內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的應(yīng)用研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要與關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的應(yīng)用研究摘要：國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，處于支配地位，有確保經(jīng)濟(jì)健康高速發(fā)展的重要作用。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)確認(rèn)和咨詢的職能機(jī)構(gòu)，對國有企業(yè)公司治理作用重大。但是，由于國有企業(yè)自身的弊端，以及我國內(nèi)部審計(jì)的落后性，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行地舉步維艱。因此，深入地對內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的應(yīng)用展開研究，從而找出內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出改進(jìn)意見，對企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化治理、良性發(fā)展有著重要意義。本文首先闡述了研究意義和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，再說明了內(nèi)部審計(jì)與國有企業(yè)公司治理的基本概念，以及內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的角色和地位，然后以KC公司為例深入地研究了內(nèi)部審計(jì)在KC公司的應(yīng)用現(xiàn)狀、存在問題和原因，最后提出了相應(yīng)的建議和措施。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；國有企業(yè)ResearchontheApplicationofInternalAuditinCorporateGovernanceofState-ownedEnterprisesAbstract:Thestate-ownedenterpriseisthepillarofournationaleconomy,isinthedominantposition,andplaysanimportantroleinensuringthehealthyandhigh-speeddevelopmentoftheeconomy.Internalaudit,asafunctionalinstitutionofattestation,supervisionandevaluation,playsanimportantroleincorporategovernanceofstate-ownedenterprises.However,duetothedrawbacksofstate-ownedenterprisesandthebackwardnessofChina'sinternalaudit,theinternalauditofstate-ownedenterprisesisdifficult.Therefore,itismeaningfultostudyinternalauditincorporategovernanceofstate-ownedenterprisesdeeply.Then,wecanfindouttheexistingproblemsandsolvethem.Sothatthestate-ownedenterprisewillhaveahealthyandfastdevelopment.First,Thispaperdescribesthesignificanceoftheresearchandtheresearchstatusathomeandabroad.Second,itexplainstherelatedconceptsofinternalauditandcorporategovernance.Then,itstudystheapplicationstatus,existingproblemsandreasonsoftheinternalauditinKCcompany.Finally,itputsforwardcorrespondingsuggestionsandmeasures.Keywords：InternalAuditCorporateGovernanceState-ownedEnterprises一、引言（一）研究意義不管是美國的“安然事件”、“世界通信事件”，還是中國的“銀廣夏”、“藍(lán)蘭股份”財(cái)務(wù)造假事件，都將企業(yè)利益相關(guān)者與經(jīng)濟(jì)學(xué)家的視線聚焦到了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)上。美國證券交易委員會(huì)前主席甚至評價(jià)“安然事件”中內(nèi)部審計(jì)外包是整個(gè)事件的最大導(dǎo)火索。在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮下，我國的國有企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)代化改制來順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢，其成果是有目共睹的，但是我國的國有企業(yè)存在著許多結(jié)癥頑疾，使內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行困難重重。另外，我國對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用研究是比較落后的，對內(nèi)審范圍、內(nèi)審技術(shù)方法等的研究也跟不上國有企業(yè)發(fā)展的腳步。在此背景下，深入研究內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的應(yīng)用，從而找出內(nèi)部審計(jì)存在的問題，解決問題，對優(yōu)化企業(yè)治理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要意義。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀代寫各專業(yè)碩博學(xué)位論文,代寫代發(fā)CSSCI、北大核心論文，合作加QQ:97079517、97079518;微電同號淘寶交易，安全無憂。