關于完善內部會計制度的幾點思考

關于完善內部會計制度的幾點思考

為了更好地落實新《會計法》關于加強內部會計監(jiān)督的要求，我認為公司、公司等部門應建立和完善內部會計制度和實物資產(chǎn)保護體系。(一)完善內部會計制度完善的內部會計管理制度是強化內部會計監(jiān)督的制度保障,公司、企業(yè)等單位應當建立、健全包括以下內容的內部會計管理制度:1.企業(yè)會計記錄和創(chuàng)理費為了確保會計工作有條不紊地進行,避免錯報漏報會計信息,公司、企業(yè)應當設計出一整套將其經(jīng)濟業(yè)務事項加以確認、計量、記錄和匯總的程序和政策,并將這些程序和政策形成書面文件,以流程圖的方式裝訂成冊。會計處理程序和會計政策手冊不僅有助于業(yè)務人員和會計人員了解會計工作的流程,而且有助于相同的經(jīng)濟業(yè)務事項按前后一貫的方式進行處理,形成可靠的會計記錄和財務報告。會計處理程序應當對會計機構的設置,會計機構與其他部門的關系,會計機構、會計人員的職權,憑證資料的簽署、傳遞、匯集流程,會計記錄和財務報告的編制與報送等事項作出規(guī)定。會計政策應當對會計期間、記賬原則及計價基礎、外幣業(yè)務折算、合并會計報表的編制方法、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準、外幣報表的折算方法、短期投資的核算方法及跌價損失準備的計提方法、壞賬的確認及壞賬準備的計提方法、存貨的核算方法及跌價準備的計提方法、長期投資的核算方法及投資損失準備的計提方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、在建工程的核算方法、無形資產(chǎn)計價及攤銷方法,開辦費和長期待攤費用攤銷方法、收入確認原則、成本計算方法、借款利息資本化方法、所得稅會計處理方法、利潤分配方法,以及關聯(lián)交易、或有事項、承諾事項、期后事項等的披露做出規(guī)定。2.會計科目表和明細賬的設置賬表設置制度旨在幫助會計人員正確使用會計科目和會計憑證,正確編制會計報表。賬表設置制度主要包括:會計科目表;總賬和明細賬的設置及使用方法;會計憑證的格式、內容、審核要求和傳遞程序;會計賬簿的設置;會計報表的種類及編制要求;財務指標體系及其報送要求。3.對務事項的憑證進行編碼或提前號碼經(jīng)濟業(yè)務事項一經(jīng)發(fā)生,就應對記載經(jīng)濟業(yè)務事項的憑證進行編號或預先編號。憑證編號是憑證內容的一個組成部分,檢查憑證是否編號是保證會計信息完整性的重要控制措施。4.控制賬戶的定義運用復式簿記方法,借助借貸平衡原理,可以提高會計記錄的準確性,增進賬戶之間和報表之間的勾稽關系,有助于會計人員糾錯防弊?？刂瀑~戶是對明細賬戶記錄正確性具有控制作用的總賬賬戶。會計人員將控制賬戶與明細賬戶定期核對,是檢查會計記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。5.會計人員在會計核算財務報告的審核中應當注意的幾個問題內部稽核不同于內部審計。前者由會計人員實施,側重于審核和復核;后者由內部審計人員實施,側重于檢查內部控制和其他管理制度的運行與遵循情況。內部稽核包括事前審核和事后復核。事前審核是在記賬前對經(jīng)濟業(yè)務事項的審核,著重對財務收支的控制。事后復核是在記賬后對經(jīng)濟業(yè)務事項的審核,著重對會計憑證和會計賬表的復核。內部稽核主要是對會計事項的審核,包括原始憑證審核、記賬憑證審核、會計賬簿審核、會計報表審核。(1)原始憑證審核。會計人員在審核原始憑證時,應當特別關注:①原始憑證的內容(憑證名稱、填制日期、填制者名稱、經(jīng)辦人簽章、憑證接受者名稱、經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價和金額)是否齊全;②原始憑證是否涂改、偽造和變造;③原始憑證記載的數(shù)量、金額是否有誤;④購買實物的原始憑證,是否有實物驗收證明;⑤支付款項的原始憑證,是否附有收款單位或收款人的收據(jù)。(2)記賬憑證審核。會計人員在審核記賬憑證時,應當特別關注:①記賬憑證的內容(包括填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務事項摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制人員、復核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽字或蓋章)是否齊全;②記賬憑證是否連續(xù)編號;③是否將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;④除結賬和更正錯誤的記賬憑證外,其他記賬憑證是否附有原始憑證,記賬憑證金額與相關原始憑證所載金額是否相符;⑤會計科目(包括總賬科目和明細賬科目)的運用是否準確,借貸方向是否正確;⑥記賬憑證記載的內容是否及時登錄于相關的會計賬簿。