價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的完善

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的完善

一、虛擬價(jià)值鏈理論《價(jià)值鏈》由中國(guó)著名的會(huì)計(jì)專家閻達(dá)五教授于2003年提出。國(guó)外沒有明確的概念，但有許多類似的研究。美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特1985年在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中率先提出了價(jià)值鏈(ValueChain)的概念,把價(jià)值鏈作為分析競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本工具,將一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為九項(xiàng)與戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng):內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷、服務(wù)、采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施,這九項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成企業(yè)完整的價(jià)值鏈系統(tǒng)。邁克爾·哈默提出了企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造(BPR)概念,他強(qiáng)調(diào)通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計(jì),使企業(yè)在成本、質(zhì)量、速度、服務(wù)等業(yè)績(jī)考核指標(biāo)上取得顯著提高,從而保證整個(gè)價(jià)值鏈的有效性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,1995年哈佛商學(xué)院的教授Rayport和Sviokla首次提出虛擬價(jià)值鏈的觀點(diǎn),他們認(rèn)為任何一個(gè)企業(yè)組織都在兩個(gè)不同的世界中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),一個(gè)是管理人員看得見的有形世界;另一個(gè)則是由信息構(gòu)成的虛擬世界,在這一世界中,企業(yè)通過虛擬價(jià)值鏈開展價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。我國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授把價(jià)值鏈理論與會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論相結(jié)合,于2003年首先提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)思想。隨后,閻達(dá)五教授對(duì)研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性和可能性、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本概念、目標(biāo)、研究對(duì)象、研究?jī)?nèi)容以及基本框架進(jìn)行了系統(tǒng)的研究,并指出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)有待進(jìn)一步研究的領(lǐng)域。他提出,所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,具體可表述為:收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息,實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值及其合理分配的一種管理活動(dòng)。為了推動(dòng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的深入,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)新領(lǐng)域?qū)I(yè)委員會(huì)于2003年和2004年連續(xù)舉辦了兩屆“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”專題研討會(huì),會(huì)議代表從研究思路、研究基礎(chǔ)、研究對(duì)象、研究目標(biāo)、實(shí)務(wù)操作等方面對(duì)價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的有關(guān)理論和實(shí)務(wù)問題展開了熱烈的討論,在大多數(shù)問題上達(dá)成一致認(rèn)識(shí),使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)繼閻達(dá)五之后得到了較大的發(fā)展。二、《價(jià)值鏈》會(huì)計(jì)的基本理論框架1、鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)即是會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的目的或境界,它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn),又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。閻達(dá)五教授(2004)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的是疏通信息傳遞渠道,調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。綦好東、楊志強(qiáng)(2004)提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息,借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值決策,并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。2、中小企業(yè)之間的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作所服務(wù)的特定單位或組織。譚麗(2005)將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體定義為會(huì)計(jì)為之服務(wù)的價(jià)值鏈,既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈,又包括由多個(gè)企業(yè)構(gòu)成的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈;既包括有形實(shí)體,也包括無形的虛擬企業(yè)。王淑君、張勝、于富生(2008)將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體分為兩個(gè)層次,第一層次是核心企業(yè),第二層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。他們提出價(jià)值鏈聯(lián)盟主體是一種虛擬意義上的主體,但并非虛構(gòu)的主體,通過從價(jià)值鏈聯(lián)盟整體的角度來分析聯(lián)盟企業(yè)之間的協(xié)調(diào)情況、合作情況和價(jià)值增值情況,將會(huì)實(shí)實(shí)在在地影響企業(yè)的決策制定。3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用會(huì)計(jì)原則是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)概念等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論之上具體確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)的概念和規(guī)則。會(huì)計(jì)原則對(duì)于選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要的指導(dǎo)作用。李兵兵(2008)指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)除了承繼傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則外,為適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本原則、社會(huì)性原則和可持續(xù)性原則。于富生、張敏(2008)等提出從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)和假設(shè)推導(dǎo)出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則,包括以價(jià)值增值管理為中心的原則、實(shí)時(shí)控制原則,用這些原則指導(dǎo)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的設(shè)定與實(shí)施。4、作業(yè)鏈與流程會(huì)計(jì)對(duì)象就是指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容,它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客觀存在。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)借助現(xiàn)代信息技術(shù),突破了貨幣表現(xiàn)的限制,基于價(jià)值鏈管理的需求擴(kuò)展其對(duì)象的范圍,將其延伸到企業(yè)的作業(yè)層。因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象就是價(jià)值鏈管理中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)和創(chuàng)造,其表現(xiàn)形式是作業(yè)鏈,載體為資金流、信息流與實(shí)物流。綦好東、楊志強(qiáng)(2005)認(rèn)為,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)和反映企業(yè)價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的信息,為企業(yè)管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。于富生、張敏(2005)指出,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理對(duì)象是價(jià)值鏈上各價(jià)值增值單元上的價(jià)值活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象從資金運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)變到價(jià)值鏈,從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造,揭示出不僅僅是企業(yè)最后的流通環(huán)節(jié)或銷售活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值,而且企業(yè)的各種活動(dòng)都是價(jià)值的來源,說明了的是企業(yè)生存和發(fā)展的理由。5、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的其他非財(cái)務(wù)方法會(huì)計(jì)方法是指用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象,執(zhí)行會(huì)計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的方法體系包括價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、分析和控制等方法。毛婧、孫麗霞、王雪麗(2007)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法具有多樣性、綜合性的特點(diǎn),價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)和運(yùn)行必須依托計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),除了運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算和管理方法以外,還要用到作業(yè)成本法、價(jià)值工程、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等非財(cái)務(wù)方法。程昉雯(2005)按照時(shí)間序列的安排,將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法分為事前預(yù)算方法、事中控制方法和事后評(píng)價(jià)方法,她提出事前預(yù)算方法包括價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本預(yù)算,事中控制方法包括作業(yè)成本控制、ERP實(shí)時(shí)控制方法,事后評(píng)價(jià)方法包括標(biāo)桿法、平衡記分卡法。6、增加統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告模式會(huì)計(jì)報(bào)告的要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的細(xì)化,是具體化的會(huì)計(jì)對(duì)象。因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值增值活動(dòng),所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告的要素應(yīng)將價(jià)值增值活動(dòng)予以具體化。譚麗(2005)指出要把價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系,在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本原則的情況下,其現(xiàn)實(shí)選擇是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的基礎(chǔ)上,增加一些專門的報(bào)表,如作業(yè)增值報(bào)表、核心競(jìng)爭(zhēng)力行業(yè)排名表等,以反映信息使用者需要的有關(guān)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特定信息。鄭秀芳(2006)認(rèn)為在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告模式的選擇上,可以在原來的財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的報(bào)告的基礎(chǔ)上,實(shí)施綜合業(yè)績(jī)報(bào)告體系,構(gòu)建以價(jià)值為導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng),增加一些關(guān)于價(jià)值鏈的附加信息,用來滿足信息需求者的需要。但是,絕對(duì)不能動(dòng)搖原有財(cái)務(wù)報(bào)表的主體地位。三、價(jià)值會(huì)計(jì)方面的價(jià)值是什么通過以上分析,我們可以得出,我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授于2003年首先明確了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念和理論框架之后,眾多專家、學(xué)者紛紛投入到價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究之中,對(duì)閻達(dá)五提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架進(jìn)行了完善,認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以企業(yè)縱向價(jià)值鏈為對(duì)象,實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)和反映企業(yè)價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的信息,