2016營(yíng)改增后-增值稅課件(全)

工程二

增值稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)主要內(nèi)容1.增值稅根底學(xué)問2.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理4.增值稅的納稅申報(bào)5.增值稅的納稅籌劃《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》〔1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)〕《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)2023年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，修訂后的《增值稅暫行條例》經(jīng)國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院第538號(hào)令，自2023年1月1日起施行?！蛾P(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2023〕36號(hào)“營(yíng)改增”實(shí)施步驟第一階段：局部行業(yè)，局部地區(qū)2023年1月1日，領(lǐng)先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2023年9月1日至2023年12月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省〔市〕。其次階段：局部行業(yè)，全國(guó)范圍2023年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將播送影視效勞納入試點(diǎn)范圍；2023年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2023年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。第三階段：全部行業(yè)，從2023年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)，并將全部企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保全部行業(yè)稅負(fù)只減不增。營(yíng)業(yè)稅只是個(gè)傳奇?。?！2.1增值稅根底學(xué)問〔一〕增值稅的概念增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。單位：一切從事銷售或進(jìn)口貨物、供給應(yīng)稅勞務(wù)和銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：一切從事銷售或進(jìn)口貨物、供給應(yīng)稅勞務(wù)和銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。增值額——計(jì)稅依據(jù)〔二〕增值稅類型〔三〕增值稅的特點(diǎn)1．不重復(fù)征稅。2．逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的擔(dān)當(dāng)者。3．稅基寬闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。4．價(jià)外計(jì)征。〔四〕增值稅的作用〔1〕能消退重復(fù)征稅，促進(jìn)公正競(jìng)爭(zhēng)〔2〕征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財(cái)政收入〔3〕能便利確定進(jìn)出口稅負(fù)，促進(jìn)貿(mào)易進(jìn)展〔4〕強(qiáng)化稅收制約，防止偷稅、漏稅增值稅征收范圍〔三〕銷售效勞〔四〕銷售無形資產(chǎn)〔五〕銷售不動(dòng)產(chǎn)〔六〕進(jìn)口貨物〔一〕銷售貨物銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的全部權(quán)，能從購(gòu)置方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物，即銷售貨物的起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)，不管是從購(gòu)置方取得貨幣，還是以獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物全部權(quán)的行為，都是有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為。〔二〕供給加工、修理修配勞務(wù)加工，是指受托加工貨物，即托付方供給原料及主要材料，受托方依據(jù)托付方的要求制造并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)展修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！捕彻┙o加工、修理修配勞務(wù)供給加工、修理修配勞務(wù)，是指有償供給加工、修理修配勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)。留意：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為單位或雇主供給加工、修理修配勞務(wù)的，不包括在內(nèi)?！踩尺M(jìn)口貨物凡進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還必需繳納增值稅。

〔四〕銷售效勞、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)銷售效勞：銷售效勞,是指供給交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞。銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全部權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形轉(zhuǎn)變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等?！惨弧辰煌ㄟ\(yùn)輸效勞交通運(yùn)輸效勞，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞和管道運(yùn)輸效勞。1.陸路運(yùn)輸效勞陸路運(yùn)輸效勞，是指通過陸路〔地上或者地下〕運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸效勞和其他陸路運(yùn)輸效勞?！?〕鐵路運(yùn)輸效勞，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?〕其他陸路運(yùn)輸效勞，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括大路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)?。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的治理費(fèi)用，依據(jù)陸路運(yùn)輸效勞繳納增值稅。2.水路運(yùn)輸效勞。水路運(yùn)輸效勞，是指通過江、河、湖、川等自然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸效勞。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)；

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用確定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營(yíng)均按天向承租方收取租賃費(fèi)的租賃。3.航空運(yùn)輸效勞。航空運(yùn)輸效勞，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸效勞。航天運(yùn)輸效勞，依據(jù)航空運(yùn)輸效勞繳納增值稅。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用確定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營(yíng)，均按確定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用(如人員工資、修理費(fèi)用等)均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。4.管道運(yùn)輸效勞。管道運(yùn)輸效勞，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸效勞合同，收取運(yùn)費(fèi)并擔(dān)當(dāng)承運(yùn)人責(zé)任，然后托付實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸效勞的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。依據(jù)交通運(yùn)輸效勞繳納增值稅。〔二〕郵政效勞。郵政效勞，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)供給郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政根本效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍效勞、郵政特殊效勞和其他郵政效勞〔郵品銷售、郵政代理〕。1.郵政普遍效勞。郵政普遍效勞，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.郵政特殊效勞。郵政特殊效勞，是指義務(wù)兵尋常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.其他郵政效勞。其他郵政效勞，是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎崾尽苦]政業(yè)受業(yè)務(wù)主體限制。中國(guó)郵政速遞物流股份及其子公司〔含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)〕，不屬于中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)?！踩畴娦判?。電信效勞，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，供給語音通話效勞，傳送、放射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括根底電信效勞和增值電信效勞。根底電信效勞〔11%〕是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，供給語音通話效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信效勞〔6%〕是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，供給短信和彩信效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用效勞、互聯(lián)網(wǎng)接入效勞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接效勞，依據(jù)增值電信效勞計(jì)算繳納增值稅。【提示1】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接效勞，依據(jù)增值電信效勞計(jì)算繳納增值稅?！咎崾?】自2023年2月1日起，納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)供給的語音通話和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等無線信號(hào)室分系統(tǒng)傳輸效勞，分別依據(jù)根底電信效勞和增值電信效勞繳納增值稅?！菜摹辰ㄖ凇?1%稅率建筑效勞，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建筑、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。

