稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃第10 其他稅會計

第十章 其他稅會計土地增值稅會計耕地占用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計房產(chǎn)稅會計車船稅會計城市維護建設(shè)稅會計印花稅會計契稅會計車輛購置稅會計煙葉稅會計第一節(jié) 土地增值稅會計一、土地增值稅概述（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)，并且取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。土地增值稅的納稅范圍是：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。第一節(jié) 土地增值稅會計（二）土地增值稅的稅率土地增值稅實行的是四級超率累進稅率。（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。第一節(jié) 土地增值稅會計（四）土地增值稅的優(yōu)惠政策納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免繳土地增值稅。因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，暫免繳土地增值稅。第一節(jié) 土地增值稅會計居民個人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時，暫免繳納 土地增值稅。以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)時，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。第一節(jié) 土地增值稅會計二、土地增值稅的確認、計量與申報（一）轉(zhuǎn)讓收入的確定1.貨幣收入。2.實物收入。3.其它收入。第一節(jié) 土地增值稅會計（二）扣除項目金額的確定1．新建房扣除項目金額的確定（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目。2．舊房及建筑物扣除項目金額的確定第一節(jié) 土地增值稅會計（三）土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計算計算公式如下：土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入一扣除項目金額應(yīng)納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率在實際工作中，一般采用速算扣除法計算。計算公式如下：應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除率1.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)納稅額的計算

(1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額(2)確定增值額的扣除項目①取得土地使用權(quán)支付的金額②房地產(chǎn)開發(fā)成本③房地產(chǎn)開發(fā)費用（期間費用）④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（兩稅一費）⑤其他扣除項目（加計扣除）確定增值額確定增值額與扣除項目金額之比計算應(yīng)繳土地增值稅額應(yīng)繳土地增值稅額=增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除率第一節(jié) 土地增值稅會計【例10-1】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1

400萬元，為取得土地使用權(quán)所支付金額320萬元，開發(fā)土地成本65萬元，開發(fā)土地的費用21萬元，應(yīng)納有關(guān)稅費77.7萬元。第一節(jié) 土地增值稅會計計算應(yīng)納土地增值稅如下：開發(fā)費用21萬元，未超過前兩項成本之和的10%（38.5萬元），可據(jù)實扣除。扣除項目金額＝（320＋65）×（1＋20%）＋21＋77.7＝560.7（萬元）增值額＝1

400－560.7＝839.3（萬元）增值額占扣除項目比例＝839.3÷560.7＝149.69%應(yīng)納稅額＝839.3×50%－560.7×15%＝335.54(萬元)【例10-2】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓高級公寓一棟，共獲得貨幣收入7

500萬元，獲得購買方原準備蓋樓的鋼材2

100噸（每噸2

500元）。公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額

1

450萬元，開發(fā)土地、建房及配套設(shè)施等共支出2

110萬元，開發(fā)費用共計480萬元（其中：利息支出295萬元，未超過承認標準），轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金共付47萬元。計算應(yīng)納稅額如下：收入額＝7

500＋2

100×0.25＝8

025（萬元）其他開發(fā)費用實際支出比例＝（480－295）÷（1

450＋2

110）＝5.2%超過5%的限額，按5%計算如下：（1

450＋2

110）×5%＝178（萬元）扣除項目金額＝（1

450＋2

110）×（1＋20%）＋295＋178＋47＝4

792（萬元）增值額＝8

025－4

792＝3

233（萬元）適用級次＝3

233÷4

792＝67.5%應(yīng)納稅額＝3

233×4O%－4

792×5%＝1

053.6（萬元）2.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)納稅額的計算

(1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額(2)確定增值額的扣除項目①取得土地使用權(quán)支付的金額②舊房及建筑物的評估價格=重置成本×成新率③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（3）計算應(yīng)繳土地增值稅額四、納稅申報納稅申報分為從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人和其他納稅人兩種類型。五、土地增值稅的會計處理（一）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理

1）計算土地增值稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅

2）實際繳納土地增值稅時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款等1．預(yù)繳土地增值稅的會計處理納稅人在項目全部竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本計算及其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅，可以預(yù)繳土地增值稅。待項目全部竣工、辦理結(jié)算后，再進行清算，多退少補。企業(yè)預(yù)繳土地增值稅的會計處理與上繳土地

增值稅相同，均是借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。待房地產(chǎn)營業(yè)