●CSSCI來源期刊：《電子政務(wù)》、《漢語學(xué)習(xí)》、《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《現(xiàn)代中文學(xué)刊》、《甘肅行政學(xué)院學(xué)報(bào)》、《天津體育學(xué)院學(xué)報(bào)》《民族學(xué)刊》、《大學(xué)教育科學(xué)》、《金融論壇》、《南方經(jīng)濟(jì)》、《東北亞論壇》、《寧夏社會(huì)科學(xué)》、《法商研究》、《云南社會(huì)科學(xué)》、《人文雜志》、《甘肅社會(huì)科學(xué)》、《東北大學(xué)學(xué)報(bào)》、《自然資源與環(huán)境》。審稿周期：35-90天辦結(jié)查稿?！癖贝蠛诵钠诳骸段靼怖砉ご髮W(xué)學(xué)報(bào)》、《心理與行為研究》、《統(tǒng)計(jì)與信息論壇》、《人口與發(fā)展》、《廣西民族大學(xué)學(xué)報(bào).哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版》、《南昌大學(xué)學(xué)報(bào)·理科版》、《現(xiàn)代法學(xué)》、《江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》、《武漢金融》、《學(xué)校黨建與思想教育》、《成人教育》、《中國科技翻譯》審稿周期：35-90天辦結(jié)查稿。●普刊：《中國新通信》、《蘭臺(tái)內(nèi)外》、《中國多媒體與網(wǎng)絡(luò)教學(xué)學(xué)報(bào)》、《農(nóng)村科學(xué)實(shí)驗(yàn)》、《今日財(cái)富》、《心血管外科》《中國結(jié)合醫(yī)學(xué)》、《經(jīng)貿(mào)實(shí)踐》、《語文課內(nèi)外》、《記者觀察》、《新課程》、《現(xiàn)代職業(yè)教育》、《建筑與裝飾》、《畜牧獸醫(yī)科學(xué)》、《化工管理》、《魅力中國》、《人力資源管理》、《新教育時(shí)代》、《心理月刊》等300多家國家級、省級普刊。審稿周期：1-7天辦結(jié)查稿。國外對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的探索起步較早。20世紀(jì)前后，隨著西方經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，資本高度集中，許多大規(guī)模企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，加強(qiáng)有效管理，出現(xiàn)了最初形態(tài)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。早期的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要著重在財(cái)務(wù)審計(jì)，以查出賬目和收支中的錯(cuò)誤為主要目的。漸漸發(fā)展至今，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更為飽滿，也更順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展事態(tài)。另外，國外對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究也更加具體，從內(nèi)部審計(jì)定位、內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性等，都有十分系統(tǒng)的研究。安托萬將內(nèi)部審計(jì)比作公司治理的“守門員”。這一個(gè)比喻一針見血地道出了國外企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視。國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用研究起步較晚，但自1983年中國審計(jì)署成立以來，相繼頒布了一系列有關(guān)規(guī)定，學(xué)者們也積極研究，對內(nèi)部審計(jì)存在的問題深入分析，使企業(yè)與整個(gè)國家良性發(fā)展。但是，相較于政府審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還是較為落后的，是與企業(yè)的治理有些許脫節(jié)的。內(nèi)部審計(jì)從根本上來講，就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下的產(chǎn)物。我國的國有企業(yè)，雖已進(jìn)行現(xiàn)代化改制，但其一股獨(dú)大等“中國特色”還是十分明顯，受托責(zé)任關(guān)系網(wǎng)絡(luò)錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，要研究內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的應(yīng)用，對現(xiàn)代學(xué)者來講，更為復(fù)雜。好在頻發(fā)的財(cái)務(wù)造假事件給經(jīng)濟(jì)學(xué)者敲響了警鐘，實(shí)務(wù)界也不再將內(nèi)部審計(jì)僅僅著眼于財(cái)務(wù)審計(jì)，對內(nèi)審工作范圍、內(nèi)審模式、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置等進(jìn)行了重新審視，以期更適應(yīng)國有企業(yè)的發(fā)展步伐。二、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的地位與角色（一）公司治理的概念公司治理的概念最早提出于20世紀(jì)80年代，這個(gè)概念的產(chǎn)生同經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展密切相關(guān)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模開始擴(kuò)大，企業(yè)形式也開始變得多元化，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，為了協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系，使之相互制約，創(chuàng)造價(jià)值，公司治理這一概念應(yīng)運(yùn)而生。公司治理是指通過一整套的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策科學(xué)、有效，從而維護(hù)公司各方面的利益。公司治理的概念分為廣義和狹義兩種。