【提示】有形動(dòng)產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務(wù)；建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善屬于建筑效勞中的修繕效勞。1.工程效勞。工程效勞，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬構(gòu)造工程作業(yè)。2.安裝效勞。安裝效勞，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療試驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，依據(jù)安裝效勞繳納增值稅。3.修繕效勞。修繕效勞，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)展修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾效勞。裝飾效勞，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)展修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑效勞。其他建筑效勞，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平坦土地、園林綠化、疏浚〔不包括航道疏?！?、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)?！参濉辰鹑谛凇?%稅率金融效勞，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款效勞、直接收費(fèi)金融效勞、保險(xiǎn)效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款效勞。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間〔含到期〕利息〔保本收益、酬勞、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等〕收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，依據(jù)貸款效勞繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，依據(jù)貸款效勞繳納增值稅。2.直接收費(fèi)金融效勞。直接收費(fèi)金融效勞，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)供給相關(guān)效勞并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括供給貨幣兌換、賬戶治理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)治理、信托治理、基金治理、金融交易場(chǎng)所〔平臺(tái)〕治理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等效勞。3.保險(xiǎn)效勞。保險(xiǎn)效勞，是指投保人依據(jù)合同商定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同商定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失擔(dān)當(dāng)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者到達(dá)合同商定的年齡、期限等條件時(shí)擔(dān)當(dāng)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)效勞和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)效勞。人身保險(xiǎn)效勞，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)效勞，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品全部權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)治理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！咎崾?】以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，依據(jù)貸款效勞繳納增值稅?！咎崾?】存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。〔六〕現(xiàn)代效勞?，F(xiàn)代效勞，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等供給技術(shù)性、學(xué)問性效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流幫助效勞、租賃效勞、鑒證詢問效勞、播送影視效勞、商務(wù)幫助效勞和其他現(xiàn)代效勞。1.研發(fā)和技術(shù)效勞——6%研發(fā)和技術(shù)效勞，包括研發(fā)效勞、合同能源治理效勞、工程勘察勘探效勞、專業(yè)技術(shù)效勞。2.信息技術(shù)效勞——6%信息技術(shù)效勞，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)展生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并供給信息效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件效勞、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試效勞、信息系統(tǒng)效勞、業(yè)務(wù)流程治理效勞和信息系統(tǒng)增值效勞。3.文化創(chuàng)意效勞——6%文化創(chuàng)意效勞，包括設(shè)計(jì)效勞、學(xué)問產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞和會(huì)議展覽效勞。【提示】廣告效勞包括廣告代理和廣告的公布、播映、宣傳、呈現(xiàn)。4.物流幫助效勞——6%物流幫助效勞，包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運(yùn)效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞和收派效勞?！玖粢狻扛劭谠O(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)依據(jù)“港口碼頭效勞”征收增值稅。收派效勞只包括運(yùn)送到同城集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！纠}·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)“營(yíng)改增”的政策規(guī)定，以下行為中屬于物流幫助效勞的有〔〕。A.打撈救助效勞B.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)C.裝卸搬運(yùn)效勞D.倉(cāng)儲(chǔ)效勞E.收派效勞【答案】ACDE5.租賃效勞。包括：對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃效勞和經(jīng)營(yíng)性租賃效勞——17%的稅率。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的融資租賃效勞和經(jīng)營(yíng)性租賃效勞——11%的稅率。

【提示1】融資性售后回租不依據(jù)本稅目繳納增值稅?！咎崾?】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃?！咎崾?】將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于公布廣告，依據(jù)經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅?！?1%或17%稅率〕【提示4】車輛停放效勞、道路通行效勞〔包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等〕等依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅。〔11%稅率〕6.鑒證詢問效勞——6%鑒證詢問效勞，包括認(rèn)證效勞、鑒證效勞和詢問效勞?！玖粢狻糠g效勞和市場(chǎng)調(diào)查效勞依據(jù)“詢問效勞”征收增值稅。7.播送影視效勞——6%播送影視效勞，包括播送影視節(jié)目〔作品〕的制作效勞、發(fā)行效勞和播映〔含放映，下同〕效勞。8.商務(wù)幫助效勞——6%商務(wù)幫助效勞，包括企業(yè)治理效勞、經(jīng)紀(jì)代理效勞、人力資源效勞、安全疼惜效勞?！咎崾尽科渲薪?jīng)紀(jì)代理效勞是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理效勞。包括金融代理、學(xué)問產(chǎn)權(quán)代理、貨運(yùn)代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。9.其他現(xiàn)代效勞。【例題·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)“營(yíng)改增”的政策規(guī)定，以下行為中屬于商務(wù)幫助效勞的有〔〕。A.企業(yè)治理效勞B.代理報(bào)關(guān)效勞C.場(chǎng)所住宅保安效勞D.認(rèn)證效勞E.貨物運(yùn)輸代理效勞【答案】ABCE〔七〕生活效勞——6%生活效勞，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求供給的各類效勞活動(dòng)。包括文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游消遣效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝〔包括射擊、狩獵、跑馬、玩耍機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢〕?！咎崾尽抠e館供給住宿效勞屬于生活效勞中的餐飲住宿效勞，不屬于商務(wù)幫助效勞。二、銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全部權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

【提示】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括根底設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)〔包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)〕、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)玩耍虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)——11%的稅率銷售除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)——6%的稅率三、銷售不動(dòng)產(chǎn)——11%銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形轉(zhuǎn)變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等?！咎崾尽哭D(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物全部權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，依據(jù)銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅?！径囗?xiàng)選擇】以下經(jīng)營(yíng)行為，屬增值稅征收范圍的是()A某社會(huì)團(tuán)體下屬企業(yè)銷售貨物B個(gè)人向受雇企業(yè)供給修理修配勞務(wù)C某工業(yè)企業(yè)附屬飯店對(duì)外供給飲食效勞D某企業(yè)將一廠房對(duì)外出租答案ACD【多項(xiàng)選擇】依據(jù)現(xiàn)行增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人供給以下勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是〔〕。A.汽車的修配B.廠房的轉(zhuǎn)讓C.房屋的裝修D(zhuǎn).機(jī)器設(shè)備的修理答案：ABCD〔七〕增值稅征稅范圍的兩個(gè)界定1.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的界定【提示】增值稅征稅范圍不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中供給的應(yīng)稅效勞。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：〔1〕行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。〔2〕單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供給取得工資的效勞。〔3〕單位或者個(gè)體工商戶為員工供給應(yīng)稅效勞?！?〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.境內(nèi)銷售效勞或無形資產(chǎn)的界定在境內(nèi)銷售效勞或無形資產(chǎn)，是指銷售效勞或無形資產(chǎn)的供給方或者承受方在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或無形資產(chǎn)：〔1〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的應(yīng)稅效勞?！?〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)?！?〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！?〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【例題·多項(xiàng)選擇題】以下屬于增值稅征稅范圍的有〔〕。A.單位聘用的員工為本單位供給的運(yùn)輸效勞B.航空運(yùn)輸企業(yè)供給的濕租業(yè)務(wù)C.廣告公司供給的廣告代理業(yè)務(wù)D.房地產(chǎn)評(píng)估詢問公司供給的房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)E.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的治理費(fèi)用【答案】BCDE【解析】選項(xiàng)A不屬于增值稅的征稅范圍。二、增值稅征稅范圍的特殊行為1、視同銷售行為〔九種狀況〕就是將不屬于銷售范圍或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的貨物，視同銷售處理，均納入增值稅征收范圍。其目的是：一是保證增值稅抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避開因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡，防止以上述行為躲避納稅的現(xiàn)象。視同銷售行為1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷2.銷售代銷貨物①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；③取得托付方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代效勞業(yè)”6％的稅率征稅?！?〕-〔8〕為視同銷售貨物行為；〔9〕為“營(yíng)改增”視同銷售。3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外。4.將自產(chǎn)或托付加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；