收入實現(xiàn)時，再按應(yīng)交的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅”。【例10-3】某房地產(chǎn)開發(fā)公司在某項目竣工前，預(yù)先售出部分房地產(chǎn)而取得收入200萬元，假設(shè)應(yīng)預(yù)繳土地增值稅20萬元；項目竣工后，工程全部收入500萬元。按稅法規(guī)定計算，該項目應(yīng)交土地增值稅80萬元。作會計分錄如下：收到預(yù)收款時借：銀行存款 2

000

000貸：預(yù)收賬款──××買主 2

000

000按稅務(wù)機關(guān)核定比例預(yù)提應(yīng)交土地增值稅時借：遞延所得稅資產(chǎn)──土地增值稅200

000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅

200

000預(yù)繳土地增值稅時借：應(yīng)交稅金─應(yīng)交土地增值稅

200

000貸：銀行存款

200

000實現(xiàn)收入、辦理結(jié)算時借：預(yù)收賬款─××買主 2

000

000銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入3

000

0005

000

000（5）按土地增值稅規(guī)定，計算整個工程項目收入應(yīng)交土地增值稅時借：營業(yè)稅金及附加 800

000600

000200

000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅遞延所得稅資產(chǎn)──土地增值稅（6）清繳應(yīng)交土地增值稅時借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅600

000貸：銀行存款 600

0002．現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會計處理以【例10-2】為例，作會計分錄如下：（1）收入實現(xiàn)時借：銀行存款75

000

000貸：主營業(yè)務(wù)收入75

000

000借：原材料5

250

000貸：主營業(yè)務(wù)收入5

250

000（2）應(yīng)繳土地增值稅時借：營業(yè)稅金及附加

10

536

000貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交土地增值稅10

536

0003．商品房預(yù)售的涉稅會計處理在商品房預(yù)售的情況下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到購房款時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”等；待該商品房交付使用后，開出發(fā)票結(jié)算賬單交給買主時，作為收入實現(xiàn)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；同時，將“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，并計算由實現(xiàn)的營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅”。按照稅法規(guī)定，該項目全部竣工、辦理決算后進行清算，企業(yè)收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅”。補繳土地增值稅時，作相反的會計分錄。（二）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，與其應(yīng)交營業(yè)稅一樣，也記入

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的土地增值稅時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”。企業(yè)

實際交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──

應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”?！纠?0-4】某兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的金融公司按5

000元/平方米的價格購入一棟兩層樓房，共計2

000平方米，支付價款

10

000

000元。后來，該公司沒有經(jīng)過任何開發(fā)，以9

000元/平方米的價格出售，取得轉(zhuǎn)讓收入18

000

000元，交納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅 990

000元。該公司既不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，也不能提供金融機構(gòu)證明。（1）計算應(yīng)交土地增值稅扣除項目金額＝10

000

000＋10

000

000×10%＋990000＝11

990

000（元）增值額＝18

000

000－11

990

000＝6

010

000（元）增值額占扣除項目的比例＝（6

010

000÷11

990000）×100%＝50.125%土地增值稅稅額＝6

010

000×40%－11

990

000×5%＝2

404

000－599

500＝1

804

500（元）（2）土地增值稅的會計處理應(yīng)由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅借：其他業(yè)務(wù)成本

1

804

500貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交土地增值稅1

804

500實際交納土地增值稅借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅1

804

500貸：銀行存款

1

804

500（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，取得的轉(zhuǎn)讓收入記入“固定資產(chǎn)清理”的貸方；應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記”應(yīng)交稅費---應(yīng)交土地增值稅“?！纠?0-5】某工業(yè)企業(yè)以420萬元購進某項土地及其附著物。3年后，該企業(yè)將土地使用權(quán)和地上建筑物一并轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入550萬元，應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅30萬元；轉(zhuǎn)讓時，建筑物已累計折舊40萬元。作會計分錄如下：（1）購入時借：固定資產(chǎn)等4

200

000貸：銀行存款等4

200

000（2）注銷轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理3

800

000累計折舊400

000貸：固定資產(chǎn)4

200

000（3）收到轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款5

500

000貸：固定資產(chǎn)清理

5

500

000（4）應(yīng)交營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅借：固定資產(chǎn)清理