(3)會計賬簿審核。會計人員在審核會計賬簿時,應特別關注:①總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿的設置是否符合國家統(tǒng)一的會計制度;②各種賬簿的記錄是否與相關記賬憑證相符;③總賬、明細賬、日記賬之間是否保持正確的勾稽關系;④各種明細賬是否按時登記,是否每月與控制賬戶核對相符;⑤賬簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。(4)會計報表審核。會計人員在審核會計報表時,應特別關注:①會計報表的種類和格式是否符合國家統(tǒng)一的會計制度和公司、企業(yè)等單位的內部賬表設置制度的要求;②會計報表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制,數(shù)字是否真實,計算是否準確,內容是否完整;③會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關系是否正確;④會計報表附注及其說明是否符合規(guī)定,與會計報表是否保持一致;⑤對外報送的會計報表是否經(jīng)單位負責人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名或蓋章。6.計監(jiān)督的有效手段定額管理既是一種管理手段,也是強化內部會計監(jiān)督的有效手段。定額管理制度應包括:定額管理的范圍;制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法;定額的執(zhí)行;定額考核和獎懲辦法等。7.保證實物資產(chǎn)會計記錄準確性的計量因素建立、健全計量驗收制度是加強對實物資產(chǎn)控制,保證實物資產(chǎn)會計記錄準確無誤的重要措施。計量驗收制度應包括:計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。8.建立和完善財務審批制度建立、健全財務收支審批制度,也是強化內部會計監(jiān)督不可或缺的措施。財務收支審批制度應包括:財務收支審批人員和審批權限;財務收支審批程序;財務收支審批人員的責任。9.計算系統(tǒng)實行成本核算的單位應當建立成本核算制度,以加強成本控制。成本核算制度應包括成本核算的對象;成本核算的方法和程序;成本分析等。10.財務分析制度的完善建立、健全財務分析制度有助于會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)問題,并提出改進意見和建議。財務分析制度應包括:財務分析的主要內容;財務分析的基本要求和組織程序;財務分析的具體方法;財務分析報告的編寫要求等。(二)建立和完善實物資產(chǎn)保護體系建立、健全實物資產(chǎn)保護制度應包括:限制接觸資產(chǎn)、定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險等方面的安排。1.以納管理體制保證現(xiàn)金流量的納米應嚴格實物資產(chǎn)的接觸控制,只有經(jīng)過授權批準的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。這里所說的資產(chǎn),主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。(1)限制接觸現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入應當由指定的出納負責管理。這些出納應當與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應收款項的人員相互分離。為了保護現(xiàn)金的安全,應單獨設立封閉式的出納室或帶鎖的收銀機。零星現(xiàn)金支出應通過小額備用金制度予以控制。(2)限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)。易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價證券和應收票據(jù),應采取要求兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時,應要求有兩名管理人員共同簽名。(3)限制接觸存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè),存貨應通過委派專職倉管員保管,設置分離且封閉的庫區(qū),以及控制進入廠區(qū)或庫區(qū)等方式來實現(xiàn)。2.原因調查及處理應對實物資產(chǎn)定期盤點,進行賬實核對,并對核對差異查明原因,及時處理。擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和賬實核對工作。3.