5.將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

6.將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物作為投資，供給應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

7.將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物安排給股東或投資者；

8.將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物無償贈(zèng)送給他人。

9.“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定的視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：A.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償供給效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；B.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；C.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！練w納】視同銷售的特點(diǎn)：第一類特點(diǎn)：全部權(quán)發(fā)生了變化或應(yīng)稅效勞已實(shí)施并被承受。其次類特點(diǎn)：全部權(quán)沒有變化，但是將自產(chǎn)或托付加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。第三類特點(diǎn)：全部權(quán)或許沒有變化，但是基于堵塞治理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅。單項(xiàng)選擇1．以下行為必需視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是()。A某商店為廠家代銷服裝B某公司將外購(gòu)飲料用于個(gè)人消費(fèi)C某企業(yè)將外購(gòu)鋼材用于在建工程D某企業(yè)將外購(gòu)食品用于職工福利答案A2.以下行為屬于視同銷售行為的是〔〕A將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物用于對(duì)外贊助B將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物用于職工福利C將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物用于在建工程D將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物用于非應(yīng)稅工程

答案A3.以下行為中不屬于視同銷售行為的是〔〕A企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作福利B企業(yè)將外購(gòu)的服裝發(fā)給職工作福利C企業(yè)自產(chǎn)的服裝用于分紅D企業(yè)將外購(gòu)的服裝用于投資答案B4、以下各項(xiàng)行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是〔〕。

A.某服裝商店為服裝廠代銷兒童服裝

B.某超市公司將外購(gòu)局部飲料分發(fā)本公司員工作為福利

C.某家具公司將外購(gòu)木料用于本公司在建工程

D.某印染公司將外購(gòu)洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A

【解析】此題考核視同銷售行為確實(shí)定。依據(jù)規(guī)定，納稅人將購(gòu)置的貨物用于非應(yīng)稅工程或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不能確定為視同銷售行為，不征收增值稅，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。選項(xiàng)BCD都不征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。多項(xiàng)選擇題1、依據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，以下行為中，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有〔〕。A.將托付加工的貨物用于對(duì)外投資B.將購(gòu)置的貨物用于職工福利C.統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程E.將購(gòu)置的貨物無償贈(zèng)送他人答案：ADE2.以下各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是〔〕。A.將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)B.動(dòng)力設(shè)備的安裝C.銷售代銷的貨物D.郵政局出售集郵商品正確答案：ACD3、依據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，以下各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有〔〕。

A.銷售代銷貨物

B.將貨物交付他人代銷

C.將自產(chǎn)貨物安排給股東

D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利【答案】ABCD

【例題·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)“營(yíng)改增”的有關(guān)規(guī)定，以下屬于視同供給應(yīng)稅效勞的有〔〕。A.為本單位員工無償供給搬家運(yùn)輸效勞B.向客戶無償供給信息詢問效勞C.銷售貨物同時(shí)無償供給運(yùn)輸效勞D.為客戶無償供給廣告設(shè)計(jì)效勞E.向關(guān)聯(lián)單位無償供給交通運(yùn)輸效勞【答案】BCDE【多項(xiàng)選擇題】依據(jù)增值稅規(guī)定，以下行為應(yīng)視同銷售征收增值稅的有〔〕。

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門辦公使用

B.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將托付加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，將自產(chǎn)貨物用于辦公使用，間接為生產(chǎn)效勞的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，不屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅工程，不視同銷售；選項(xiàng)B，將外購(gòu)的貨物用于職工福利，屬于不得抵扣工程，不屬于視同銷售。

推斷題1.增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人，不征收增值稅?！病场敬鸢浮俊?/p>

【解析】此題考核視同銷售行為確實(shí)定。增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人，屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)征收增值稅。

2、混合銷售行為3、兼營(yíng)【例題?多項(xiàng)選擇題】以下業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷售的有〔〕。A.手機(jī)制造商銷售手機(jī)，出租倉(cāng)庫(kù)B.軟件廠銷售軟件并同時(shí)收取安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)C.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自用過二手車D.餐廳為現(xiàn)場(chǎng)餐飲消費(fèi)的顧客供給銷售香煙E.服裝廠為航空公司設(shè)計(jì)并制作工作服【答案】BDE五、征稅范圍的具體規(guī)定：5項(xiàng)

〔一〕貨物性期貨〔包括商品期貨和貴金屬期貨〕

1.期貨交易所為納稅人：交割時(shí)由期貨交易所開具發(fā)票，納增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

2.供貨會(huì)員單位為納稅人：交割時(shí)由供貨會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位?！捕硤?zhí)罰部門和單位查處的商品

屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

〔三〕電力系統(tǒng)的有關(guān)收費(fèi)

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)展電壓調(diào)整，向電廠收取的并網(wǎng)效勞費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅

〔四〕印刷企業(yè)增值稅規(guī)定

印刷企業(yè)承受出版單位托付，自行購(gòu)置紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)〔CN〕以及承受國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物〔13%〕銷售征收增值稅。

〔五〕納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)。財(cái)稅〔2023〕36號(hào)：納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，從高適用稅率〔征收率〕，計(jì)算繳納增值稅。六、不征收增值稅的貨物和收入：13項(xiàng)

1.根本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。

2.供給或開采未經(jīng)加工的自然水。

3.對(duì)國(guó)家治理部門行使其治理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入。

4.體育彩票的發(fā)行收入。

5.增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

6.代購(gòu)貨物行為手續(xù)費(fèi)。

7.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。

納稅人銷售軟件產(chǎn)品并伴同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)依據(jù)增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

8.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題

納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅。

9.納稅人取得中心財(cái)政補(bǔ)貼有關(guān)增值稅問題。

〔1〕納稅人取得的中心財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入。

〔2〕燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額。

10.試點(diǎn)納稅人依據(jù)國(guó)家指令無償供給的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞，屬于公益活動(dòng)為目的的效勞，不征收增值稅。

11.存款利息。

12.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

13.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金治理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)治理單位代收的住宅專項(xiàng)修理資金。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下業(yè)務(wù)中，不征收增值稅的有〔〕。

A.存款利息

B.體育彩票發(fā)行收入

C.供給未經(jīng)加工自然水的收入

D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)收入

E.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及到的資產(chǎn)

『正確答案』ABCE

『答案解析』D選項(xiàng)是屬于兩個(gè)經(jīng)營(yíng)單位之間供給效勞的收入，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

【單項(xiàng)選擇題】印刷企業(yè)承受出版單位托付，自行購(gòu)置紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)〔CN〕以及承受國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按〔〕征收增值稅。A.加工勞務(wù)B.代理效勞C.貨物銷售D.托付加工【答案】C【多項(xiàng)選擇題】以下業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有〔〕。A.貸款利息B.存款利息C.燃油電廠從政府的財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼D.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付E.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)【答案】AE【單項(xiàng)選擇題】以下業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收增值稅的工程是〔〕。A.縫紉B.納稅人取得的中心財(cái)政補(bǔ)貼C.房地產(chǎn)主管部門代收的住房專項(xiàng)修理基金D.體育彩票的發(fā)行收入【答案】A2.1.2

增值稅納稅人增值稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者供給加工、修理修配勞務(wù)、銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

扣繳義務(wù)人

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或購(gòu)置者。

【境內(nèi)的界定】

1.銷售貨物：起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；

2.供給應(yīng)稅勞務(wù)：發(fā)生地在境內(nèi)；

3.銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

〔1〕效勞〔租賃不動(dòng)產(chǎn)除外〕或者無形資產(chǎn)〔自然資源使用權(quán)除外〕的銷售方或者購(gòu)置方在境內(nèi)；

〔2〕所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

〔3〕所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

增值稅納稅人的分類〔一〕分類目的與標(biāo)準(zhǔn)

1.劃分目的：

①有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源治理，②簡(jiǎn)化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序，③有利于對(duì)專用發(fā)票正確使用與安全治理要求的落實(shí)。

2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平對(duì)提出申請(qǐng)并且能夠依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，依據(jù)合法、有效憑證核算，能夠供給準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記

〔二〕一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：

【解析1

】

1.年應(yīng)稅銷售額

是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。2.經(jīng)營(yíng)期

是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。【解析2】試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷〔1+3%〕

【解析3】兼有銷售貨物、供給加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅效勞銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)〔1〕年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；〔2〕非企業(yè)性單位、不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；【相關(guān)鏈接】“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，必需有不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的前提條件單項(xiàng)選擇題：依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，以下各項(xiàng)中必需被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是〔〕。

A.年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為50萬元以上的會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的其他個(gè)人

D.年不含稅銷售額為50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人【答案】C

多項(xiàng)選擇1、依據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，正常條件下以下企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有〔〕。

A.年應(yīng)納稅銷售額50萬元的零售企業(yè)

B.年應(yīng)納稅銷售額70萬元的批發(fā)企業(yè)

C.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的生產(chǎn)企業(yè)

D.年應(yīng)納稅銷售額80萬元的生產(chǎn)企業(yè)【答案】AB

〔三〕小規(guī)模納稅人的治理

年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人治理——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

1.銷售貨物、效勞、供給應(yīng)稅勞務(wù)，以征收率全額計(jì)稅，納稅人自己只能使用一般發(fā)票；

2.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

〔四〕一般納稅人登記與治理

不辦理一般納稅人資格登記的情形：

1.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人——自然人；

2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格登記程序〔了解〕

1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并供給稅務(wù)登記證件。

2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息全都的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記。

3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不全都的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要認(rèn)證的內(nèi)容。

辦理登記的時(shí)限〔了解〕

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的外，在申報(bào)期完畢后20個(gè)工作日內(nèi)依據(jù)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限完畢后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。

一般納稅人輔導(dǎo)期治理〔了解〕

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在確定期限內(nèi)對(duì)以下一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期治理：1.按規(guī)定新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)——輔導(dǎo)期治理期限為3個(gè)月2.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人——輔導(dǎo)期治理期限為6個(gè)月輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在確定期限內(nèi)對(duì)以下一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期治理：

〔1〕新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬元〔含80萬元〕以下、職工人數(shù)在10人〔含10人〕以下的批發(fā)企業(yè)；

〔2〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)：限額〔最高不超過10萬元〕限量〔每次不超過25份〕

3.納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣:按規(guī)定的認(rèn)證、比對(duì)方式抵扣