300

000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交營業(yè)稅等

300

000（5）計算應(yīng)繳土地增值稅：土地增值額＝5

500

000－4

200

000－300

000＝1

000

000（元）增值額占扣除項目比例＝（1

000

000÷4,500

000）×100%＝22.22（%）應(yīng)納土地增值稅＝1

000

000×30%＝30O

000（元）借：固定資產(chǎn)清理 300

000300

000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅（6）上繳稅金時借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅300

000──應(yīng)交營業(yè)稅等貸：銀行存款300

000600

000【例10-6】某非主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓以行政劃分方式取得的土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)補交的土地出讓金5萬元，取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入20萬元，應(yīng)支付有關(guān)稅金1萬元。計算應(yīng)納土地增值稅，并作會計分錄如下：（1）補交出讓金借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款50

00050

000（2）轉(zhuǎn)讓時計算應(yīng)納土地增值稅增值額＝200

000－50

000－10

000＝140

000（元）增值率＝（140

000÷60

000）×100%＝233%應(yīng)納稅額＝140

000×60%－60

000×35%＝63

000（元）借：銀行存款 200

000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交營業(yè)稅等──應(yīng)交土地增值稅10

00063

00050

00077

000無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（3）上交土地增值稅及有關(guān)稅金借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅 63

000──應(yīng)交營業(yè)稅等貨：銀行存款10

00073

000第二節(jié) 耕地占用稅會計一、耕地占用稅的特點及其征收意義（一）耕地占用稅是國家向占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅。（二）意義：增強人民保護耕地的意識；運用行政和經(jīng)濟手段，加強土地管理防止亂占 濫用耕地。第二節(jié) 耕地占用稅會計二、耕地占用稅的納稅人納稅人：凡是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個人。三、耕地占用稅的納稅范圍種植糧食作物，經(jīng)濟作物和油料作物的土地；菜地；占用林地，足彩第，農(nóng)田水利用地，養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房

或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按規(guī)定繳納耕地用稅。四、計稅依據(jù)和稅率（一）計稅依據(jù)：實際占用耕地的面積數(shù)量（二）稅率：實行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。實行地區(qū)差別定額稅率：每平方米5～50元。經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%。五、耕地占用稅的減免（一）免稅：軍事設(shè)施占用耕地；學(xué)校，幼兒園，養(yǎng)老院，醫(yī)院占用耕地。（二）減稅：鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實際需要，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報國務(wù)院批準后，可以對以上情形免征或者減征耕地占用稅。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。特殊困難的可以免稅。依照條例規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變 原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形 的，應(yīng)當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。六、納稅環(huán)節(jié)和納稅期限（一）納稅環(huán)節(jié)：按占用耕地的時間，分為用地前納稅和用地后納稅。（二）納稅期限土地管理部門再通知單位和個人辦理耕地占用手續(xù)時，應(yīng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。單位和個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。七、稅額計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積×適用的單位稅額（二）農(nóng)村居民占用耕地：應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積×單位稅額×

1/2（三）公路建設(shè)耕地應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積×規(guī)定稅額八、會計處理借：長期待攤費用在建工程貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交耕地占用稅借：管理費用貸：長期待攤費用借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交耕地占用稅貸：銀行存款第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計一、概述（一）納稅人：在我國境內(nèi)使用土地的單位和個人（二）納稅范圍：在城市，縣城，建制鎮(zhèn)，開礦區(qū)開征。（三）計稅依據(jù)：實際占用土地面積（四）稅率：土地使用稅采用定額稅率。分為大城市；中等城市；小城市；縣城建制鎮(zhèn)開礦區(qū)幾個不同的檔次。（五）納稅期限：按年計算，分期繳納（六）城鎮(zhèn)土地使用稅的免征國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地（僅指

這些單位的辦公用地和公務(wù)用地）、由國家財政

部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中

附設(shè)的營業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相

館等均應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅）。市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5～10年。農(nóng)民自用住宅地。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算以納稅人實際使用的土地面積為依據(jù)，依照規(guī)定的稅額，按年計算，分期繳納。應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地的實際使用面積單位×稅額【例10-12】某廠實際占用土地40

000平方米，其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市，當?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該廠年度應(yīng)納土地使用稅稅額。按照規(guī)定，企業(yè)自辦的托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免繳土地使用稅，因而該廠年度應(yīng)納的土地使用稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額＝（40

