個(gè)人所得稅畢業(yè)論文

容提綱在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中國經(jīng)濟(jì)快速崛起，人們的生活水平有了明顯提高，但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已不能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。因此，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入的分析與研究，是強(qiáng)化個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功效的重要考量，也是順利推動(dòng)個(gè)人所得稅由分類計(jì)征方式向分類與綜合相結(jié)合的計(jì)征方式改革的迫切需要。本文在基于個(gè)人所得稅時(shí)間、項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)構(gòu)造分析以及-我國個(gè)人所得稅工資性所得稅收收入、經(jīng)營性所得稅收收入、財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入的基本數(shù)據(jù)和增加狀況，分別測(cè)算、分析了這三大分項(xiàng)收入的占比構(gòu)造并對(duì)其影響因素進(jìn)行了探討。以此為基礎(chǔ)，本文提出了對(duì)應(yīng)的意見建議。核心詞：個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比構(gòu)造AbstractUndertheconditionofsocialistmarketeconomy,therapidriseofChina'seconomy,people'slivingstandardshavebeensignificantlyimproved,butthecurrentpersonalincometaxsystemcannotadapttosocialandeconomicdevelopment.Therefore,tostrengthentheanalysisandresearchofthepersonalincometaxitemsofincome,isanimportantconsiderationinstrengtheningtheregulatingfunctionofindividualincometax,isalsoanurgentneedtopromotethesmoothpersonalincometaxlevybytheclassificationtotheclassificationandintegratedlevyreform.Inthispaper,basedon-basicdataofChina'spersonalincometaxwageincometaxrevenue,operatingincomepropertyincometaxrevenue,taxrevenueandgrowth,respectively,calculatedanalysisofthethreesubrevenuestructureanddiscussesitsinfluencingfactors.Basedonthis,thispaperputsforwardsomesuggestions..Keywords:TheIndividualincometaxSubentryincomeSharestructure目錄一、引言………1（一）研究的背景………1（二）研究的意義………1二、我國個(gè)人所得稅發(fā)呈現(xiàn)狀………1（一）個(gè)人所得稅的稅收項(xiàng)目………1（二）個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)………2三、個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比構(gòu)造分析………3（一）個(gè)人所得稅三大分類稅收基本數(shù)據(jù)………3（二）我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入占比構(gòu)造的趨勢(shì)比較………3（三）我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入稅收負(fù)擔(dān)的趨勢(shì)比較………4四、政策思考………5（一）減少工資性所得稅收占比………5（二）提高財(cái)產(chǎn)性所得稅收入占比………6（三）合理劃分綜合性課稅項(xiàng)目和分類課稅項(xiàng)目………6（四）完善稅收征管體系………7五、結(jié)束語………7參考文獻(xiàn)………7后記………8個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比構(gòu)造分析一、引言（一）研究的背景隨著著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不停進(jìn)一步發(fā)展，資金、勞動(dòng)、土地以及資源能生產(chǎn)要素在增進(jìn)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時(shí)也使得我國居民的收入差距不停拉大。