會計管理活動論回顧與展望

會計管理活動論回顧與展望

一、會計管理活動論的發(fā)展趨勢20世紀80年代，國內(nèi)學術界和實踐部門開始關注會計在會計中的角色和功能。會計管理活動理論、會計信息系統(tǒng)理論、會計控制系統(tǒng)理論等重要理論流派相繼出現(xiàn)，對中國的會計理論建設產(chǎn)生了重大影響。其中,楊紀琬和閻達五兩位教授在1980年創(chuàng)見性地提出會計管理概念,認為會計管理的內(nèi)容可以抽象為價值管理(楊紀琬、閻達五,1980;1982)。并且,生產(chǎn)的社會化程度越高,會計管理就越重要,以后還將在企業(yè)經(jīng)營管理活動中逐步處于核心地位(閻達五,1983a;1994)。這些基本思想曾經(jīng)被廣為引述,后來逐漸發(fā)展成為會計管理活動論,對于推動我國會計理論建設發(fā)揮了積極作用,對當前若干會計問題的解決具有指導意義。在當前經(jīng)濟形勢下,會計管理活動論的基本思想已經(jīng)得到大量體現(xiàn)。會計學的發(fā)展趨勢也表明會計管理活動論具有科學性和預見性。一方面,隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速增長,會計管理對業(yè)務活動的制約作用正在不斷加強,會計管理的社會屬性越來越重要。另一方面,今天的財務會計與資本市場研究的主流逐漸陷入發(fā)展緩慢、方向不明的狀態(tài)(陸正飛等,2009),(P5-6)受到了越來越多的質疑和批評。Wilson(1996)認為會計學實證研究對組織學、戰(zhàn)略學等其他管理學科的引用很少,將來很可能失去某些領域的研究優(yōu)勢;Sloan(2001)認為會計學者本應更能夠理解會計數(shù)字背后的經(jīng)濟含義,但會計學研究對金融經(jīng)濟發(fā)展的貢獻卻相當有限;Holthausen&Watts(2001)認為會計信息的價值相關性研究不僅缺少理論基礎,政策涵義有限,甚至值得批判;楊雄勝(2009)認為國內(nèi)會計研究目前以信息有用性為主線,越來越缺少思想性。同時,從2002年安然事件到2008年金融危機,在西方會計理論建構下接連出現(xiàn)會計信息質量問題。甚至有業(yè)內(nèi)人士認為會計信息在2008年金融危機到來時,不僅沒有及時揭示經(jīng)濟發(fā)展的趨勢,反而充當了“推波助瀾”的角色,并惡化了次貸危機1。這些發(fā)展趨勢表明我們正處于一個需要對會計管理理論加以重視的時刻。然而,目前業(yè)內(nèi)對會計管理活動論這個中國原創(chuàng)性會計理論卻比較陌生。雖然國內(nèi)已有大量文獻對我國會計理論研究成果進行回顧(湯云為、薛云奎,1998;葛家澍、劉峰,1999;王世定、夏冬林,1999;王光遠、吳聯(lián)生,2000;付磊,2007;孫錚、賀建剛,2008),[10,11,12,13,14,15]但有兩點是比較欠缺的:一是沒有對會計管理活動論進行系統(tǒng)梳理,二是有的文獻對會計管理活動論存在曲解。更重要的是,在當前經(jīng)濟形勢下,人們對會計在經(jīng)濟體系中的作用和地位越來越重視,而這也正是會計管理活動論的理論精髓所在,因此就會計管理活動論進行系統(tǒng)回顧和解釋是很有必要的。本文的研究內(nèi)容是對會計管理活動論的發(fā)展歷程、基本論點和特色之處進行提煉,對會計管理活動論在當前經(jīng)濟背景下與會計學主流的關系以及未來發(fā)展前景進行分析。本文的學術價值在于增進業(yè)內(nèi)對中國原創(chuàng)性會計理論的了解、繼承和弘揚,為當前會計問題的解決提供多樣化的理論視角,以有助于會計基礎理論溯本追源,從“財務報表列報框架”逐漸轉向與內(nèi)部管理和企業(yè)發(fā)展并重的格局。二、會計管理理論的概念框架以及相應的理論結構會計管理活動論形成于20世紀80年代。1980年,中國會計學會成立之初,楊紀琬和閻達五兩位教授在《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》一文中創(chuàng)造性地提出“會計管理”概念,認為“會計是社會管理活動”,“會計管理的內(nèi)容可以抽象為價值管理”。1982年,楊紀琬和閻達五兩位教授發(fā)表《論“會計管理”》一文,對如何構建會計管理理論的認知基礎進行了全面闡述,得到了實務界的廣泛支持,在理論界引起了很大反響(楊紀琬、閻達五,1982)。