000－200－2

000）×9＝340

200（元）三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理預(yù)計時：借：長期待攤費用管理費用營業(yè)費用貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地使用稅借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地使用稅貸:銀行存款【例10-14】某工業(yè)企業(yè)占用土地4

000平方米，該企業(yè)位于中等城市，當?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該企業(yè)應(yīng)納土地使用稅，并作會計分錄如下：應(yīng)納稅額＝4

000×9＝36

000（元）借：管理費用36

000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地使用稅36

000借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地使用稅36

000貸：銀行存款

36

000第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的評估值征收的一種財產(chǎn)稅。（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體包括三種人：產(chǎn)權(quán)所有人。承典人，在房產(chǎn)抵押期間，房產(chǎn)所有人不能控制房產(chǎn)，承典人享有房產(chǎn)的使用和收益之權(quán)。代管人或者使用人：當產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅。（二）征稅范圍和計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。計稅依據(jù)（1）從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除

10%～30%的扣除比例后的余值。對房產(chǎn)原值需要說明的是：房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。需要注意的特殊問題：第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：①以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；②以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由

出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定（2）從租計征——計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。（三）稅率現(xiàn)行稅率：自用房產(chǎn)，按自用房產(chǎn)余值的1.2%；出租房產(chǎn)，按租金收入的12%。（四）房產(chǎn)稅的減免免繳房產(chǎn)稅房產(chǎn)是：國家機關(guān)、人民團體、

軍隊的房產(chǎn)；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的

單位的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園，名勝古跡的房

產(chǎn)；個人的房產(chǎn)。上述單位和個人用于生產(chǎn)經(jīng)

營的房產(chǎn)除外。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，免繳房產(chǎn)稅；但在售出前本企業(yè)已

使用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定繳納房

產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算和繳納房產(chǎn)稅的計算辦法有從價計征和從租計征兩種，其應(yīng)納稅額的計算見下表：計稅辦法

計稅依據(jù)

稅率

計算公式從價計征

房產(chǎn)余值

1.2%從租計征

租金收入

12%應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1－10%～30%)×1.2％應(yīng)納稅額=租金收入×12％（個人4％）三、房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應(yīng)在“管理費用”賬戶中據(jù)實列支。預(yù)提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交房產(chǎn)稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款【例10-16】某企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中，房產(chǎn)原值為240萬元，當年2月份，企業(yè)將50萬元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收租金6萬元。3月份房產(chǎn)無變化。當?shù)卣?guī)定，企業(yè)自用房屋，按房產(chǎn)原值一次減除20%后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計算，分季繳納。按房產(chǎn)余值計算1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅：年應(yīng)納稅額＝2

400

000×（1－20%）×1.2%＝23

040（元）月應(yīng)納稅額＝23

040÷12＝1

920（元）按房產(chǎn)余值計算2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅：年應(yīng)納稅額＝（2

400

000－500

000）×（1－20%）×1.2%＝18

240（元）月應(yīng)納稅額＝18

240÷12＝1

520（元）按租金收入計算2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅：月應(yīng)納稅額＝60

000×12％÷12＝600（元）3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅與2月份相同：1

520＋600＝2

120（元）1月份預(yù)提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用

1

9201

920貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交房產(chǎn)稅2月份預(yù)提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用其他業(yè)務(wù)成本1

520600貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交房產(chǎn)稅

2

1203月份與2月份相同（分錄略）。繳納第一季度房產(chǎn)稅時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款6

1606

160第五節(jié) 車船稅會計一、車船稅概述《中華人民共和國車船稅法實施條例》于2011年11月23日經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議審議通過，自2010年1月1日起實行。（一）車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人在我國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。機動車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時，應(yīng)當在機動車交通事故責(zé)任強制保險的保險單以及保費發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金?？劾U義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅。沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納車船稅。（二）計稅依據(jù)和單位稅額車船稅實行從量計征，采用分類定額稅率。[微軟中國1]加以上？（三）車船稅的減免下列車船免征車船稅：1．捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊、武警專用的車船；警用車船；依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。（四）納稅期限、納稅地點納稅期限按年申報，分月計算，一次性繳納。

2.納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。二、車船稅納稅義務(wù)的確認和應(yīng)納稅額的計算（一）納稅義務(wù)的確認車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月（以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所在日期的當月為準）。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。（二）應(yīng)納稅額的計算1.乘用車、商用車客車、摩托車。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)×單位稅額