廣義的公司治理包括三個(gè)層次的內(nèi)容，分別為公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)、外部治理市場體系和以《公司法》和以公司章程為核心的法律規(guī)則體系。狹義的公司治理就只涵蓋公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，即所有者（主要是股東）與經(jīng)營者之間的權(quán)利責(zé)任關(guān)系，以及為維持這種關(guān)系實(shí)現(xiàn)利益的制度安排。（二）國有企業(yè)公司治理現(xiàn)狀二十一世紀(jì)初的中航油、中國誠通等丑聞，暴露了我國國有企業(yè)在公司治理中存在著嚴(yán)重問題。因此，國資委痛下決心，采取了諸多措施來推動(dòng)國有企業(yè)完善其公司治理，因而2005年也被稱為“公司治理年”。近幾年，隨著產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，國有企業(yè)在市場有利的形勢下，努力并購重組、擴(kuò)大規(guī)模，以提升自己的核心競爭力，占領(lǐng)市場份額。但隨著其規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也慢慢加大。另外，由于我國的傳統(tǒng)文化、法律法規(guī)、金融模式等的制約，國有企業(yè)的實(shí)際治理狀況與理論還是有較大差距的，在很大程度上與其規(guī)模和發(fā)展速度不相適應(yīng)，暴露出諸多問題。這些問題的存在，給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮形成了一定的阻礙。我國大部分的公司中，公司治理結(jié)構(gòu)為“股東大會(huì)——董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)——經(jīng)理層”模式。股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)指揮和管理業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，監(jiān)事會(huì)主要監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層，經(jīng)理層則負(fù)責(zé)執(zhí)行企業(yè)的大小事務(wù)。而我國國有企業(yè)的公司治理模式，具有很強(qiáng)的“中國特色”。首先，國有企業(yè)中國有股一股獨(dú)大，股權(quán)高度集中。在上世紀(jì)90年代末，為降低運(yùn)營成本，國有企業(yè)形成了多元法人治理結(jié)構(gòu)，但國有資本仍然是企業(yè)資本金的最大來源。其次，國有企業(yè)大都采取平行式二元制模式，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)處在平等的法律地位，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)，而沒有決策權(quán)和管理權(quán)，這使監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性處于下風(fēng)，阻礙其監(jiān)督職能的發(fā)揮。最后，部分國企還存在“新三會(huì)”與“老三會(huì)”并存的狀況，而“新三會(huì)”中，股東大會(huì)的部分股東流于形式。（三）內(nèi)部審計(jì)的概念委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，公司的各個(gè)管理層有了不同的權(quán)利和責(zé)任。出于對自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，公司在運(yùn)營中會(huì)出現(xiàn)為了個(gè)人利益而偏離公司整體利益的行為。內(nèi)部審計(jì)因此產(chǎn)生，來監(jiān)督和評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和各部門的生產(chǎn)運(yùn)營狀況，并將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提供給高層，讓高層作出正確的決策。2009年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理過程的效果，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。IIA著,IIA著,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)譯.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架.（四）內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的角色從內(nèi)部審計(jì)的定義與職能可以看出，內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)楣緝?nèi)部決策層和執(zhí)行層的搭起一座橋梁，它能監(jiān)督管理層有效地履行治理義務(wù)，促進(jìn)決策層作出適當(dāng)?shù)慕?jīng)營決策，從而保證公司治理效率的實(shí)現(xiàn)。在這一系列過程中，內(nèi)部審計(jì)扮演著“監(jiān)控者”和“促導(dǎo)者”的角色。1.內(nèi)部審計(jì)以“監(jiān)控者”角色評價(jià)國有企業(yè)公司治理內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其中確認(rèn)活動(dòng)是一項(xiàng)在企業(yè)經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理過程中進(jìn)行審查證據(jù)和獨(dú)立評價(jià)的行為。內(nèi)部審計(jì)人員需要翻閱大量會(huì)計(jì)資料、對相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查取證，甚至向群眾征求審計(jì)證據(jù)，從而系統(tǒng)地評價(jià)財(cái)務(wù)信息的可靠性，評估控制環(huán)境，測試內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督管理層權(quán)責(zé)的履行情況，從而對公司治理的效率和效果提出意見。內(nèi)部審計(jì)以一個(gè)“監(jiān)控者”的角色來進(jìn)行確認(rèn)活動(dòng)，并形成審計(jì)報(bào)告，向高級管理層上報(bào)，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、內(nèi)部控制有效、公司治理高效。