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局所公布的有關(guān)近十年的Gini系數(shù)，我們能夠發(fā)現(xiàn)我國的Gini系數(shù)始終都位于警戒線的上方，和甚至要達(dá)成0.5，這顯示出我國的收入差距問題尤為嚴(yán)重。稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分派所設(shè)立的，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要方式，并且，根據(jù)稅收制度的功效，能夠發(fā)現(xiàn)間接稅重要用在籌集財(cái)政資金的方面，而直接稅的重要功效則是其能夠?qū)κ杖敕峙蛇M(jìn)行調(diào)節(jié)，縮小貧富差距。在對(duì)收入分派進(jìn)行調(diào)節(jié)的方面，個(gè)人所得稅在初次分派的過程中更含有針對(duì)性和效果性。即使黨的十八屆三中全會(huì)提出:進(jìn)一步改革稅收制度，對(duì)地方稅的體制進(jìn)行完善，并逐步增加直接稅占稅收總額的比例，并合理構(gòu)建綜累計(jì)稅與分類計(jì)稅相結(jié)合的稅收制度，但是顯然我國現(xiàn)在還是以間接稅為主導(dǎo)地位的國家。即使我國有著極為漫長的稅收史，但是我國的稅種征管體系仍處在落后地位，較于發(fā)達(dá)國家尚存在著諸多局限性。最明顯的就是個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅在歐洲已有兩百數(shù)年的宣傳教育史，但是在我國的正式實(shí)施尚局限性二十年。即使我國個(gè)人所得稅稅改始終以縮小收入差距為奮斗目的，但是效果并不明顯，那么個(gè)人所得稅的稅收制度應(yīng)當(dāng)如何調(diào)節(jié)？本文將以個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比構(gòu)造為出發(fā)點(diǎn)來進(jìn)行分析，并提出對(duì)應(yīng)的思考意見，但愿能夠?yàn)榭s小居民收入差距以及個(gè)人所得稅改革提供可借鑒的價(jià)值。（二）研究的意義個(gè)人所得稅稅收的最為重要的最用就是調(diào)節(jié)收入分派，縮小收入差距，這也是接下來我國個(gè)人所得稅稅收計(jì)征方式由分類計(jì)征轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻c綜合相結(jié)合的計(jì)征辦法進(jìn)行改革的重要根據(jù)。我國現(xiàn)在由11個(gè)稅目構(gòu)成個(gè)人所得稅，對(duì)于及時(shí)性質(zhì)相似或相近但來源各不相似的個(gè)人所得稅課稅，就算接下來施行分類同綜合相結(jié)合的計(jì)征辦法，還是會(huì)存在著無法分辨應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些性質(zhì)和來源的所得稅進(jìn)行分類計(jì)稅，對(duì)哪某些性質(zhì)和來源的所得稅進(jìn)行綜累計(jì)稅的問題。對(duì)于個(gè)人所得稅的制度革新以及各項(xiàng)職能的強(qiáng)化的落腳點(diǎn)仍要放在個(gè)人所得稅具體的分項(xiàng)稅收上，因此，不管本著對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功效的強(qiáng)化為目的，還是對(duì)于計(jì)征方式由分類計(jì)征轉(zhuǎn)向分類與綜累計(jì)征的改革需要，都規(guī)定我們對(duì)個(gè)人所得稅的分項(xiàng)稅收進(jìn)行探討，并且能夠發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅分項(xiàng)占比的問題，最后能夠?qū)?yīng)問題提出對(duì)應(yīng)的解決方法。二、我國個(gè)人所得稅發(fā)呈現(xiàn)狀（一）個(gè)人所得稅的稅收項(xiàng)目個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人凈所得課稅?，F(xiàn)在，國際上有綜合課稅、分類課稅、綜合與分類相結(jié)合課稅三種計(jì)稅辦法，無論哪種辦法，稅基都是扣除一定數(shù)額后的所得。我國1980年開始實(shí)施個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅的發(fā)展較為平緩、增加速度緩慢并且規(guī)模較小。1980年9月我國正式立法征收個(gè)人所得稅。1993年10月第八屆全國人大第三次會(huì)議第一次修改個(gè)人所得稅法。