2.商用車貨車、掛車、其他車輛。應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額

3.船舶、機動船舶應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×單位稅額4.購置的新車船購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)【例10-18】某運輸公司擁有商用貨車10輛（整備質(zhì)量20噸），商用客車30輛，乘用車5輛。假設(shè)商用貨車每噸車船稅60元，商用客車每輛車船稅1

000元，乘用車每輛車船稅500元。公司年應(yīng)納車船稅計算如下：。該公司應(yīng)納車船稅為：商用貨車應(yīng)納車船稅=10×20×60=12

000（元）商用客車應(yīng)納車船稅=30×1

000=30

000（元）商用車應(yīng)納車船稅=5×500=2500（元）應(yīng)納車船稅合計=44

500（元）三、車船稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅，應(yīng)在“管理費用”賬戶中列支。預(yù)提月份稅金時，做會計分錄如下：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅繳納稅金時，做會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅貸：銀行存款第六節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計一、概述城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，同時都是該稅的納稅人。

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額。按納稅人所在地不同，其稅率分別規(guī)定為：市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、鄉(xiāng)村l%。第六節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計二、會計處理【例10-21】某汽車廠所在地為省會城市，當月實際已納的增值稅275萬元，消費稅400萬元，營業(yè)稅25萬元。則：應(yīng)納城市維護建設(shè)稅＝(275＋400＋25)×7%＝49(萬元)借：營業(yè)稅金及附加

490

000貸：應(yīng)交稅費─應(yīng)交城市維護建設(shè)稅490

000第六節(jié)城市維護建設(shè)稅會計繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：銀行存款490

000490

000應(yīng)繳教育費附加＝（275＋400＋25）×3%＝21（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 210

000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交教育費附加 210

000第七節(jié) 印花稅會計一、印花稅概述（一）印花稅的性質(zhì)和意義印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受憑證行為征收的一種行為稅?！粽魇沼』ǘ惥哂卸喾矫娴囊饬x。第七節(jié) 印花稅會計（二）印花稅的納稅人、納稅范圍凡是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受下述稅法列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。凡是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受和在中國境外書立，但在中國境內(nèi)具有法律效力、受中國法律保護的下列憑證，均屬于印花稅納稅范圍。第七節(jié) 印花稅會計（三）印花稅的稅目、稅率◆印花稅的稅目分為五大類，即合同或具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利許可證照，經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。第七節(jié) 印花稅會計◆印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率共有六個檔次，即

3‰、2‰、1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。第七節(jié) 印花稅會計二、印花稅的計算（一）按比例稅率計算應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額【例10-22】甲企業(yè)向乙企業(yè)購買鋼材，雙方簽訂購銷合同，總價值為30萬元，合同書一式兩份，計算應(yīng)納印花稅額如下：甲企業(yè)和乙企業(yè)都是簽訂合同的當事人，故均為納稅人。購銷合同的稅率為0.3‰，雙方各應(yīng)納稅額如下：300

000×0.3‰＝90（元）

甲、乙兩企業(yè)各自應(yīng)購買印花稅票90元，貼在各自留存的合同上，并在每枚稅票騎縫處蓋戳注銷或劃銷。【例10-23】某企業(yè)于2002年1月1日，新啟用“實收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為

240萬元和80萬元。年初，計算該企業(yè)“實收資本”和“資本公積”賬簿應(yīng)納印花稅如下：應(yīng)納稅額＝（2

400

000＋800

000）×0.5‰＝1

600（元）當年年末，“實收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬元和120萬元，則應(yīng)按增加金額計稅（年末該賬簿的金額減少時，不退印花稅）：年末應(yīng)納稅額＝（2

800

000－2

400

000＋1

200000－800

000）×0.5‰＝400（元）（三）印花稅的補繳在實務(wù)中，若購銷雙方長期合作形成良好的信譽關(guān)系，不簽購銷合同，而以日常的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)來確認成本，計量收入。但明確雙方主要權(quán)利、義務(wù)，要按規(guī)定貼花。第七節(jié)印花稅會計三、貼花和免稅（一）貼花（二）印花稅免稅已繳納印花稅的憑證副本或抄本，但以副本或者抄本視同正本使 用的，則應(yīng)另貼印花；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；由國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn) 品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同等；第七節(jié) 印花稅會計四、印花稅的會計處理【例10-25】某建筑安裝公司8月份承包某工廠建筑工程一項，工程造價為6