1988年,閻達五教授撰寫《會計管理理論的框架結構》一文,對會計管理理論的概念框架進行了系統(tǒng)闡述。1988年-2003年,國內(nèi)不少會計學者以會計管理活動論為理論基礎,圍繞會計管理、會計改革、會計制度、會計教育、社會會計等重要理論和實踐問題進行了卓有成效的研究,均發(fā)表在《會計研究》等國內(nèi)重要期刊,對于中國會計理論體系建設、中國會計教育體制改革以及國內(nèi)企業(yè)會計管理問題的解決發(fā)揮了積極作用。但2004年以來,業(yè)內(nèi)對會計基本理論的建構越來越偏重于以證券市場為導向的決策有用性報告目標,對會計應用理論的研究越來越偏重于金融經(jīng)濟學方法,很少從企業(yè)內(nèi)部管理角度對會計的管理職能和管理目標進行深入分析,這是值得反思的。楊紀琬和閻達五兩位教授提出“中國需要構建一個相對獨立的會計管理理論結構,而不是直接沿用已有的理論體系”(楊紀琬、閻達五,1982;閻達五,1988),主要有三個方面的立論基礎。第一,根據(jù)我國社會制度的特點,在會計工作中如何正確處理價值管理與使用價值的關系,整體利益與局部利益的關系,以及原則性與靈活性的關系等,既是重要理論問題,也是重要現(xiàn)實問題;然而,這些問題都沒有被包括在西方會計學的研究范圍,因此需要探索能夠解決中國問題的、具有中國特色的會計管理新徑(楊紀琬、閻達五,1982)。第二,會計工作在我國有漫長的發(fā)展歷史,經(jīng)過歷史的積淀形成了重要的指導思想,這是構建我國會計理論的基礎(婁爾行、石成岳,1980)。第三,已有的會計理論結構中,蘇東模式是把會計視作國民經(jīng)濟管理的工具,強調會計在維護公有制和計劃經(jīng)濟方面的作用;以美國為代表的西方模式是把會計理論分為財務會計與管理會計兩個部分,并以財務會計理論為主導;但是,這兩種模式都不注重整體性,缺乏統(tǒng)一的結構安排,所以需要另辟蹊徑,開創(chuàng)新路(閻達五,1988)。三、關于會計基本理論的價值和現(xiàn)實意義會計管理活動論的基本思想(或者說理論精髓)體現(xiàn)了我國學者對會計基本理論的理解和創(chuàng)見,在過去、現(xiàn)在和未來都具有相當重要的理論價值和現(xiàn)實意義,現(xiàn)概括如下。(一)以會計管理的內(nèi)容為價值運動依據(jù)會計管理活動論的早期文獻,會計既是計量技術,也是管理過程,是運用計量技術對社會生產(chǎn)進行價值管理的實踐活動,會計學是研究人們?nèi)绾芜\用計量技術對社會生產(chǎn)進行管理的科學體系。會計管理活動論認為會計是人類有意識的價值管理活動,會計管理的目的是為了提高經(jīng)濟效益(閻達五,1983b)。根據(jù)馬克思的價值學說,商品的生產(chǎn)過程是勞動過程和價值形成過程的統(tǒng)一,價值是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物,有商品就有價值,也就有價值耗費、增殖、分配、補償、積累等經(jīng)濟現(xiàn)象,所有這些可以統(tǒng)稱之為價值運動。在價值運動中,需要對價值的耗費、價值的形成以及新創(chuàng)價值與價值消耗進行記錄、計算、分析、考核和監(jiān)督,而這些實踐活動正是會計工作的具體內(nèi)容,因此把會計管理的內(nèi)容抽象為價值運動是可行的(閻達五,1983b)。這個理論假設有大量文獻支持。首先,馬克思在《資本論》中對會計過程進行了描述(楊紀琬、閻達五,1980)。其次,法國以費堯為代表的管理過程學派、美國學者載爾的著作《管理的理論與實踐》、日本學者三井口一雄的著作《會計機能的發(fā)展》等都對現(xiàn)代會計的管理職能做了比較客觀的分析(楊紀琬、閻達五,1980)。其次,“把會計管理的內(nèi)容確定為價值運動,把會計學確定為管理科學,對于促進企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟建設將大有裨益”(閻達五,1983b)。第一,有助于在會計工作中正確處理經(jīng)濟價值與使用價值的關系,使兩者實現(xiàn)最優(yōu)結合。