例如，中國石油大慶油田公司的內(nèi)部審計(jì)公司不僅開展了財(cái)務(wù)審計(jì)，還對要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了有效審計(jì)，更開展了專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等其他內(nèi)審工作，這不僅對公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行了有效的監(jiān)督，還對相關(guān)管理人員是否履行職責(zé)進(jìn)行了監(jiān)督，更對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全方位的把控，內(nèi)部審計(jì)以“監(jiān)督者”的角色參與了該國有企業(yè)的公司治理。2.內(nèi)部審計(jì)以“促導(dǎo)者”角色改進(jìn)國有企業(yè)公司治理根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)能夠通過咨詢活動(dòng)有效地為組織增加價(jià)值。在進(jìn)行咨詢活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中處于信息樞紐地位，內(nèi)部審計(jì)通過對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制適當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)、提出改進(jìn)意見，從而促進(jìn)決策層作出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見，改善公司治理，發(fā)揮著“促導(dǎo)者”的角色。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容還包括戰(zhàn)略審計(jì)、對國家法律法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，這些不僅能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的提高，更能為企業(yè)中長期的發(fā)展打下基礎(chǔ)。例如，中國石油大慶油田公司通過開展財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等審計(jì)工作，積累了大量的會(huì)計(jì)信息、也對管理人員的履職情況、內(nèi)部控制的有效性以及企業(yè)面對的風(fēng)險(xiǎn)有了全方位的認(rèn)識(shí)，并將這些信息用科學(xué)的技術(shù)方法整合成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，傳遞到管理者手中，促使管理人員作出適當(dāng)決策，從而使該企業(yè)健康、良性發(fā)展。（五）內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的作用1.內(nèi)部審計(jì)有利于解決國有企業(yè)信息不對稱問題國有企業(yè)現(xiàn)代化改制后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，導(dǎo)致不同的利益主體有了不同的信息需求，股東需要公司績效信息來進(jìn)行經(jīng)營決策，高級管理層需要經(jīng)營信息來提高業(yè)績，獲得高額薪資。內(nèi)部審計(jì)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，真實(shí)可靠地向各個(gè)利益相關(guān)者提供信息，在決策層和執(zhí)行層間搭建了信息的“橋梁”，有效地解決了信息不對稱問題，同時(shí)也能遏制管理層對股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的離心傾向。另外，內(nèi)部審計(jì)還以獨(dú)立的身份對集團(tuán)子公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)和鑒證，向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)提供關(guān)于子公司的有效信息。2.內(nèi)部審計(jì)有利于完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)采取的一系列手段、措施的總稱。國有企業(yè)只有建立了完善的內(nèi)部控制，才能有效地管控風(fēng)險(xiǎn)，健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他組成的重要手段。首先，內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，防止出現(xiàn)漏洞；其次，內(nèi)部審計(jì)還能對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，提出意見。這兩點(diǎn)充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)通過完善內(nèi)部控制在公司治理中的重要地位。3.內(nèi)部審計(jì)有利于完善國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部審計(jì)工作，股東可以了解企業(yè)經(jīng)營狀況，防范決策風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)事會(huì)可以獲得及時(shí)有效的各類信息，加強(qiáng)其監(jiān)督功能；高級管理層可以找到管理上的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，潛在投資者可以對企業(yè)發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評估，減少其投資風(fēng)險(xiǎn)。不管是股東、高級關(guān)系層，還是外部利益相關(guān)者，都能進(jìn)行良好的溝通與協(xié)調(diào)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理方面的不足，使各個(gè)利益相關(guān)者都處于適當(dāng)?shù)牡匚?，發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。4.