4.輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)屢次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月其次次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅【例題·多項(xiàng)選擇題】關(guān)于增值稅一般納稅人資格登記的說法，正確的有〔〕。A.新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記B.不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅C.新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期治理，輔導(dǎo)期限為6個(gè)月D.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，不予辦理一般納稅人資格登記E.年應(yīng)稅銷售額未到達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記【答案】ABD2.1.3增值稅稅率和征收率我國(guó)增值稅是承受比例稅率，依據(jù)確定的比例征收。這發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)當(dāng)對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱為根本稅率。實(shí)踐中為照看一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對(duì)這兩類不同的納稅人又承受了不同的稅率。〔一〕根本稅率17%1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物〔除使用低稅率和零稅率的外〕2.納稅人供給加工、修理修配勞務(wù)〔以下稱應(yīng)稅勞務(wù)〕3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞〔包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃〕1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書、報(bào)紙、雜志4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物①音像制品；②電子出版物；③食用鹽；④二甲醚增值稅稅率〔低稅率13%〕【考題·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)增值稅規(guī)定，以下產(chǎn)品適用13%低稅率的是〔〕。

A.酸奶

B.魚罐頭

C.茶飲料

D.玉米胚芽

『正確答案』D

『答案解析』玉米胚芽屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的增值稅稅率。酸奶、魚罐頭、茶飲料都適用17%的增值稅稅率。

【考題·多項(xiàng)選擇題】以下貨物，適用13%增值稅稅率的有〔〕。

A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

B.石油液化氣

C.飼料添加劑

D.蚊香、驅(qū)蚊劑

E.食用鹽『正確答案』ABE

『答案解析』選項(xiàng)B、D適用17%的稅率。3.低稅率11%〔1〕交通運(yùn)輸效勞〔2〕郵政效勞〔3〕根底電信效勞〔4〕建筑效勞〔5〕不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞〔6〕銷售不動(dòng)產(chǎn)〔7〕轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)4.低稅率6%〔1〕現(xiàn)代效勞〔租賃效勞除外〕〔2〕增值電信效勞〔3〕金融效勞〔4〕生活效勞〔5〕銷售無形資產(chǎn)〔轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外〕5.零稅率〔1〕除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零〔2〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。主要包括：①國(guó)際運(yùn)輸效勞②航天運(yùn)輸效勞③向境外單位供給的完全在境外消費(fèi)的列舉工程的效勞研發(fā)效勞、合同能源治理效勞、設(shè)計(jì)效勞、播送影視節(jié)目〔作品〕的制作和發(fā)行效勞、軟件效勞、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試效勞、信息系統(tǒng)效勞、業(yè)務(wù)流程治理效勞、離岸效勞外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

【解析】完全在境外消費(fèi)是指：

第一、效勞的實(shí)際承受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

其次、無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

第三、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

〔二〕放棄零稅率的規(guī)定

境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的效勞或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

五、增值稅征收率：3%

〔一〕小規(guī)模納稅人征收率：3%

1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征稅率3%。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)〔含舊貨〕減按2%征收率；銷售自己使用過的其他物品3%

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有局部使用價(jià)值的貨物〔含舊汽車、舊摩托車和舊游艇〕，但不包括自己使用過的物品?！捕骋话慵{稅人承受簡(jiǎn)易方法征收增值稅

1.一般納稅人承受簡(jiǎn)易方法征收率為3%。

2.銷售自己使用過的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，減按2%征收率；

3.自2023年5月1日起，銷售、出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，房企銷售的老工程可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅的減稅、免稅

一、法定減免〔1〕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)

〔2〕避孕藥品和用具〔3〕古舊圖書；是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。〔4〕直接用于科學(xué)爭(zhēng)論、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備〔5〕外國(guó)政府、國(guó)際組織無償救濟(jì)的進(jìn)口物資和設(shè)備〔6〕由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品〔7〕銷售的自己使用過的物品：指其他個(gè)人自己使用過的物品。

〔這指的是個(gè)人，并且是法律概念上的其他個(gè)人，即自然人。也就是說，自然人個(gè)人銷售自己使用過的物品是免征增值稅的，假設(shè)你是一個(gè)個(gè)體企業(yè)，出售自己企業(yè)使用過的物品也是不免的?！扯?、糧食和食用植物油

1.對(duì)擔(dān)當(dāng)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅?！舱A存食用植物油免〕

除經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧之外,其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食一律征收增值稅。

2.自2023年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅

業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

三、飼料

免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：

1.單一大宗飼料,

2.混合飼料

3.協(xié)作飼料

4.復(fù)合預(yù)混料

5.濃縮飼料

【提示】直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑17%。如寵物飼料。

財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)待政策：7項(xiàng)

〔一〕資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)待政策

1.優(yōu)待內(nèi)容：納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和供給資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

2.同時(shí)符合的5項(xiàng)條件：

〔1〕如屬于增值稅一般納稅人；

〔2〕銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)改委規(guī)定的制止類、限制類工程；

〔3〕銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境疼惜部名錄中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝；

〔4〕綜合利用的資源，屬于環(huán)境疼惜部列明的危急廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境疼惜部門頒發(fā)的許可證，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危急廢物的利用；

〔5〕納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的〔二〕醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)待政策

1.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：自產(chǎn)自用的制劑免稅。

2.營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。自執(zhí)業(yè)登記起3年內(nèi)對(duì)自產(chǎn)自用的制劑免稅。

3.疾病把握機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等的效勞收入：按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生效勞收人，免稅。

4.血站：供給給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免增值稅。

5.供給非臨床用血：可按簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額?！踩承蘩硇夼鋭趧?wù)的增值稅優(yōu)待