這次修改后形成的個(gè)人所得稅制度的基本框架至今未大動(dòng)，1993年后對(duì)個(gè)人所得稅法的修改重要針對(duì)費(fèi)用扣除額水平。現(xiàn)在，我國個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目有11項(xiàng)，按照其性質(zhì)的相似或相近，能夠分為三大類：工資性所得稅、經(jīng)營性所得稅、財(cái)產(chǎn)性所得稅（見表1）。表1所得稅收入分類表（二）個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)1980年建立個(gè)人所得稅制后的十年間個(gè)人所得稅收入增加緩慢、規(guī)模很小，1990年個(gè)人所得稅收入僅為21.1億元，占稅收總額比重僅為0.7％。1994年之后，個(gè)人所得稅收入急劇放大，1995年收入達(dá)131億元。后，個(gè)人所得稅收入從局限性1000億元增加到的10089億元，從個(gè)人所得稅收入與重要關(guān)聯(lián)因素比較角度分析，能夠說個(gè)人所得稅收入增加相對(duì)穩(wěn)健。就個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重來看，～個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重呈現(xiàn)出波動(dòng)性上升狀態(tài)，從的6.61%逐步波折的上升到的8.7%。總體看，個(gè)人所得稅收入在高速經(jīng)濟(jì)增加和市場(chǎng)化程度提高以及個(gè)人收入快速增加背景下呈高增加狀態(tài)。其間增加率和占稅收總額比重呈現(xiàn)波動(dòng)性上升的重要因素是提高工薪所得費(fèi)用扣除額造成的，以下圖：圖1～個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重三、個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比構(gòu)造分析（一）個(gè)人所得稅三大分類稅收基本數(shù)據(jù)本文對(duì)本次數(shù)據(jù)采用的是簡(jiǎn)樸的統(tǒng)計(jì)分析，并沒有采用真正的計(jì)量手段，選擇的數(shù)據(jù)圍是-這一時(shí)間段，以下表：表2-我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入與增加率表類別項(xiàng)目工資性金額3589540140950031480156212652增加率14.1017.716.6經(jīng)營性金額5963769577103852069264822704增加率-0.03-0.10-0.07財(cái)產(chǎn)性金額895583121813115388511524678增加率36.0126.32-0.01累計(jì)金額58203246653152737376597486172598增加率12.2212.9416.81根據(jù)表2，我們能夠看出在-間，由于我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民居收入不停增加，致使我國個(gè)人所得稅工資性所得稅收收入和財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入均呈現(xiàn)持續(xù)快速增加的態(tài)勢(shì)。但是，根據(jù)表格數(shù)據(jù)我們能夠發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營性稅收收入?yún)s呈現(xiàn)著負(fù)增加的趨勢(shì)，發(fā)生突變的時(shí)間點(diǎn)以及其因素各有不同。由于我國工資薪金所得費(fèi)用減去原則的不停變化造成工資性所得稅收的不停變化，因此我國工資性所得稅收重要是受稅制改革影響；全球性的金融危機(jī)不僅給西方國家?guī)砹私?jīng)濟(jì)的蕭條，也使得我國GDP增加率變低，從9月1日起，個(gè)人所得稅綜合改革擴(kuò)大了個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅率級(jí)距，經(jīng)營性所得稅收收入當(dāng)年增加率有所下降；同樣由于實(shí)施時(shí)間較晚，這一調(diào)節(jié)直接造成經(jīng)營性所得稅收收入在負(fù)增加，因此我國經(jīng)營性所得稅收重要是受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的影響；儲(chǔ)蓄存款利息所得的變動(dòng)是造成財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入增加率波動(dòng)的重要因素。1999年，個(gè)人所得稅儲(chǔ)蓄存款利息所得恢復(fù)征收，是財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入增加率快速提高的直接成果。