內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)國有企業(yè)增值從內(nèi)部審計(jì)的定義可知，內(nèi)部審計(jì)的目的就是通過一系列的確認(rèn)、咨詢活動(dòng)來增加組織價(jià)值，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已從“查錯(cuò)糾弊”提升到企業(yè)增值上了，這與公司治理的目標(biāo)相吻合。國有企業(yè)正在市場化潮流中一步步變大變強(qiáng)，配套的內(nèi)部審計(jì)顯的尤為重要。內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮上述三點(diǎn)重要作用之后，國有企業(yè)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、治理結(jié)構(gòu)、公司秩序等方方面面得到了鞏固與提升，企業(yè)自然可以得到增值。三、內(nèi)部審計(jì)在KC公司的應(yīng)用現(xiàn)狀、存在的問題及原因（一）KC公司簡介KC公司是經(jīng)K市人民政府批準(zhǔn)于1997年設(shè)立的國有獨(dú)資企業(yè)，主要負(fù)責(zé)K市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市資源開發(fā)建設(shè)。成立至今，KC公司為K市先后建成了50多個(gè)省市重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，累計(jì)融資600億元。KC公司與K市政府的關(guān)系簡單表述是“委托——代理——經(jīng)營”，政府向KC公司出資以滿足投融資需求，同時(shí)通過財(cái)政擔(dān)保向金融機(jī)構(gòu)申請貸款。獲得資金后，KC公司在政府的指導(dǎo)下完成基建項(xiàng)目。KC公司的組織架構(gòu)為：（二）內(nèi)部審計(jì)在KC公司的應(yīng)用現(xiàn)狀K市在2005年成立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，起步較晚，KC公司作為K市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的成員，開展了形式上的內(nèi)部審計(jì)工作。但是，KC公司未制定專門的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，在公司管理制度中，也沒有明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、工作范圍、技術(shù)方法等。內(nèi)部審計(jì)人員除對部分基建項(xiàng)目展開專項(xiàng)審計(jì)外，只在年末的時(shí)候?qū)镜呢?cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查，協(xié)助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等其他方面的作用，因而對公司治理影響甚微。KC公司成立至今，僅成立了法務(wù)審計(jì)部，主要負(fù)責(zé)公司招投標(biāo)合同、基建合同的專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)研究相關(guān)法律法規(guī)，為公司事務(wù)提供法律意見。KC公司未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)工作主要由一位副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，從財(cái)務(wù)部和法務(wù)審計(jì)部抽調(diào)人員進(jìn)行簡單的內(nèi)部審計(jì)。另外，公司的董事會(huì)有時(shí)因人手不夠會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)人員參與自己公司的會(huì)計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)一定程度下等同于財(cái)務(wù)審計(jì)，形成了自己審自己的局面。KC公司除了開展一些簡單的合同審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目等專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等都是依托外部的組織展開的。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由K市組織部委托市審計(jì)局對公司法人代表離任后實(shí)施的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對其他高級管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幾乎為零。財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)由公司支付費(fèi)用，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)展開。KC公司的法務(wù)審計(jì)部中，僅有4名工作人員，專業(yè)分別為財(cái)務(wù)和法律，主要的任務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì)和對合同的專項(xiàng)審計(jì)。在需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，副總經(jīng)理會(huì)從法務(wù)審計(jì)部中抽調(diào)人員開展工作。另外，這些員工的綜合業(yè)務(wù)水平較低，公司也沒有對其進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。（三）KC公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題1.內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全KC公司的內(nèi)部審計(jì)工作沒有具體可循的規(guī)章制度，如審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排、審計(jì)目標(biāo)的確定、計(jì)劃的安排、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等，對內(nèi)部審計(jì)人員的聘任、解聘、激勵(lì)機(jī)制、問責(zé)機(jī)制等也沒有相應(yīng)的文件說明，這直接使內(nèi)部審計(jì)工作充滿隨意性和盲目性，且無法引起KC公司領(lǐng)導(dǎo)的重視。