〔四〕軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)待

1.軟件產(chǎn)品增值稅政策〔1〕增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的局部實(shí)行即征即退政策。〔2〕增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)展本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)展重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)展?jié)h字化處理不包括在內(nèi)。2.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算〔1〕軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【例題·單項(xiàng)選擇題】某軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品取得不含稅收入300萬元，購(gòu)進(jìn)辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額152.94萬元，本月領(lǐng)用其中40%，該軟件開發(fā)企業(yè)當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅〔〕萬元。A.25B.9C.13D.18【答案】B【解析】應(yīng)納的增值稅=300×17%-152.94×17%=25〔萬元〕。但軟件產(chǎn)品銷售享受3%即征即退政策，則實(shí)際稅負(fù)的3%=300×3%=9〔萬元〕，超過9萬元的局部即征即退，實(shí)際繳納的增值稅為9萬元。〔2〕嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算〔同上〕當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額對(duì)增值稅一般納稅人伴同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，假設(shè)適用本通知規(guī)定依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備局部的本錢。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規(guī)定的增值稅政策。了解增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)依據(jù)實(shí)際本錢或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)展分?jǐn)偂＜{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更?！纠}】某軟件開發(fā)企業(yè)1月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件產(chǎn)品和相關(guān)計(jì)算機(jī)設(shè)備，共取得不含稅銷售額400萬元〔含設(shè)備銷售額160萬元〕，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為50萬元〔含專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元，其他嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)設(shè)備共同使用，不能準(zhǔn)確劃分〕。該企業(yè)依據(jù)銷售額比重分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，計(jì)算上述業(yè)務(wù)即征即退的增值稅額?！敬鸢讣敖馕觥慨?dāng)期應(yīng)納稅額=400×17%-50=68-50=18〔萬元〕嵌入式軟件應(yīng)納稅額=〔400-160〕×17%-2-〔50-2〕×〔400-160〕÷400=40.8-2-28.8=10〔萬元〕，嵌入式軟件實(shí)際稅負(fù)=10÷〔400-160〕=4.17%，超過3%的局部實(shí)行即征即退。即征即退稅額=10-〔400-160〕×3%=10-7.2=2.8〔萬元〕實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅=18-2.8=15.2〔萬元〕?！参濉硨?duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收人連續(xù)免征增值稅?！蚕蚱髽I(yè)供暖則不屬于免稅范圍〕

〔六〕蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策

對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。

〔納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算〕〔七〕制種行業(yè)增值稅政策制種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。免征增值稅工程〔9大項(xiàng)40條〕1.專項(xiàng)民生效勞〔1〕托兒所、幼兒園供給的保育和教育效勞〔備案公示標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的教育費(fèi)、保育費(fèi)〕?！?〕養(yǎng)老機(jī)構(gòu)供給的養(yǎng)老效勞〔依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)；為收住的老年人供給生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神勸慰、文化消遣等效勞〕。〔3〕殘疾人福利機(jī)構(gòu)供給的育養(yǎng)效勞。〔4〕婚姻介紹效勞?！?〕殯葬效勞?！?〕醫(yī)療機(jī)構(gòu)供給的醫(yī)療效勞?！?〕家政效勞企業(yè)由員工制家政效勞員供給家政效勞取得的收入。2.符合規(guī)定的教育效勞〔1〕從事學(xué)歷教育的學(xué)校供給的教育效勞。〔2〕政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)?！膊缓聦賳挝弧?，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校全部的收入?！?〕政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生供給實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)治理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校全部的企業(yè)，從事《銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代效勞”〔不含融資租賃效勞、廣告效勞和其他現(xiàn)代效勞〕、“生活效勞”〔不含文化體育效勞、其他生活效勞和桑拿、氧吧〕業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。3.特殊群體供給的應(yīng)稅效勞〔1〕殘疾人員本人為社會(huì)供給的效勞?！?〕學(xué)生勤工儉學(xué)供給的效勞。4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物疼惜、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。5.文化和科普類效勞〔1〕紀(jì)念館、博物館、文化館、文物疼惜單位治理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所供給文化體育效勞取得的第一道門票收入?！?〕寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入?！?〕個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。〔4〕2023年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。6.特殊運(yùn)輸相關(guān)的效勞〔1〕臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入?！?〕納稅人供給的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞。7.住房類效勞〔1〕個(gè)人銷售自建自用住房?！?〕2023年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)治理單位出租公共租賃住房?！?〕為了協(xié)作國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改本錢價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入?！?〕涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。8.土地使用權(quán)及自然資源使用權(quán)〔1〕將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。〔2〕土地全部者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地全部者?！?〕縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)〔不含土地使用權(quán)〕。9.就業(yè)類〔1〕隨軍家屬就業(yè)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其供給的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其供給的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。〔2〕軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其供給的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%〔含〕以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其供給的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅?！径囗?xiàng)選擇題】以下適用“營(yíng)改增”相關(guān)免稅政策的有〔〕。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B.個(gè)人轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)C.殘疾人員本人為社會(huì)供給的效勞D.個(gè)人銷售自建自用住房E.納稅人供給的間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞【答案】ACDE〔二〕個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的免稅政策個(gè)人起征點(diǎn)和對(duì)小微企業(yè)的特殊優(yōu)待納稅人銷售額未到達(dá)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；到達(dá)起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅?！咎崾尽夸N售額2-3萬元間的增值稅小規(guī)模納稅人包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位?！菊{(diào)整】自2023年5月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未到達(dá)2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2023年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元〔含本數(shù)〕至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。【新增】隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城建稅、教育費(fèi)附加免予零申報(bào)。【單項(xiàng)選擇題】依據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，以下說法正確的選項(xiàng)是〔〕。A.增值稅對(duì)單位和個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)B.對(duì)于到達(dá)或超過起征點(diǎn)的，僅將超過起征點(diǎn)的金額納入增值稅征稅范圍C.小規(guī)模納稅人月銷售額3萬元以下的，隨增值稅附征的城建稅、教育費(fèi)附加免予零申報(bào)D.某小規(guī)模納稅人〔小微企業(yè)〕2023年3月價(jià)稅合并收取銷售款3.02萬元，則當(dāng)月的收入應(yīng)繳納增值稅【答案】C【解析】選項(xiàng)D：不含稅銷售額=3.02/〔1+3%〕=2.93〔萬元〕，小于3萬元，免征增值稅。

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2一般納稅人增值稅的計(jì)算〔一〕一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扣。2.2.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或供給應(yīng)稅勞務(wù)、銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，依據(jù)銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)置方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:一、一般狀況下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或供給應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方〔承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)置方〕收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！咎崾?】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷售方在價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、嘉獎(jiǎng)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、貯存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。一般含稅【計(jì)算題】某企業(yè)〔一般納稅人〕銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費(fèi)15000元。則銷項(xiàng)稅額為多少？ 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝430000×13%＋15000÷〔1＋13%〕×13%＝57625.66〔元〕 代墊運(yùn)費(fèi)，指本該由購(gòu)貨方擔(dān)當(dāng)?shù)倪\(yùn)費(fèi)，由于承運(yùn)人不便到購(gòu)貨方收款，而由銷售方代購(gòu)貨方墊付給承運(yùn)部門，然后向購(gòu)置方收回代墊款項(xiàng)。代墊運(yùn)費(fèi)假設(shè)貨運(yùn)站可以直接開發(fā)票給購(gòu)貨方，企業(yè)只是臨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)(對(duì)方的運(yùn)輸發(fā)票可由企業(yè)代轉(zhuǎn)交購(gòu)貨方)，然后隨貨款一并收回，企業(yè)開發(fā)票時(shí)就不用含運(yùn)費(fèi)開票.