由于儲(chǔ)蓄存款利息按照5%征收，并且在年暫停征收，這就造成了財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入在、持續(xù)明顯下降，因此財(cái)產(chǎn)性所得稅收重要是受稅制改革影響。（二）我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入占比構(gòu)造的趨勢(shì)比較個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入的占比構(gòu)造是考察分項(xiàng)收入的核心維度，反映了分項(xiàng)收入對(duì)總收入的奉獻(xiàn)程度以及重要性。根據(jù)圖2具體分析以下：圖2-我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入占比構(gòu)造與趨勢(shì)1.工資性所得稅收收入占比最高且穩(wěn)定增加到間，工資性所得稅收收入占個(gè)人所得稅收收入的平均比例為61.36%，所占比例最大，并且遠(yuǎn)不不大于經(jīng)營性稅收收入和財(cái)產(chǎn)性稅收收入的之和。并且與相比，工資性稅收收入所占比例增加了3.5%（從61.7%增加到65.2%），總體上工資性稅收收入呈穩(wěn)定增加的趨勢(shì)。2.經(jīng)營性所得稅收收入占比居中但平穩(wěn)下降到間，經(jīng)營性所得稅收收入占個(gè)人所得稅稅收收入的平均比例為10.7%，所占比例不到1/5。并且與相比，經(jīng)營性所得稅收收入所占比例減少了4.6%（從10.2%減少為5.6%），總體上經(jīng)營性稅收收入呈平穩(wěn)減少的趨勢(shì)。3.財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入所占比例最小并且間隔性減少到間，財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入占個(gè)人稅所得稅收收入的平均比例為2.3%，所占比例較為其它兩個(gè)最少，并且與相比，財(cái)產(chǎn)性稅收收入所占比例減少了13.8%（從15%下降為1.2%），財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入所占比例總體上呈現(xiàn)出間隔性減少的特點(diǎn)。個(gè)人所得稅的三大分項(xiàng)收入所占比例的構(gòu)造以各自增加狀況為基礎(chǔ)來進(jìn)行變化，因此研究個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入占比的構(gòu)造變動(dòng)因素就是研究影響個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入增加變動(dòng)狀況的因素。但與個(gè)人所得稅三打分項(xiàng)收入增加狀況不同的是，個(gè)人所得稅的三大分項(xiàng)收入占比構(gòu)造還存在著互相影響的特點(diǎn)。根據(jù)上面的數(shù)據(jù)，最清晰的就是在經(jīng)營性所得稅收收入相對(duì)穩(wěn)定的情形下，工資性所得稅收收入和財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入各自的比重互相作用，此消彼長。（三）我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入稅收負(fù)擔(dān)的趨勢(shì)比較我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入的稅收負(fù)擔(dān)，即各分項(xiàng)所得稅收收入占其對(duì)應(yīng)居民收入之比，是考察分項(xiàng)收入的又一核心維度。-，三大分項(xiàng)收入的整體稅負(fù)為2.79%，且除經(jīng)營性收入外，基本呈現(xiàn)了逐年緩慢上升的趨勢(shì)。圖3-我國居民收入三大分項(xiàng)收入占比構(gòu)造與趨勢(shì)根據(jù)圖3能夠看出，-，工資性所得稅收負(fù)擔(dān)平均水平為2.77%，呈現(xiàn)出平緩的上升趨勢(shì)；工資性所得的稅收負(fù)擔(dān)不僅與整體稅收負(fù)擔(dān)水平差不多并且其兩者的變動(dòng)趨勢(shì)也相差不大，這重要是由于工資性所得稅收占個(gè)人所得稅手的比例最大。我國個(gè)人所得稅開征于1980年，實(shí)施的是分類稅制，采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的方式征收，工資薪金類為超額累進(jìn)稅率5%-45%，股息紅利等資本類為比例稅率20%。這些年雖有提高起征點(diǎn)、調(diào)節(jié)稅率級(jí)距等改善方法，但與現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高、居民收入方式變化等新形勢(shì)已不適應(yīng)。這幾年，利息、股息等分紅性的紅利占個(gè)人所得稅稅收總額的比例越來越小，其重要還是由于個(gè)人儲(chǔ)蓄利息不停下調(diào)引發(fā)的。