加之，現(xiàn)行的法律法規(guī)對公司是否應(yīng)設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門沒有明確的界定，KC公司雖然加入了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，但其內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，權(quán)威性很低。內(nèi)部審計(jì)理念陳舊KC公司的領(lǐng)導(dǎo)更注重同資金產(chǎn)生直接關(guān)系的交易，以及各類合同的擬定、簽訂，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的較為間接的作用不夠重視。另外，KC公司的內(nèi)部審計(jì)工作仍然將自己定位成對政府審計(jì)的一種補(bǔ)充，常常以“監(jiān)督者”的姿態(tài)自居，將大部分時(shí)間投入到對財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、合法性的調(diào)查以及對招投標(biāo)合同、基建合同的監(jiān)督。這種以“監(jiān)督”為理念的內(nèi)部審計(jì)，很難將其視野轉(zhuǎn)向公司治理。如果國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不能將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)賬簿轉(zhuǎn)到公司治理上來，就很難揭露出公司治理存在的缺陷與弊端，從而無法提出改進(jìn)意見，無法保證國有企業(yè)公司治理的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全KC公司雖然加入了K市的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，但未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，僅設(shè)置了法務(wù)審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)的工作由公司的財(cái)務(wù)相關(guān)人員和法務(wù)審計(jì)部的員工擔(dān)任，未能及時(shí)研究崗位職責(zé)和人員配置，內(nèi)部審計(jì)工作也進(jìn)行的十分潦草。另外，內(nèi)部審計(jì)組織模式?jīng)Q定了其獨(dú)立性和權(quán)威性的高低，隸屬于董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)時(shí)，其獨(dú)立性和權(quán)威性最高，內(nèi)審效益最高，隸屬于其他機(jī)構(gòu)時(shí)效果都次之。KC公司的法務(wù)審計(jì)部隸屬于一位副總經(jīng)理，這種組織模式對公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價(jià)，獨(dú)立性與權(quán)威性也不強(qiáng)。4.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后在西方國家，許多先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)開啟了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，KC公司以及中國的大部分國有企業(yè)，仍在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種較為落后的審計(jì)方法不太關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，而企業(yè)的公司治理強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的、適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，因而這種審計(jì)技術(shù)方法對國有企業(yè)的公司治理作用不高。另外，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，信息化審計(jì)開始在各大企業(yè)普及，程序流程圖、大數(shù)據(jù)“模糊分析”等新技術(shù)開始應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作，而KC公司仍在使用手工查賬、現(xiàn)場盤點(diǎn)、簡單隨機(jī)抽樣等較為費(fèi)時(shí)費(fèi)力的審計(jì)方法，這直接導(dǎo)致了審計(jì)周期長，審計(jì)效率低，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也無法得到科學(xué)的量化。5.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)亟待加強(qiáng)首先，內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)讓其對內(nèi)審人員的素質(zhì)要求較高，而傳統(tǒng)的審計(jì)工作并不要求內(nèi)審人員的高素質(zhì)，因而，隨著KC公司的業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，該公司從事內(nèi)審人員的理論知識(shí)水平和實(shí)踐操作能力還是不夠的。其次，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)涉及面很寬的工作，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)要求也很高。然而，KC公司審計(jì)組以財(cái)會(huì)人員為主，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等其他專業(yè)人才，導(dǎo)致內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)單一，無法很好地開展財(cái)務(wù)審計(jì)之外的審計(jì)工作，對公司治理方面的審計(jì)更是有心無力。不僅如此，KC公司董事會(huì)權(quán)利過大等原因還使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得不到董事會(huì)、管理層的支持，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人際關(guān)系很不和諧，內(nèi)審工作阻礙重重。