【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：〔1〕承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)置方的；〔2〕納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)置方的。假設(shè)代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能由貨運(yùn)站開給購(gòu)貨方,而是貨運(yùn)站開給企業(yè)，企業(yè)再隨銷售的產(chǎn)品一起給購(gòu)貨方開發(fā)票，那運(yùn)費(fèi)的增值稅就要隨銷售的產(chǎn)品一起按17%計(jì)算，這種狀況下的代墊運(yùn)費(fèi)不是真正意義上的代墊運(yùn)費(fèi)，而是企業(yè)收回的運(yùn)輸本錢。銷貨方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但通過提高所售商品的價(jià)格來回收，而不單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)，則所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)通過提價(jià)已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨(dú)處理。假設(shè)托付運(yùn)輸公司并取得的運(yùn)輸發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)后但不單獨(dú)向購(gòu)貨方收取，而是通過提價(jià)，則取得運(yùn)輸發(fā)票后依據(jù)運(yùn)輸發(fā)票所載金額的11％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.

例：Ｂ公司為增值稅一般納稅人，2023年2月銷售一批貨物給商場(chǎng)，取得含稅銷售額202300元，增值稅稅率17％，進(jìn)項(xiàng)稅額13000元，由其他承運(yùn)者負(fù)責(zé)運(yùn)輸，該公司代購(gòu)貨方墊支運(yùn)費(fèi)4000元?！?〕承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方〔即商場(chǎng)〕，同時(shí)銷售方〔即Ｂ公司〕將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方〔即商場(chǎng)〕應(yīng)納增值稅額＝含稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率〕×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額＝202300÷(1＋17％)×17％－13000＝16059.83(元)〔2〕承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方〔即商場(chǎng)〕，但銷售方〔即Ｂ公司〕未將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方〔即商場(chǎng)〕應(yīng)納增值稅額＝〔含稅銷售額＋運(yùn)費(fèi)收入〕÷〔1＋增值稅稅率〕×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額＝(202300＋4000)÷(1＋17%)×17%－13000＝16641.03〔元〕〔3〕承運(yùn)者的運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票開具給銷售方，Ｂ公司為受票人.應(yīng)納增值稅額＝〔含稅銷售額＋運(yùn)費(fèi)收入〕÷(1＋增值稅稅率〕×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額－運(yùn)費(fèi)×稅率＝〔202300＋4000)÷(1＋17%)×17%－13000－4000×11％＝29641.03-13440=16201.03〔元〕多項(xiàng)選擇題1.價(jià)外費(fèi)用不包括以下工程〔〕。A、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅B、承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)置方的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)置方的代墊運(yùn)輸費(fèi)用C、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)D、代為收取的所收款項(xiàng)取得財(cái)政票據(jù)并全額上繳財(cái)政行政事業(yè)性收費(fèi)

【正確答案】ABCD【答案解析】此題考核不屬于價(jià)外費(fèi)用的情形?！?〕含稅銷售額的換算銷售額不包括向購(gòu)置方收取的銷項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)〔收取價(jià)外費(fèi)用〕，常常承受價(jià)稅合并計(jì)價(jià)方法。遇到這種狀況，在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。可用以下公式計(jì)算:課堂練習(xí)某大型超市銷售各類商品，銷售額為1000萬元〔含稅價(jià)〕，增值稅率17%，該超市這個(gè)月的不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額分別是：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.70〔萬元〕銷項(xiàng)稅額=854.70*17%=145.30〔萬元〕課堂練習(xí)

某公司為一般納稅人，本月銷售額396087元，供貨商供給的增值稅專用發(fā)票總金額121860元，一般發(fā)票金額219102元，該月繳納的增值稅是多少？1、視同銷售行為:視同銷售行為通常無銷售額，按如下挨次確定銷售額：1、按納稅人最近時(shí)期內(nèi)同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢*〔1+本錢利潤(rùn)率〕以上公式中“本錢”分為兩種狀況:屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)本錢；屬于銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際選購(gòu)本錢。本錢利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，目前為10%。二、特殊銷售方式下的銷售額

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額；組成計(jì)稅價(jià)格＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕+消費(fèi)稅稅額＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕∕〔1-消費(fèi)稅稅率〕屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的本錢利潤(rùn)率，為國(guó)家稅務(wù)總局確定的本錢利潤(rùn)率?！膊辉付ㄊ?0%〕特殊銷售方式下的銷售額

課堂練習(xí)某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格〔不含增值稅〕分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正值理由。計(jì)算該商場(chǎng)8月份增值稅銷售額?！敬鸢浮夸N售額=[120＋100＋〔120＋100〕÷2]×1000＝330000〔元〕。課堂練習(xí)某鋼廠，將本錢價(jià)為16萬元的鋼材，用于對(duì)外投資。假設(shè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，本錢利潤(rùn)率為10%，請(qǐng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額？鋼材的組成計(jì)稅價(jià)格=16*〔1+10%〕=17.6〔萬元〕這項(xiàng)視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額=17.6*17%=2.992(萬元)2、“折扣”問題〔1〕商業(yè)折扣(折扣銷售〕，是依據(jù)顧客不同賜予的價(jià)格上的扣除。其特點(diǎn)是折扣在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)承受商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)展商品收入的計(jì)量。稅務(wù)處理：“納稅人實(shí)行折扣方式銷售貨物，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上金額欄注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。特殊銷售方式下的銷售額【單項(xiàng)選擇題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2023年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購(gòu)置數(shù)量較多，甲服裝廠賜予乙企業(yè)7折的優(yōu)待，并按原價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為〔〕元。A.24990B.35700C.36890D.47600【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700〔元〕。〔2〕現(xiàn)金折扣〔銷售折扣〕，是指企業(yè)為了鼓舞客戶在確定時(shí)期內(nèi)早日付清貨款而賜予的一種折扣優(yōu)待。按銷售金額確認(rèn)銷售收入，銷售方賜予客戶的現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。稅務(wù)處理：折扣額不得從銷售額中減除?！?〕銷售折讓，是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價(jià)格上賜予的減讓。在核算時(shí)，由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。稅務(wù)處理：折讓額可以從銷售額中減除。依據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣可以從銷售額中扣除?！病场敬鸢浮俊?/p>

