《管理會(huì)計(jì)》第三章成本計(jì)算方法

第三章本錢計(jì)算方法管理會(huì)計(jì)整理課件學(xué)習(xí)目標(biāo)〔一〕知識目標(biāo)掌握完全本錢法和變動(dòng)本錢法的根本原理；了解完全本錢法和變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)；了解完全本錢法和變動(dòng)本錢法的結(jié)合應(yīng)用；理解完全本錢法和變動(dòng)本錢法的差異及產(chǎn)生的原因；理解作業(yè)本錢法的根本原理及相關(guān)概念；了解作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的區(qū)別?！捕臣寄苣繕?biāo)掌握完全本錢法和變動(dòng)本錢法計(jì)算本錢和編制損益表的技術(shù)；掌握完全本錢法和變動(dòng)本錢法之間損益差異的分析方法；掌握作業(yè)本錢法的核算程序。2整理課件本章內(nèi)容完全本錢計(jì)算法變動(dòng)本錢計(jì)算法作業(yè)本錢計(jì)算法本錢計(jì)算法的差異變動(dòng)本錢法和完全本錢法的結(jié)合應(yīng)用3整理課件第一節(jié)完全本錢計(jì)算法一、完全本錢法的概念完全本錢法以本錢按經(jīng)濟(jì)職能分類為前提，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品本錢，把非生產(chǎn)本錢〔如管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用〕作期間費(fèi)用處理，并按傳統(tǒng)損益法計(jì)算損益。產(chǎn)品本錢和存貨本錢包括全部生產(chǎn)本錢完全本錢法是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所認(rèn)定的本錢計(jì)算方法，被廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存貨計(jì)價(jià)和本錢核算中。4整理課件二、完全本錢法的理論依據(jù)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，統(tǒng)一存貨本錢計(jì)價(jià)企業(yè)對外編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存貨工程必須采用完全本錢法計(jì)價(jià)〔包含所有制造費(fèi)用的全部生產(chǎn)本錢〕。強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在本錢補(bǔ)償方式上的一致性站在本錢補(bǔ)償?shù)慕嵌龋潭ㄖ圃熨M(fèi)用應(yīng)與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用共同構(gòu)成產(chǎn)品的本錢。5整理課件三、完全本錢法的過程6整理課件四、完全本錢法的評價(jià)優(yōu)點(diǎn)其本錢概念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相符合計(jì)算出的本錢資料是產(chǎn)品定價(jià)決策的重要根底更適應(yīng)長期決策的需要缺點(diǎn)單位產(chǎn)品本錢不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績所確定的分期損益往往難以理解，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)7整理課件第二節(jié)變動(dòng)本錢計(jì)算法一、變動(dòng)本錢法的概念變動(dòng)本錢法以本錢性態(tài)分析為根底，將全部本錢劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢，在核算產(chǎn)品本錢時(shí)只包括變動(dòng)本錢，固定本錢作為期間本錢在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作損益表的減項(xiàng)。進(jìn)行本錢性態(tài)分析、正確區(qū)分變動(dòng)本錢與固定本錢，是進(jìn)行變動(dòng)本錢計(jì)算的前提。8整理課件二、變動(dòng)本錢法的理論依據(jù)產(chǎn)品本錢應(yīng)只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢固定制造費(fèi)用應(yīng)作期間本錢處理固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)固定本錢是同特定經(jīng)營期間相聯(lián)系的費(fèi)用變動(dòng)本錢法與完全本錢法的本質(zhì)區(qū)別9整理課件三、變動(dòng)本錢法的相關(guān)概念邊際奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)是變動(dòng)本錢法和本量利分析中的重要概念，具有補(bǔ)償本錢和創(chuàng)造利潤的特性。單位邊際奉獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)本錢邊際奉獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)本錢＝息稅前利潤＋固定本錢＝銷量×單位邊際奉獻(xiàn)10整理課件邊際奉獻(xiàn)率對單一產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)率＝