為了刺激消費(fèi)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增加，縮減貧富間的差距，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息開始增收個(gè)人所得稅。但由于我國社會(huì)保障體系并不完善，消費(fèi)信貸體系仍處在初級(jí)階段，住房商品化等社會(huì)階層程度遠(yuǎn)比不上發(fā)達(dá)國家，因此就造成了我國的儲(chǔ)蓄了相對(duì)較高。但是，利息稅的重要納稅人仍然以中低等收入人群為主體，這樣嚴(yán)重妨礙了工薪階層的擴(kuò)充發(fā)展以及消費(fèi)的升級(jí)。四、政策思考根據(jù)我國個(gè)人所得稅三大分項(xiàng)收入增加狀況與占比構(gòu)造的特性，針對(duì)下一步我國個(gè)人所得稅由分類計(jì)征方式向分類與綜合相結(jié)合的計(jì)征方式的改革，提出了以下政策建議：（一）減少工資性所得稅收占比1.調(diào)節(jié)工資薪金所得稅最高邊際稅率我國工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率是45%，處在全世界的中檔偏高水平，再加上由于合用于工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高稅率的納稅狀況出現(xiàn)極少，因此應(yīng)當(dāng)把工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率適宜調(diào)低，大概設(shè)立為40%左右。重要因素是由于工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率是45%，較于法律規(guī)定的稅率為25%的公司所得稅稅率有著20%的較大差距，這就造成有些納稅人通過將個(gè)人所得轉(zhuǎn)移成公司所得，從而實(shí)現(xiàn)逃避稅收的目的。再加上，諸多外國國家的工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率都設(shè)定在35%左右，這就會(huì)給我國的納稅人造成我國稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重的假象，嚴(yán)重妨礙了我國引進(jìn)高素質(zhì)人才的步伐。2.調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除的圍扣稅項(xiàng)目過多仍是我國正在施行的個(gè)人所得稅所存在的重要問題，這就致使了個(gè)人所得稅的稅基減少，進(jìn)而使得納稅額也減少，扣稅項(xiàng)目過多會(huì)造成我國的財(cái)政收入減少，再加上我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除圍太過狹窄，這就嚴(yán)重影響了個(gè)人所得稅增加財(cái)政收入功效的發(fā)揮。重要因素還是由于我國個(gè)人所得稅的征稅圍仍然以個(gè)人為單位，納稅人的真實(shí)狀況未能被考慮，撫養(yǎng)小孩和贍養(yǎng)老人的費(fèi)用沒有得到合理的扣除，使得某些家庭負(fù)擔(dān)重的納稅人撫養(yǎng)家庭的壓力過大，就形成了稅負(fù)的不公平。因此在對(duì)我國個(gè)人所得稅進(jìn)行改革的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際狀況，借鑒發(fā)達(dá)國家的有效經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情，來對(duì)工薪費(fèi)用扣除進(jìn)行改革和完善，重要從下列兩個(gè)方面考慮：（1）合理調(diào)節(jié)征收圍由于我國的國情因此致使我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的征收對(duì)象重要仍是城鄉(xiāng)居民。因此有關(guān)部門在制訂個(gè)人所得稅的有關(guān)政策的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)把我國的城鄉(xiāng)居民視作測(cè)試計(jì)算的對(duì)象，并根據(jù)實(shí)際狀況調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅的征收圍?！秱€(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、財(cái)政部門以及國家稅務(wù)總局發(fā)文均對(duì)個(gè)人所得稅免征收的稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行了劃分規(guī)定。