如果把企業(yè)管理分為經(jīng)濟價值管理和使用價值管理兩個系統(tǒng),會計管理應當屬于經(jīng)濟價值管理系統(tǒng),與使用價值管理系統(tǒng)密切配合,共同服務于一個最終目標——取得最好的經(jīng)濟效果。第二,有利于正確處理局部利益與整體利益的矛盾。在社會主義制度下,經(jīng)濟價值與使用價值的固有矛盾往往表現(xiàn)為全社會的經(jīng)濟利益與個別組織經(jīng)濟利益的矛盾。這個矛盾的協(xié)調和正確處理,在很大程度上需要借助于會計管理。第三,有助于取得更好的經(jīng)濟效果和資本配置效率。商品是使用價值與經(jīng)濟價值的統(tǒng)一,最大的經(jīng)濟效果應當是兩者的最優(yōu)結合,就這方面來說,圍繞經(jīng)濟價值與使用價值的關系處理,將有大量會計管理的學術問題需要研究,例如,如何制訂會計原則以協(xié)調兩者的矛盾關系(閻達五,1983b)。(二)兩大職能的變化和變化依據(jù)會計管理活動論,會計的監(jiān)督職能需要以真實反映為目標,否則會計監(jiān)督將失去意義;會計的反映職能需要以有效監(jiān)督為前提,否則會計信息很可能失真。并且,如果單方面強調“觀念總結”,而不注重“過程控制”,會計信息的失真和扭曲也是難以避免的。根據(jù)馬克思在《資本論》中的描述,“簿記是人們對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結?！?楊紀琬、閻達五,1980)“過程控制”表明會計是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督,“觀念總結”表明會計是對經(jīng)濟活動的反映;“過程控制”在先,“觀念總結”在后,兩者結合起來解釋了會計的兩項基本職能:反映與監(jiān)督(楊紀琬、閻達五,1980)。這兩項基本職能盡管在理論上可以分成不同學科分支,在實踐中可以設成不同工作崗位,但學科與學科之間、崗位與崗位之間卻是緊密聯(lián)系、不可分割的(楊紀琬、閻達五,1980)。其次,會計還將在實踐中不斷新生出其他重要職能(楊紀琬、閻達五,1982)。就發(fā)達國家來說,在19世紀40年代興起的科技革命的推動下,會計工作發(fā)生了一系列重大變化,一是信息技術的引入使得會計的重要性日益顯著;二是內(nèi)向服務進一步發(fā)展,日益向基層單位和業(yè)務領域滲透,與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營和管理活動結合得更加緊密;三是會計工作從傳統(tǒng)的記賬、算賬向事前預測和管理決策轉化,對經(jīng)濟活動有調節(jié)、指導、控制、促進、分析、考核等多種管理職能,從而開拓了“服務經(jīng)營、參與決策”的新領域(楊紀琬、閻達五,1982;閻達五,1983a)。再次,經(jīng)濟發(fā)展程度越高,企業(yè)的價值活動就越復雜,會計的對內(nèi)管理職能將比對外報告職能更為重要。在經(jīng)濟發(fā)展落后的條件下,會計作為“記錄員”和“旁觀者”,從屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性活動,只做一些簡單初級的信息處理和信息報告。然而,經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要(閻達五,1983c)。隨著國家經(jīng)濟金融發(fā)展水平的提高,會計“服務經(jīng)營、參與決策”的職能會得到顯現(xiàn),在經(jīng)營管理中的決策作用和對企業(yè)其他工作的制約作用將進一步加強,以后還將逐步處于核心地位(閻達五,1983a)。在經(jīng)濟高度發(fā)達后,會計還將深度參與國民核算和財政監(jiān)督(閻達五,1994)。并且,會計作為國際通用的商業(yè)語言還將深刻影響全球經(jīng)濟的發(fā)展。(三)從會計管理職能的變化來看,會計在管理的職能會進一步加強,在社會中很根據(jù)《資本論》的解釋,人類的管理活動既要合理地組織生產(chǎn)力,又要對社會資源進行組織和分配,因此“勞動具有雙重屬性”;由此引申出“會計管理也有雙重屬性”,既有技術屬性,與合理地組織生產(chǎn)力有關系;也有社會屬性,與妥善處理人們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟關系緊密聯(lián)系(楊紀琬、閻達五,1980;1982)。