＝對多種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率＝

＝11整理課件變動(dòng)本錢率變動(dòng)本錢率＝＝變動(dòng)本錢率＋邊際奉獻(xiàn)率＝＋＝１12整理課件四、變動(dòng)本錢法的過程固定制造費(fèi)用作為期間本錢13整理課件五、變動(dòng)本錢法的評價(jià)優(yōu)點(diǎn)表達(dá)了收益與費(fèi)用相配比的原那么能提供有用的管理信息，有利于進(jìn)行正確的短期決策促使企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目擴(kuò)大生產(chǎn)便于分清各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行本錢控制和業(yè)績評價(jià)缺點(diǎn)在本錢劃分上存在一定的假定性不符合傳統(tǒng)本錢概念，不能滿足對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的要求變動(dòng)本錢法在先進(jìn)制造環(huán)境下將失去實(shí)際意義14整理課件第三節(jié)作業(yè)本錢計(jì)算法一、作業(yè)本錢法概述〔一〕傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的局限性產(chǎn)品多樣化對本錢的影響采用統(tǒng)一的本錢分配根底不能客觀反映耗用的資源本錢與不同產(chǎn)品的關(guān)系。高新技術(shù)應(yīng)用對本錢的影響各種不同類型的作業(yè)對制造費(fèi)用水平的影響不同，采用單一的本錢分配根底不能反映本錢同分配根底之間的關(guān)系。15整理課件〔二〕作業(yè)本錢法原理作業(yè)本錢法〔Activitybasedcosting，簡稱ABC〕，是一種通過對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和本錢對象的本錢、評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。〞16整理課件二、作業(yè)本錢法的根本概念資源資源是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)，它是支持作業(yè)的本錢費(fèi)用來源。一種資源可能會(huì)被一個(gè)或多個(gè)作業(yè)所消耗，同樣，一個(gè)作業(yè)庫通常會(huì)消耗一種或多種資源。作業(yè)作業(yè)是一個(gè)組織為了某一目的而進(jìn)行的消耗資源的各項(xiàng)具體活動(dòng)，它是作業(yè)本錢計(jì)算和作業(yè)管理的核心。根據(jù)受益對象的層次和范圍不同，可將作業(yè)分為四類。17整理課件單位作業(yè)單位作業(yè)是指每生產(chǎn)一件產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)。單位作業(yè)本錢隨產(chǎn)量改變，其受益對象是單位產(chǎn)品。批次作業(yè)批次作業(yè)是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)。批次作業(yè)本錢隨批次數(shù)而變化，其受益對象是產(chǎn)品批次。18整理課件產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)是指針對不同種類產(chǎn)品進(jìn)行的作業(yè)，它們以產(chǎn)品種數(shù)來計(jì)量。產(chǎn)品作業(yè)本錢隨產(chǎn)品品種的多少而變化，其受益對象是產(chǎn)品或產(chǎn)品生產(chǎn)線。管理作業(yè)管理作業(yè)是指維持工廠一般制造過程的作業(yè)。管理作業(yè)本錢屬于企業(yè)全部產(chǎn)品的共同本錢，沒有特定受益對象。19整理課件作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)窍嚓P(guān)的一系列作業(yè)的總稱，它是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等作業(yè)的有序集合體。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)所從事的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價(jià)值的集合，或伴隨作業(yè)轉(zhuǎn)移的價(jià)值轉(zhuǎn)移過程中全部價(jià)值的集合作業(yè)鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈的物質(zhì)載體價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)20整理課件本錢動(dòng)因和本錢庫根據(jù)作用階段的不同，本錢動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是引起作業(yè)本錢變動(dòng)的因素，它是將資源本錢分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因是指引起產(chǎn)品本錢變動(dòng)的因素，被用作將作業(yè)本錢庫的本錢分配到本錢對象的標(biāo)準(zhǔn)。本錢庫按同一作業(yè)動(dòng)因，把相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源歸集到作業(yè)中心，所形成的本錢類別就是該作業(yè)中心的本錢庫。因此，本錢庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。21整理課件根據(jù)與發(fā)生的費(fèi)用總額之間相關(guān)程度的不同，本錢動(dòng)因又可以分為：業(yè)務(wù)動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的本錢相等。持續(xù)動(dòng)因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，其假設(shè)前提是執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)所耗用的資源相等。強(qiáng)度動(dòng)因在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)本錢直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品。22整理課件三、作業(yè)本錢法的核算程序23整理課件作業(yè)本錢法的步驟〔一〕作業(yè)確實(shí)認(rèn)和分類分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和管理作業(yè)。〔二〕分析作業(yè)動(dòng)因，建立同質(zhì)本錢庫將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并在一起，建立同質(zhì)本錢庫?！踩嘲幢惧X庫歸集作業(yè)本錢，并計(jì)算作業(yè)本錢分配率某作業(yè)本錢庫分配率〔四〕計(jì)算產(chǎn)品總本錢和單位本錢某產(chǎn)品耗用的作業(yè)本錢某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生本錢=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接本錢+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)本錢24整理課件第四節(jié)本錢計(jì)算法的差異一、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的差異產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同對存貨的估價(jià)不同損益表計(jì)算程序及格式不同損益計(jì)算結(jié)果不同25整理課件〔一〕產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同類別完全成本法變動(dòng)成本法生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用26整理課件〔二〕對存貨的估價(jià)不同完全本錢法下，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)生產(chǎn)本錢，還包含了一局部的固定生產(chǎn)本錢。變動(dòng)本錢法下，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢，其存貨本錢必然低于完全本錢法所確定的金額。27整理課件〔三〕損益表計(jì)算程序及格式不同變動(dòng)本錢法按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量營業(yè)損益使用奉獻(xiàn)式損益表中間指標(biāo)：邊際奉獻(xiàn)完全本錢法按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量營業(yè)損益使用職能式損益表中間指標(biāo)：銷售毛利28整理課件變動(dòng)本錢法下邊際奉獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)本錢營業(yè)利潤＝邊際奉獻(xiàn)－固定本錢其中變動(dòng)本錢=單位變動(dòng)本錢×本期銷售量