但是，由于不征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目過于冗雜，非但沒有起到主動(dòng)地作用反而研究妨礙了我國個(gè)人所得稅發(fā)揮籌集財(cái)政收入的功效，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目進(jìn)行適宜的刪減。就我國現(xiàn)階段來說，居民財(cái)產(chǎn)性收入的多少是形成收入差距不停擴(kuò)大的重要因素，因此在對(duì)財(cái)產(chǎn)性所得稅收項(xiàng)目進(jìn)行分門別類計(jì)稅的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮用超額累計(jì)稅率來替代現(xiàn)在正在執(zhí)行的按比例稅率，來調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入負(fù)擔(dān)水平過高的現(xiàn)象，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功效能夠得到充足的發(fā)揮。（2）合理設(shè)立費(fèi)用扣除項(xiàng)目在設(shè)立個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)把醫(yī)療保險(xiǎn)、教育資金、家庭費(fèi)用、住房貸款等多方面綜合考慮進(jìn)去。上述幾方面的費(fèi)用支出一向都占居民總支出的絕大部分。有其在近幾年，房?jī)r(jià)的飛漲也使得人們承受了極大的壓力，使居民在住房方面的投入大大增加。因此，有關(guān)財(cái)政部門在進(jìn)行政策制訂的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)把房?jī)r(jià)問題考慮進(jìn)去，在扣除個(gè)人所得稅的時(shí)候應(yīng)當(dāng)施行生計(jì)扣除和特殊扣除兩種方式。生計(jì)扣除的目的就是為了確保納稅人正?；镜纳钅軌虻玫骄S持。生計(jì)扣除重要涉及下列幾個(gè)方面：（1）醫(yī)療扣除。納稅人最重要和最基礎(chǔ)的生活需要就是確保身體的健康，并且身患疾病還會(huì)造成納稅人家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的增加，特別是那些要靠大量醫(yī)療費(fèi)用來維持生命的納稅人，不可否認(rèn)的是大量醫(yī)療費(fèi)用的支出會(huì)使某個(gè)人或者某個(gè)家庭都陷入絕境。（2）家庭狀況。即使有些納稅人收入水平相稱，但是不同的家庭狀況會(huì)造成納稅人背負(fù)不同的家庭負(fù)擔(dān)。那些有小孩和老人需要撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)將對(duì)就比較重，因此應(yīng)當(dāng)適量減少他們的生計(jì)扣除。（二）提高財(cái)產(chǎn)性所得稅收入占比就我國居民的收入現(xiàn)狀而言，居民財(cái)產(chǎn)性收入是造成并拉大居民收入差距的重要因率取代現(xiàn)行比例稅率，以調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入較高的負(fù)擔(dān)水平與較低的彈性水平，更加好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功效。根據(jù)財(cái)政部門的有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國對(duì)于七級(jí)超額累進(jìn)稅率的使用，有4/5以上的納稅人在繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候合用于前兩檔即3%和5%的低稅率，而只有剩余的1/5的納稅人在使用其它五檔累進(jìn)稅率。因此現(xiàn)在我國現(xiàn)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率中的后五檔設(shè)計(jì)意義不大，不僅合用圍小并且過高的稅率會(huì)給納稅人造成壓力，更可能致使納稅人“鉆空子”來逃避稅收。再加上，由于我國諸多的高收入人群的收入并不依靠工薪收入，更多的是來自于投資和股票期權(quán)方面的收益，這也使得在較短時(shí)間能夠按照高稅率收稅的納稅人并不多。因此，我們應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)超額累進(jìn)稅率級(jí)別和層次進(jìn)行適宜化簡(jiǎn)調(diào)節(jié)，對(duì)合用于高收入層次的稅率級(jí)別層次進(jìn)行化簡(jiǎn)合并，將7檔下調(diào)至5檔，5個(gè)級(jí)別層次分別為：低等收入納稅人、中低等收入納稅人、中檔收入納稅人、中高等收入納稅人以及高等收入納稅人，這樣不僅能夠?qū)Χ愔茦?gòu)造進(jìn)行簡(jiǎn)化，并且還能夠體現(xiàn)出稅收政策調(diào)節(jié)收入階層的作用，更合用于我國的實(shí)際狀況。