首先,會計的社會屬性是指社會制度和生產(chǎn)方式對會計計量活動和會計管理活動的影響。雖然貫穿于西方會計理論的一個指導思想是,會計屬于應用技術的范疇,是外在于經(jīng)營管理活動的一種技術方法,與社會政治條件沒有直接聯(lián)系(閻達五,1983a)。但實際上,“會計并非單純的信息處理技術,還需要服務于生產(chǎn)領域,與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和價值創(chuàng)造緊密結合,以后還將在企業(yè)經(jīng)營管理活動中逐步處于核心地位?！?閻達五,1983a)從這個基本理論出發(fā),會計管理職能的提升會進一步強化會計的社會屬性,一是會計計量活動會進一步受社會制度的影響,二是會計的對內(nèi)管理職能會進一步增強會計的社會屬性。其次,會計之所以具有社會屬性,是因為在階級社會中決定會計性質的主要是生產(chǎn)關系而不是生產(chǎn)力(楊紀琬、閻達五,1980)。這也就是說“會計的社會屬性大于會計的技術屬性”(閻達五,1983a)。并且,不同社會制度下的會計既有共性也有特性(楊紀琬、閻達五,1980;閻達五,1983a)。就資本主義經(jīng)濟制度來說,勞動和管理從屬于資本的協(xié)作力量,體現(xiàn)著所有者的意志和要求,是資本所有者對經(jīng)營管理者的監(jiān)督(楊紀琬、閻達五,1980;閻達五,1983a)。但是,西方會計理論體系是否完全適合于我國的社會主義制度,能否有效解決我國經(jīng)濟建設和改革開放中的會計問題,還需要做出深刻思考(閻達五,1983a)。再次,在社會主義制度下,會計應當代表全體勞動者對社會財富實行有效監(jiān)督和價值管理(楊紀琬、閻達五,1980)。生產(chǎn)資料公有制的建立,表明會計人員也是企業(yè)財富的所有者(楊紀琬、閻達五,1982)。因此,在理論上,會計學應當重點研究如何對生產(chǎn)過程進行價值管理和如何實施有效監(jiān)督以提高經(jīng)濟效果(楊紀琬、閻達五,1980);在實踐中,會計管理不僅要擔當反映與監(jiān)督的基本職能,更要積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動,通過“服務經(jīng)營、參與決策”職能在國家經(jīng)濟建設中發(fā)揮更為積極的作用(楊紀琬、閻達五,1982)。(四)關于“社會會計”的研究隨著生產(chǎn)社會化程度的不斷提高,企業(yè)會計將向“社會會計”轉化(閻達五,1983a;閻達五,1983c)。隨著生產(chǎn)的社會化程度不斷提高,加強宏觀經(jīng)濟管理以及正確處理宏觀經(jīng)濟效益和微觀經(jīng)濟效益的關系具有越來越重要的現(xiàn)實意義(閻達五,1983c)。就國民經(jīng)濟范圍的核算和監(jiān)督問題來說,將來既有宏觀經(jīng)濟學、統(tǒng)計學的研究,還會有會計學的研究。雖然,從微觀經(jīng)濟角度把握的“社會會計”還只限于企業(yè)會計要體現(xiàn)宏觀管理的要求;但是,完整意義上的“社會會計”是以整個國家為核算主體。由微觀“社會會計”向宏觀“社會會計”轉化過程的判斷依據(jù)就是國家必然講求宏觀經(jīng)濟效果,這也是社會主義制度下正確處理宏觀經(jīng)濟效果與微觀經(jīng)濟效果關系的客觀要求(閻達五,1983a)。總之,生產(chǎn)資料的公有制和科學技術的現(xiàn)代化,將為宏觀“社會會計”的誕生創(chuàng)造現(xiàn)實條件,使它成為宏觀價值管理的一項重要措施,以后將成為國民經(jīng)濟核算體系的主要組成部分(閻達五,1988)。四、會計活動理論的特點(一)會計管理活動論的主要內(nèi)容按照我國會計學者的早期構想,中國會計理論建設要逐步建立起適合我國政治經(jīng)濟特點的會計理論體系,應當反映我國經(jīng)濟管理體制的特色(婁爾行、石成岳,1980;楊紀琬、閻達五,1980;1982)。會計管理活動論正是這個構念下的先行者和實踐者。以下分析會計管理活動論相對于其他理論流派的特色之處。首先,相對于西方主流會計理論,會計管理活動論有四個方面的特色。