單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢單位變動(dòng)非生產(chǎn)本錢

固定本錢=固定性〔制造+銷售+管理費(fèi)用〕29整理課件完全本錢法下銷售毛利＝銷售收入－銷售本錢營業(yè)利潤＝銷售毛利－〔銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用〕銷售本錢＝期初存貨本錢＋本期發(fā)生的生產(chǎn)本錢－期末存貨本錢30整理課件兩種本錢法下的損益表職能式損益表（完全成本法）貢獻(xiàn)式損益表（變動(dòng)成本法）銷售收入銷售收入減：銷售成本減：變動(dòng)成本期初存貨成本變動(dòng)生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用減：期末存貨成本邊際貢獻(xiàn)銷售成本合計(jì)減：固定成本銷售毛利固定制造費(fèi)用減：銷售和管理費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用營業(yè)利潤營業(yè)利潤31整理課件〔四〕損益計(jì)算結(jié)果不同原因：對固定制造費(fèi)用的處理不同在完全本錢法下，固定制造費(fèi)用的補(bǔ)償由當(dāng)期生產(chǎn)的期末存貨和已銷產(chǎn)品共同承擔(dān)。在變動(dòng)本錢法下，固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用從當(dāng)期損益扣除，全部由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。營業(yè)利潤差異額＝期末存貨包含的固定制造費(fèi)用－期初存貨包含的固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用對營業(yè)利潤的影響程度取決于各期產(chǎn)銷量的均衡程度。32整理課件二、作業(yè)本錢計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的差異作業(yè)本錢法提供了更為精確的本錢信息兩步驟、多種分配標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)本錢法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了更有效的支持有利于進(jìn)行作業(yè)本錢管理。作業(yè)本錢法加強(qiáng)了企業(yè)對間接本錢的控制不同類型間接本錢的產(chǎn)生原因更加明確。作業(yè)本錢法的實(shí)施本錢較高33整理課件第五節(jié)變動(dòng)本錢法和完全本錢法的

結(jié)合應(yīng)用一、變動(dòng)本錢法和完全本錢法相結(jié)合的根本思想“雙軌制〞對內(nèi)管理：變動(dòng)本錢法對外報(bào)告：完全本錢法“單軌制〞日常核算：變