202317李保興3、折舊的因素1、原始價值2、凈殘值：凈殘值=預計殘值-清理費用凈殘值率=凈殘值/原值應計折舊額=原價-預計凈殘值3、使用年限：指固定資產(chǎn)預期使用的期限。11/2/202318李保興4、折舊的計算（1）使用年限法原始價值-凈殘值

年折舊額=使用年限年折舊率=年折舊額/原值年折舊率=（1-凈殘值率）/使用年限年折舊額=原值×年折舊率11/2/202319李保興例1：某固定資產(chǎn)原值100萬元，預計殘值6萬元，清理費用2萬元，使用10年年折舊額=（100-6+2）/10=9.6萬年折舊率=9.6/100=9.6%11/2/202320李保興例2：某設備原值200萬元，預計凈殘值率4%，使用20年年折舊率=（1-4%）/20=4.8%年折舊額=200×4.8%=9.6萬元11/2/202321李保興（2）工作量法單位工作量應提折舊額=（原值-凈殘值）/預計完成工作總量本月應提折舊=本月完成工作量×單位工作量應提折舊額具體有工作小時法、行駛里程法、工作臺班法運輸卡車、大型施工設備等可使用11/2/202322李保興（3）雙倍余額遞減法年折舊率=1/n×2×100%年折舊額=（原值-累計折舊）×年折舊率但出現(xiàn)下列情況時，改用直線法雙倍法折舊額<直線法折舊額制度中規(guī)定一般最后兩年改用直線法11/2/202323李保興例：某設備原值50萬元，預計凈殘值率4%，使用5年。年折舊率=1/5×2=40%第一年折舊=50×40%=20萬元第二年折舊=（50-20）×40%=12第三年折舊=（50-32）×40%=7.2第四年用雙倍法折舊：（50-39.2）×40%=4.3211/2/202324李保興直線法折舊：[50×（1-4%）-39.2]/2=4.4雙倍法4.32<直線法4.4因此第四和第五年改用直線法，折舊額均為4.4萬元11/2/202325李保興（4）年數(shù)總和法年折舊率=每一年初時尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和年折舊額=（原值-凈殘值）×折舊率11/2/202326李保興例：資料同上第一年折舊=（50-2）×5/15=16第二年折舊=（50-2）×4/15=12.8第三年折舊=（50-2）×3/15=9.6第四年折舊=（50-2）×2/15=6.4第五年折舊=（50-2）×1/15=3.211/2/202327李保興5、折舊的核算應當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關成本或當期費用。借：制造費用管理費用其他業(yè)務支出貸：累計折舊11/2/202328李保興四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出，指使用過程中發(fā)生的改建、擴建、維修等支出，分兩種情況處理：1、資本化：計入固定資產(chǎn)賬面價值借：在建工程貸：銀行存款等11/2/202329李保興2、費用化：應當確認為當期費用借：制造費用管理費用貸：銀行存款等11/2/202330李保興五、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置：出售、報廢、毀損，清理凈損益計入營業(yè)外收支科目：固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理資產(chǎn)價值

清理收入清理費用結(jié)轉(zhuǎn)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)凈支出11/2/202331李保興例1某企業(yè)出售一房屋，原值100萬元，已經(jīng)折舊20萬元，協(xié)商作價90萬元，營業(yè)稅率5%1轉(zhuǎn)入清理、注銷設備借：固定資產(chǎn)清理80借：累計折舊20貸：固定資產(chǎn)10011/2/202332李保興2收回款項借：銀行存款90貸：固定資產(chǎn)清理903應繳營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理4.5貸：應交稅費--營業(yè)稅4.54凈收益借：固定資產(chǎn)清理5.5貸：營業(yè)外收入5.511/2/202333李保興例2某企業(yè)報廢一設備，原值100萬元，已經(jīng)折舊96萬元，清理時支付費用0.8萬元，收回殘值1.6萬元。

1轉(zhuǎn)入清理、注銷設備借：固定資產(chǎn)清理4借：累計折舊96貸：固定資產(chǎn)10011/2/202334李保興2支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：銀行存款0.83收回殘值借：銀行存款（原材料）1.6貸：固定資產(chǎn)清理1.64凈支出（4+0.8-1.6）借：營業(yè)外支出3.2貸：固定資產(chǎn)清理3.211/2/202335李保興六、固定資產(chǎn)清查查明原因前，通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算11/2/202336李保興（一）盤盈按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計折舊后的余額，作為入賬價值。11/2/202337李保興例盤盈一臺設備重置價值5000元，估計已提折舊2000元，待處理。借：固定資產(chǎn)3000貸：待處理財產(chǎn)損益3000

經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損益3000貸：以前年度損益調(diào)整300011/2/202338李保興（二）盤虧例盤虧一臺設備原值5000元，已提折舊2000元，待處理。借：待處理財產(chǎn)損益3000借：累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)5000

經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出3000貸：待處理財產(chǎn)損益300011/2/202339李保興第二節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概念與特征◆概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

11/2/202340李保興◆

特征

沒有實物形態(tài)。將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。持有目的是為了自用。所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。11/2/202341李保興二、無形資產(chǎn)分類§按能否辨認分類：可辨認和不可辨認§按取得來源分類：購入、自行開發(fā)、投入、非貨幣性交易換入等§按有無使用期限分類：有期限、無期限11/2/202342李保興◆三、無形資產(chǎn)的計價§購入的：包括買價、相關稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出?！焱度氲模喊赐顿Y合同或協(xié)議約定的價值確定

11/2/202343李保興§自行開發(fā)并依法申請取得的：研究階段的支出，發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段的支出，滿足一定條件，達到預定用途前所發(fā)生的支出總額計入無形資產(chǎn)成本11/2/202344李保興四、無形資產(chǎn)的取得◆

1、購入無形資產(chǎn)，實際支付的價款借：無形資產(chǎn)---專利權(quán)30萬元貸：銀行存款30萬元◆2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)，按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的費用；借：無形資產(chǎn)---專利權(quán)50萬元貸：銀行存款等科目50萬元11/2/202345李保興◆3、投入的無形資產(chǎn)，投資合同或協(xié)議約定的價值借：無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)貸：實收資本11/2/202346李保興五、無形資產(chǎn)的攤銷◆攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止合理攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷◆攤銷方法一般采用直線法