（三）合理劃分綜合性課稅項(xiàng)目和分類課稅項(xiàng)目從收入性質(zhì)和社會(huì)管理?xiàng)l件兩方面看，可把屬于勞動(dòng)酬勞性質(zhì)的收入納入到綜合課稅圍。具體分析可把工資、薪金所得、勞務(wù)酬勞、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得納入到綜合課稅中來。這些所得都是個(gè)人勞動(dòng)所得，由勞動(dòng)力使用方支付，特點(diǎn)是針對(duì)單個(gè)人的勞動(dòng)力價(jià)值付費(fèi)。對(duì)這些所得綜合課稅，統(tǒng)一扣除勞動(dòng)力的形成和保持的基本成本?，F(xiàn)在，我國社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)管理基本能夠支撐這種綜合課稅。具體體現(xiàn)是各類機(jī)構(gòu)都較重視個(gè)人所得稅代扣代繳工作，這使能夠成為集中匯總收入的追蹤物。然而也要看到，中國實(shí)施個(gè)人所得綜合還需打破多個(gè)制度和技術(shù)障礙?，F(xiàn)在最突出的問題是如何掌握個(gè)人勞動(dòng)酬勞總量，按現(xiàn)行制度安排是無法掌握個(gè)人勞動(dòng)酬勞總量的。由于，個(gè)人所得稅是中央與地方共享稅，由地方稅務(wù)局征管，但地方稅務(wù)局無權(quán)跨界征稅或核定個(gè)人所得。這使得勞動(dòng)者的異地兼職收入無法匯總到一種地方來納稅。顯然，如果對(duì)勞動(dòng)酬勞綜合課稅，就要打破現(xiàn)行制度安排。具體到操作方面，此后可考慮由國家稅務(wù)總局牽頭建立個(gè)人勞動(dòng)酬勞統(tǒng)一匯總制度。有關(guān)個(gè)人收入信息可按勞動(dòng)者就業(yè)單位分布傳送至本地地稅局方便征稅。只有能做到這點(diǎn)，綜合課稅才有制度基礎(chǔ)。利息、股息、紅利屬于投資所得，仍可采用分類計(jì)征方式。財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入規(guī)模不停擴(kuò)，此后還會(huì)快速增加，也應(yīng)繼續(xù)分類征收。但有必要把財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分為兩類來征收，由于財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于對(duì)讓渡使用權(quán)征稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則是對(duì)全部權(quán)變動(dòng)征稅，按統(tǒng)一的稅率征稅不合理，特別是我國的財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓又有不同的類別限制。此后把財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分開征稅時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同類別的財(cái)產(chǎn)采行不同的稅率。例如，對(duì)個(gè)人住房的租賃和轉(zhuǎn)讓課稅應(yīng)減少實(shí)際稅負(fù)，由于我國的個(gè)人住房市場(chǎng)只有盤活存量才干平抑房?jī)r(jià)。（四）完善稅收征管體系對(duì)于稅收體系的完善需要從多個(gè)角度進(jìn)行改革。首先要建立雙方向的申請(qǐng)報(bào)告制度，就是需要扣稅繳納義務(wù)人和納稅人都要對(duì)納稅人的所得方式、金額的數(shù)量以及需繳納的稅款總額等信息向稅收部門按照事實(shí)申請(qǐng)報(bào)告；另首先應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一有效的納稅人登記系統(tǒng)，將納稅人的二代信息錄入登記系統(tǒng)中；再者，建立一種能夠連通稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、海關(guān)以及工商部門的信息共享系統(tǒng)，用這種方式來加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)來源的監(jiān)督控制。五、結(jié)束語在對(duì)我國個(gè)人所得稅所包含的三大分項(xiàng)稅收進(jìn)行綜合分析后，能夠發(fā)現(xiàn)工資性所得稅所占比例最高并且趨于穩(wěn)定增加的趨勢(shì)，但稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較低；經(jīng)營性的所得稅稅收處在緩慢減少的趨勢(shì)，所占比例小，稅收負(fù)擔(dān)水平也比較低；財(cái)產(chǎn)性的所得稅收處在階段性增加的趨勢(shì)，所占比例最少，但稅收負(fù)擔(dān)水平高。因此在對(duì)個(gè)人稅進(jìn)行政策改革的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)著重減少工資性所得稅