第一,與西方會計學以信息有用性為理論基礎不同,會計管理活動論更側重于以會計的本質、會計的職能、會計的屬性為基礎。第二,與西方會計學以目標假設為起點不同,會計管理活動論是以會計的本質作為理論起點的。第三,會計管理活動論提出會計理論結構應當包括基本理論與外延理論兩個部分,基本理論應有概念基礎、目標假設、環(huán)境背景和運行機制四個層次(閻達五,1988)。由此可見,會計管理活動論對會計理論體系的建構比FASB對財務會計概念框架和IASB對財務報告列報框架的界定更為寬廣。第四,與西方會計學注重投資者利益保護不同,會計管理活動論主張以企業(yè)經(jīng)濟效益為核心,希望“創(chuàng)立具有中國特點的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論方法體系”(閻達五,1983a;閻達五,1994)。其次,相對于國內(nèi)其他理論流派,會計管理活動論有兩個方面的特色。第一,會計管理活動論主張采用“大會計”概念。因為會計這個概念在中國古代早已存在,并且包括了會計、統(tǒng)計、計劃、財務、審計、分析等一些的含義(閻達五,1983c)。據(jù)史書記載,在公元前二千多年即有“禹會諸侯江南”之說;到公元前1066年-771年西周時代,會計的稱號已經(jīng)正式見諸于文字記載,管理的主要內(nèi)容是財政收支,在方法上與統(tǒng)計結合使用;在封建社會,會計的應用范圍有所擴大,但總體看來,會計、統(tǒng)計仍是結合一起的,這種情況延續(xù)了兩千多年(楊紀琬、閻達五,1980)。但業(yè)內(nèi)對“大會計”概念有不同看法,葛家澍(1988)認為“會計”與“財務”在學科上應當有一個客觀界限;郭復初(1985)認為“財務”包括“會計”,但財務與會計工作內(nèi)容緊密相連,所以不宜做人為劃分。第二,會計管理活動論主張會計具有雙重屬性,并非單純的信息處理技術,認為“只把會計當成應用技術是不科學的,僅僅把會計看作經(jīng)濟管理工具也是不全面的?！?楊紀琬、閻達五,1980;1982;閻達五,1983a)(二)會計管理活動論與其他理論流派的交融隨著時間的推移,當初促成會計管理活動論的某些經(jīng)濟條件和客觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了改變,因此要在當前的經(jīng)濟條件下解釋會計管理活動論才具有重要現(xiàn)實意義和理論價值。就會計學科的發(fā)展趨勢來看,會計管理活動論與西方會計理論以及國內(nèi)其他理論流派是可以協(xié)調和互補的。首先,會計管理活動論與西方會計理論是兼容互補的關系。一方面,以美國為代表的西方會計理論的主要成就是會計準則體系建設,它強調了會計信息的決策有用性,但主要缺陷也在于因為其強調會計信息對投資者的決策有用性而忽略了會計本質和會計屬性;另一方面,會計管理活動論的主要建樹是它對會計本質和會計屬性進行了獨到、精辟和富有創(chuàng)見的解釋,主要缺陷也在于因為其強調會計的本質而始終難以建立概念框架和技術標準。然而,我們應當看到,會計管理活動論與西方主流理論不僅沒有對立性,而且是可以兼容并蓄和取長補短的。隨著時間的推移,不同理論流派之間取長補短、求同存異、相互容納和吸收的成分必將越來越多,最終的發(fā)展趨勢也是協(xié)調和趨同的。其次,會計管理活動論與國內(nèi)同時代其他理論流派是相融互通的。一方面,會計管理活動論并不否定“技術會計觀”,只是認為這種觀點不能概括會計工作的全部內(nèi)容,認為應當把信息處理過程與會計管理過程進行統(tǒng)一(婁爾行、石成岳,1980;閻達五,1983c),并建立一個與現(xiàn)代管理理論相適應的會計信息處理系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)(閻達五,1983c)。另一方面,國內(nèi)同時代其他理論流派也都不同程度地認可會計管理活動論的基本論點。