這三點(diǎn)造成的結(jié)果就是，內(nèi)部審計(jì)對KC的公司治理作用非常局限。（四）內(nèi)部審計(jì)在KC公司存在問題的原因1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善首先，KC公司同大多數(shù)國有企業(yè)一樣，董事會(huì)權(quán)力過大。按照《公司法》，我國的大型國有企業(yè)全體董事由國資委委派，董事長由國資委甚至國務(wù)院直接任命，董事會(huì)無法自行推選董事長，來對總經(jīng)理進(jìn)行任命與管理。除此之外，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程中，國資委還將許多重大事項(xiàng)的決定權(quán)授予董事會(huì)，這一定程度上使董事會(huì)代理了股東大會(huì)的某些權(quán)限。由此可見，目前國有企業(yè)的董事會(huì)職責(zé)不清，權(quán)力扭曲。董事會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的核心一環(huán)，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行，對企業(yè)的發(fā)展具有最直接的作用。這一環(huán)上出現(xiàn)的問題，大大地影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。首先，擁有很大權(quán)力的董事會(huì)根本沒有對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的內(nèi)在需求，使得內(nèi)部審計(jì)的工作很不積極，形同虛設(shè)；其次，在董事會(huì)權(quán)力扭曲的情況下，內(nèi)部審計(jì)無法對董事長和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督；不僅如此，由于董事會(huì)權(quán)力過大，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也大大減弱。其次，KC公司的監(jiān)事會(huì)功能也有待加強(qiáng)。我國的公司制企業(yè)，包括KC公司，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是平行的，僅有部分的監(jiān)督權(quán)，而沒有控制權(quán)和執(zhí)行權(quán)，這大大地局限了其監(jiān)督職能。另外，KC公司的監(jiān)事會(huì)成員還是由國資委直接委派，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)成員都是與董事同源的政府官員，降低了監(jiān)事會(huì)的積極性。國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)功能弱化同上一點(diǎn)對內(nèi)部審計(jì)的影響類似，不僅大大地降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在需求，而且使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到根本保障。2.內(nèi)部審計(jì)缺乏動(dòng)力KC公司對內(nèi)部審計(jì)工作沒有可循的規(guī)章制度，如審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排、審計(jì)目標(biāo)的確定、計(jì)劃的安排，可見KC公司的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)十分不重視。而且，作為國有獨(dú)資企業(yè)，KC公司的董事會(huì)權(quán)利高度集中，董事會(huì)對內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面的需求大大降低。另外，雖然K市在2005年已成立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，KC公司也是其成員，但現(xiàn)行的法律法規(guī)對公司是否應(yīng)設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門沒有明確的界定，缺乏核心動(dòng)力。3.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境欠佳KC公司并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，可以看出管理層對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的強(qiáng)有力間接作用也置若罔聞，因而KC公司內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很低。內(nèi)部審計(jì)地位低下，直接導(dǎo)致了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量低下，領(lǐng)導(dǎo)對這低質(zhì)量的報(bào)告，也只是走馬觀花地看一下，無法進(jìn)行有效地批復(fù)和反饋，審計(jì)質(zhì)量低與內(nèi)審地位低下形成了惡性循環(huán)。另外，KC公司內(nèi)部審計(jì)人員的人際關(guān)系也處于很尷尬的境地，內(nèi)部審計(jì)得不到董事會(huì)和高級管理層的支持，不健全的內(nèi)審制度也讓被審計(jì)人員對內(nèi)審人員有一定的偏見，不配合內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。4.內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確雖然KC公司的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，但是其開展內(nèi)部審計(jì)工作的思維模式還是十分古板的，無法適應(yīng)公司的發(fā)展，主要局限在財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)，對于事中審計(jì)和后續(xù)審計(jì)，進(jìn)行得少之又少。這樣的內(nèi)審工作，對公司治理的幫助是有遲滯的，無法將錯(cuò)誤扼殺在搖籃里。此外，KC公司只設(shè)立了法務(wù)審計(jì)部，部門的主要工作也是為招投標(biāo)合同等各類合同的簽訂把關(guān)，審計(jì)的定位為“監(jiān)督導(dǎo)向型”。