【解析】此題考核現(xiàn)金折扣的增值稅處理?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是納稅人的一種融資理財(cái)性質(zhì)的費(fèi)用支出，不得從銷售額中減除?！居?jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠準(zhǔn)時(shí)，依據(jù)合同規(guī)定，賜予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250〔萬元〕銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5〔萬元〕特殊銷售方式下的銷售額3、實(shí)行“以舊換新”方式銷售貨物銷售額確實(shí)定以舊換新銷售，是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，折價(jià)收回同類舊貨物的行為。

納稅人實(shí)行以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格?？紤]到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊狀況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。特殊銷售方式下的銷售額某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，7月實(shí)行以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。每臺(tái)冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格為2340元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。【解析】銷售額=[含稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率〕]×10＝［2340÷〔1＋17%〕］×10＝20230〔元〕或〔22400＋100×10〕÷〔1＋17%〕＝20230〔元〕

練習(xí)題：某金店是增值稅的一般納稅人，2023年3月實(shí)行以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元，收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2023元，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為〔〕元。答案：銷項(xiàng)稅額=〔4000-2023〕×10×17%=3400〔元〕【計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價(jià)78萬元，實(shí)際收取新舊首飾差價(jià)款共計(jì)90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價(jià)為3500元的金項(xiàng)鏈200件，每件收取差價(jià)款1500元。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』銷項(xiàng)稅=〔780000+900000+200×1500〕÷〔1+17%〕×17%=287692.31〔元〕單項(xiàng)選擇題

某超市〔一般納稅人〕2023年8月實(shí)行“以舊換新”方式銷售電器，開出一般發(fā)票8張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊電器折價(jià)30000元；開出專用發(fā)票28張，注明扣除舊電器金額110000元〔不含稅〕，收到貨款580000元〔不含稅〕，則該超市當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為〔〕元。

A、116239.32B、133076.92

C、133282.91D、143528.30

【答案】

C

【解析】增值稅法中規(guī)定，納稅人實(shí)行“以舊換新”方式銷售貨物，不允許扣除舊貨物的價(jià)款〔金銀首飾除外〕。應(yīng)納增值稅＝〔80000＋30000〕÷〔1＋17%〕×17%＋〔580000＋110000〕×17%＝133282.91〔元〕特殊銷售方式下的銷售額4、實(shí)行還本方式銷售貨物銷售額確實(shí)定以舊換新是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率；還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到確定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或局部?jī)r(jià)款。還本銷售則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)展新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的狀況下，不得已承受還本銷售來籌措資金。

納稅人實(shí)行還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出〔退還的貨款〕。單項(xiàng)選擇：某商場(chǎng)為增值稅小規(guī)模納稅人，2023年5月實(shí)行還本銷售家具，家具現(xiàn)零售價(jià)25000元，5年后還本，該商場(chǎng)增值稅的計(jì)稅銷售額為〔〕元。A、25000B、24038.46C、24271.84D、不征稅

【正確答案】C【答案解析】此題考核特殊銷售行為的學(xué)問點(diǎn)。計(jì)稅銷售額=25000÷1.03=24271.84〔元〕特殊銷售方式下的銷售額5、實(shí)行以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但必需分別開具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐考坠竞鸵夜尽簿鶠樵鲋刀愐话慵{稅人〕簽訂了一份以物易物的合同，甲公司于3月10日發(fā)出自己的貨物，本月20日收到對(duì)方的貨物〔取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票〕，貨物的價(jià)值均為100萬元〔不含稅〕。則甲公司本月的應(yīng)交多少增值稅款?

答案：3月份的銷項(xiàng)稅額＝100×17％＝17〔萬元〕，3月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×17％＝17〔萬元〕。【單項(xiàng)選擇題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2023年4月以不含稅價(jià)格為15萬元的玉米與乙公司不含稅價(jià)格為8萬元的罐頭進(jìn)展交換，差價(jià)款由乙公司以銀行存款支付，雙方均向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅〔〕萬元?！敬鸢浮緼【解析】應(yīng)納的增值稅=15×0.13-8×0.17=0.59例：某企業(yè)甲〔一般納稅人〕用生產(chǎn)的產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)產(chǎn)品銷售價(jià)格3000元，換取乙企業(yè)生產(chǎn)材料一批，雙方都開具了增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅10200貸：銷售收入60000應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－銷項(xiàng)稅10200例子中雖然當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額沒有變化，但假設(shè)以物易物的行為不做銷售帳務(wù)處理，就會(huì)削減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，使企業(yè)偷逃所得稅。特殊銷售方式下的銷售額

6、包裝物押金計(jì)稅問題

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理〔黃酒、啤酒除外〕特殊銷售方式下的銷售額

某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具一般發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2023元〔尚未逾期〕，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。酒類包裝物押金無論是否逾期，均以收到時(shí)，并入收入當(dāng)期銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額＝〔93600+2023〕÷〔1+17%〕×17%＝13890.60〔元〕。【單項(xiàng)選擇】某生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅一般納稅人〕，2023年10月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，商定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2023年10月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為〔〕萬元。

A.679.11B.691C.692.11『正確答案』A

『答案解析』計(jì)稅銷售額＝〔793.26+1.3〕÷〔1+17%〕＝679.11〔