例如:(1)1“會計信息系統(tǒng)論”也認同會計具有管理職能和社會性,葛家澍(1988)認為“會計是旨在提高經(jīng)濟效益、加強經(jīng)營管理而建立的一個以提高財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”,(P24-25)葛家澍和李翔華(1986)認為“我國的會計必須立足于微觀,著眼于宏觀,既要通過核算與分析服務于企業(yè)經(jīng)濟,又要按照國家法律和制度堅持會計監(jiān)督,促進企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展的要求”;(2)“會計控制系統(tǒng)論”的代表人物,郭道揚(1989)認為“會計是人類為實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的控制所進行的一項基本活動……現(xiàn)代會計的基本職能可以分為反映職能和控制職能兩個方面”;楊時展(1991)認為“信息系統(tǒng)觀要解決的是信息失真的問題,而控制系統(tǒng)觀要解決的是通過會計主觀能動地把會計目標嚴格地放在自己控制之下以保證實現(xiàn)”;(3)“管理會計學派”的代表人物,余緒纓(1983)認為“現(xiàn)代管理會計是一種全局性的、以服務于企業(yè)和提高經(jīng)濟效益為核心的決策性管理會計,它的主要作用在于充分利用所掌握的資料科學地進行定量分析,以幫助管理部門做出正確判斷和選擇”。但是,仍有必要對“管理會計”與“會計管理”加以區(qū)別?！肮芾頃嫛眮碜杂谖鞣綍嬂碚?主要指作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值和全面預算管理等內(nèi)容;而“會計管理”是中國學者的原創(chuàng)性思想,包括了對內(nèi)管理和對外報告兩個部分,屬于“大會計”概念。所以,“會計管理”能夠包含“管理會計”,但“管理會計”卻不等同于“會計管理”。綜合這兩個方面,會計管理活動論與國內(nèi)其他理論流派之間雖然互有差異,但卻可以相互融通,并且求同存異和思想爭鳴是學術界的常態(tài)。五、對會計管理活動論的啟示依據(jù)會計管理活動論的理論精髓,就未來會計理論發(fā)展的總體原則來說,會計理論建設應有全局觀、會計準則制訂應有主體觀、會計應用研究應有代表性。會計理論建設的全局觀,是指“大會計”概念和“大會計”學科,既重視會計與財務的區(qū)別,也重視會計與財務的聯(lián)系。會計準則制訂應有主體觀,是指應當強調會計的對內(nèi)管理職能和內(nèi)部決策有用性,要把企業(yè)的長遠發(fā)展作為會計的管理目標和報告目標,以此協(xié)調企業(yè)發(fā)展與市場導向之間的矛盾關系,這也是由我國的會計管理體制以及公司治理結構所決定的。會計應用研究應有代表性,是指要重視那些影響國內(nèi)經(jīng)濟快速發(fā)展的客觀規(guī)律、揭示國內(nèi)企業(yè)長遠發(fā)展的趨動力以及影響國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的實質性問題。在財務報告的決策有用性問題上,我們建議重視會計信息的內(nèi)部決策有用性。第一,會計管理的首要服務對象是企業(yè),會計信息的首要報告對象也是企業(yè),然后才是外部投資人和投資機構,所以應當尊重這個事實,以真正關心企業(yè)長遠發(fā)展和價值增長的控股股東作為主要對象,而外部投資者也是股票市場的炒作者,有時并不真正關心企業(yè)的長遠利益。第二,財務會計應首先滿足對內(nèi)經(jīng)營管理的需要,其次才是對外提供財務會計信息,也就是首先定義財務會計的管理目標,然后定義財務會計的報告目標。第三,強調會計的內(nèi)部管理職能,意味著從會計管理著手建立健全內(nèi)部控制制度和風險管理框架;如果一味強調會計信息的估值有用性,忽視會計的對內(nèi)管理職能,很可能難以在風險控制上取得實質性進展。西方會計理論側重于通用財務會計報告,側重于滿足外部投資者需求,過分強調為資本市場估值服務,這是存在問題的。當然,我們更應該思考這樣一個問題:日本的會計學和公司治理重視對主債權銀行的利益保護,德國的會計學和公司治理重視對職工利益的保護,美國的會計學和公司治理重視對資本市場投資者的保護,那么中國的會計學和公司治理應當首先重視和保護誰的利益?在會計信息質量改進問題上,建議建立一個內(nèi)部管理報告的定期披露制度。建立內(nèi)部管理報告的定期披露制度,可以使會計管理信息更有針對性,能夠彌補通用財務報告的信息內(nèi)容的單調性。內(nèi)部管理報告的標準體系可以比較靈活,既可以分行業(yè)制定內(nèi)部管理信息標準,也可以鼓勵上市公