這種審計(jì)定位缺乏對企業(yè)經(jīng)營決策各個(gè)環(huán)節(jié)的評價(jià)，無法前瞻企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，無法為大規(guī)模的企業(yè)提供有效的支持。KC公司的內(nèi)部審計(jì)工作不僅在職能定位上不與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)展定位也不具有長期性，只在每年年初制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)項(xiàng)目情況臨時(shí)安排工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，缺乏中長期目標(biāo)，對KC公司長遠(yuǎn)的發(fā)展沒有作出貢獻(xiàn)。四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善國有企業(yè)公司治理的措施1.完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事會(huì)運(yùn)行首先，應(yīng)該完善國有企業(yè)關(guān)于董事會(huì)的具體規(guī)則，包括董事會(huì)的構(gòu)成、權(quán)利與義務(wù)、董事聘任與解聘、董事的考核等；其次要建立董事會(huì)次級委員會(huì)，如下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，合理分工，提高董事會(huì)的效率；最后，應(yīng)該大力推進(jìn)董事會(huì)文化建設(shè)，董事不僅應(yīng)該具有一般的品質(zhì)，還需有自覺的民主意識(shí)和質(zhì)疑精神。綜上，才能為國有企業(yè)的公司治理打好基礎(chǔ)。2.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，引入外部監(jiān)事我國國有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)職能弱化，流于形勢。內(nèi)部監(jiān)督的弱化，影響了內(nèi)部審計(jì)，從而無法完善公司治理。外派的監(jiān)事獨(dú)立性高于內(nèi)設(shè)監(jiān)事，因此，企業(yè)的監(jiān)事會(huì)成員以財(cái)務(wù)、法律專業(yè)人員為主的前提下，外部監(jiān)事應(yīng)占大多數(shù)，從而加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，使之與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，提高企業(yè)的治理效率。3.合理選擇內(nèi)部審計(jì)模式與方法首先，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)突出確認(rèn)與咨詢職能的發(fā)揮，而不能只限制于監(jiān)督職能，這可以使內(nèi)部審計(jì)的對象從財(cái)務(wù)活動(dòng)，拓展到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理上。其次，內(nèi)部審計(jì)模式可以采取由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織管理內(nèi)部審計(jì)工作。這種模式在我國國有企業(yè)中可以保證最大的獨(dú)立性和權(quán)威性，也能有利于各部門信息的傳遞；然后，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)慢慢過渡為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；另外，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)增加事前、事中審計(jì)，這樣可以對企業(yè)進(jìn)行全面的監(jiān)督和評價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低，提高的內(nèi)部審計(jì)效率。最后，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)手段也可以降低內(nèi)審成本，提高審計(jì)效率，例如引入計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等。4.提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)取決于內(nèi)審人員個(gè)人素質(zhì)和內(nèi)審人員構(gòu)成這兩部分。所以，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)涵蓋范圍日益廣泛的內(nèi)部審計(jì)。另外，國有企業(yè)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的安排也應(yīng)做到多元化，不僅要包含財(cái)會(huì)人員，還應(yīng)配備各種相關(guān)業(yè)務(wù)的專家。只有做到這兩點(diǎn)，才能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)的需要，適應(yīng)不同類型的企業(yè)的不同需要。5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)質(zhì)量的提高，可以使內(nèi)部審計(jì)得到足夠重視，也能使管理層作出正確高效的決策。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，涵蓋在內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)階段。在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)，不能盲目選擇審計(jì)立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對性和可行性，不僅如此，還應(yīng)在編制審計(jì)實(shí)施方案前做好審前調(diào)查，為之后的實(shí)施打下基礎(chǔ)。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)落實(shí)項(xiàng)目責(zé)任，選擇合適的技術(shù)方法獲取審計(jì)證據(jù)，認(rèn)真編制