000萬元，按照經(jīng)濟合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應(yīng)按合同金額0.3‰貼花。計算應(yīng)納稅款，并作如下會計分錄。應(yīng)納稅額＝60

000

000×0.3‰＝18

000（元）借：管理費用貸：銀行存款18

00018

000第八節(jié) 契稅會計一、契稅概述（一）契稅的納稅人◆買賣、典當、贈與、交換房產(chǎn)的當事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。第八節(jié) 契稅會計（二）契稅的計稅依據(jù)1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額。4.精裝修房的計稅依據(jù)行裝修價款。第八節(jié) 契稅會計（三）契稅的稅率◆契稅實行幅度比例稅率?！羝醵惗惵蕿?%～5%。（四）契稅的減免1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；第八節(jié) 契稅會計公有制單位職工首次購買住房，免征；因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免證；財政部規(guī)定的其他減征、免證契稅的項目。第八節(jié) 契稅會計（五）契稅的繳納契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。第八節(jié) 契稅會計二、契稅的計算應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率三、契稅的會計處理（一）企業(yè)的會計處理預(yù)提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交契稅貸：銀行存款第八節(jié) 契稅會計【例10-29】某企業(yè)以1

000萬元購得一塊土地的使用權(quán)，當?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，應(yīng)作會計分錄如下：應(yīng)納契稅＝1

000×3%＝30（萬元）借：無形資產(chǎn)──土地使用權(quán)貸：銀行存款300

000300

000第八節(jié) 契稅會計（二）事業(yè)單位的會計處理取得土地使用權(quán)，并按規(guī)定繳納契稅借：無形資產(chǎn)──土地使用權(quán)貸：銀行存款取得房屋產(chǎn)權(quán)，并按規(guī)定繳納契稅借：固定資產(chǎn)貸：固定基金借：專用基金──修購基金事業(yè)支出貸：銀行存款第九節(jié) 車輛購置稅會計一、車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的納稅人在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。（二）車輛購置稅的納稅范圍和計稅依據(jù)納稅范圍包括各類汽車、各類摩托車、電車（有軌、無軌）、掛車（全掛、半掛）、農(nóng)用運輸車（三輪、四輪）。

根據(jù)不同情況確認車輛購置稅的計稅依據(jù)：

1．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，為購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。2．納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛和非貿(mào)易渠道進口的舊車，其計稅依據(jù)按下式計算：計稅依據(jù)＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅3．納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，由主管稅務(wù)機關(guān)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的不同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格（市場平均交易價格）確認。納稅人購買自用或進口自用應(yīng)稅車輛，若申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按最低計稅價格計繳車輛購置稅。國產(chǎn)、進口車輛的最低計稅價格暫按下式計算：最低計稅價格＝最低征費額÷10％4．已繳納車購稅的車輛，因質(zhì)量問題退車的，可憑生產(chǎn)廠家的退車證明及當初繳車購稅的完稅憑證，辦理退稅。因質(zhì)量問題更換新車的，若新舊車的計稅價格相同，只需辦理車購稅變更手續(xù)；若新舊車計稅價格不同，應(yīng)按其差額補稅或退稅后，再辦理變更手續(xù)。第八節(jié) 車輛購置稅會計（三）車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率計算方法，稅率為10％。應(yīng)納稅額＝計稅價格×10％【例10-32】某公司2006年1月份以97

000元（含稅）購買某型乘用車一輛，該車型最低計稅價格為119

980元；4月份又以同樣價格購買同樣車型汽車一輛，這時的最低計稅價格為97

000元。應(yīng)交車購稅計算如下：1月份：119

980÷（1＋17％）×10％＝10

255（元）4月份：97

000÷（1＋17％）×10％＝8

291（元）（四）車購稅的免稅外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及外交人員的車輛；軍隊的車輛；設(shè)有固定裝置的非運輸車輛；國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅。減免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途更原因不再屬于減免稅車輛時，應(yīng)在辦理過戶手續(xù)前或辦理變更注冊登記手續(xù)前繳納車輛購置稅，其最低計稅價格按下式計算：最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×[1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100％第八節(jié) 車輛購置稅會計（五）車輛購置稅的繳納納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，應(yīng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人應(yīng)自購買日