會計(jì)制度存在問題

二、透視中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題(一)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，崗位設(shè)置缺乏牽制性目前，我國許多中小企業(yè)不重視組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和人力資源的配置，組織分工全憑領(lǐng)導(dǎo)主觀意志決定，缺乏合理性和全面性。而注重組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的許多中小企業(yè)，對于縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較重視，而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流。有的企業(yè)甚至沒有完整的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，財(cái)產(chǎn)清查程序不明確，會計(jì)記錄與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，會計(jì)制度失效，造成會計(jì)信息失真，給信息使用者造成誤導(dǎo)。因此，不合理的組織結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部管理過程中問題叢生。對于中小企業(yè)，不相容職務(wù)的控制存在嚴(yán)重問題，記賬人員、保管人員、業(yè)務(wù)人員及經(jīng)辦人員等不相容職務(wù)分離不徹底或根本不分離。所謂不相容職務(wù)就是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一、經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)管賬和管錢的會計(jì)、出納同為一人，還有就是庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。(二)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足，資產(chǎn)安全完整性系數(shù)低中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被所有者或管理層引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上尤其是營運(yùn)資本管理上暴露出很多弊病。主要表現(xiàn)在:(1)對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成資金閑置，產(chǎn)生較大的機(jī)會成本。而有些認(rèn)為投資越多越好，造成過度投資，持有的現(xiàn)金量有時(shí)不能滿足日常支出和預(yù)防性支出，給企業(yè)帶來危機(jī)。(2)應(yīng)收賬款管理不足，資金回收困難。企業(yè)沒有建立合理的信用政策，信用標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行較好的因素分析，信用條件不合理，且缺乏有力的收賬政策，造成應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。即使能夠收回，收賬費(fèi)用也較高，甚至超過壞賬損失。(3)存貨控制薄弱，造成資金呆滯。不少中小企業(yè)的管理者重錢不重物，造成資產(chǎn)流失嚴(yán)重。對原材料、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品和固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。(4)忽視無形資產(chǎn)的有效管理，削弱企業(yè)核心競爭力。一些中小企業(yè)尤其是高科技企業(yè)，其核心競爭力取決于企業(yè)的專利權(quán)、信譽(yù)及企業(yè)文化等無形資產(chǎn)，若不重視其法律規(guī)范及有效維護(hù)，容易引起無形資產(chǎn)的流失，削弱企業(yè)的核心競爭力，給企業(yè)生存帶來較大困難。(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督是對整個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門實(shí)施。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。但是，如此嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。政府監(jiān)督往往局限于稅務(wù)對企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會監(jiān)督僅為會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)所需出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；而內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，目前效果不大。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要組成部分，能更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。然而，我國絕大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，內(nèi)部審計(jì)成為“走過場”。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；有的在財(cái)會部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員；有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，根本無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、中小企業(yè)會計(jì)核算的現(xiàn)狀1.會計(jì)賬目混亂。現(xiàn)實(shí)中有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)沒有嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行核算,會計(jì)處理存在很大的隨意性,會計(jì)信息缺乏真實(shí)性;還有一部分企業(yè)的賬務(wù)處理程序不合理,不能按規(guī)定處理日常事項(xiàng)、定期結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)清查等項(xiàng)工作,造成賬實(shí)不符;一些賬戶長期掛賬,不能及時(shí)處理;一些重要會計(jì)檔案如會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表等沒有按規(guī)定裝訂成冊和妥善保管。2.內(nèi)部制度不健全。中小型企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。無論采用哪種組織形式,中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制,經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單,沒有太多的管理層次,這種現(xiàn)象也直接表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)核算上。多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu),監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條,遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財(cái)政部的示范性文件提出的系列化、規(guī)范化和操作性的要求。4.崗位職責(zé)分工不明確,缺少必要的監(jiān)督和牽制。由于規(guī)模特點(diǎn),中小企業(yè)管理人手強(qiáng)調(diào)緊湊,不能象大型企業(yè)那樣在人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)分離等方面嚴(yán)謹(jǐn)周到,往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接控制業(yè)務(wù),較少分權(quán),其他管理人員也常常一人多崗或多職多崗。如一些小企業(yè)推行采購員一竿子到底的工作方式,有的小企業(yè)沒有設(shè)立專門的會計(jì)機(jī)構(gòu),也沒有專職的財(cái)會人員,即使設(shè)立了會計(jì)機(jī)構(gòu),也是人員較少,分工不細(xì),往往出納和會計(jì)由一人兼任。更不用說設(shè)立相應(yīng)的檢查監(jiān)督機(jī)構(gòu)。5.逃避稅款,逃廢債務(wù)。中小型企業(yè)為了自身的利益,在外部監(jiān)督管理力度不夠時(shí),常常通過逃避稅款的方式增加財(cái)富,在經(jīng)營狀況不好,負(fù)債較多無力償還時(shí),又往往采取逃廢債務(wù)的方法。7.企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制職能發(fā)揮不利。中小型企業(yè)內(nèi)部制度大都不健全,執(zhí)行也不認(rèn)真。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人常干預(yù)會計(jì)工作,而作為會計(jì)人員,由于受管理者制約或利益驅(qū)使,往往只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,無法按照會計(jì)準(zhǔn)則,會計(jì)法規(guī)及會計(jì)制度辦事。使得會計(jì)監(jiān)督的基本職能無法實(shí)施,不能保證會計(jì)信息的真實(shí)及會計(jì)行為的合理合規(guī),必然造成企業(yè)經(jīng)營管理的混亂,同時(shí)也給外部監(jiān)督造成重重困難。（一）我國企業(yè)單一追求利潤的發(fā)展隨著我國改革開放的不斷深化特別是加入\o"WTO"WTO之后，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，但是單純追求\o"經(jīng)濟(jì)利益"經(jīng)濟(jì)利益的發(fā)展模式并未得到真正的改變。伴隨者經(jīng)濟(jì)的快速增長，\o"資源"資源耗能大，生態(tài)破壞，環(huán)境污染等問題嚴(yán)重影響并制約著我國的\o"可持續(xù)發(fā)展"可持續(xù)發(fā)展。我國在社會化進(jìn)程的過程中，暴露出一系列問題：強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益多，強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會利益少；強(qiáng)調(diào)為資本的發(fā)展創(chuàng)造條件的多，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)與職工共同發(fā)展的少；強(qiáng)調(diào)應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富服務(wù)的多，善待員工、培養(yǎng)教育職工的少。于此相對應(yīng)的是，現(xiàn)行會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)投資者，債權(quán)人利益，保護(hù)他們合法權(quán)益的多，反映職工的合法權(quán)益，保護(hù)職工利益的內(nèi)容少。沒有重視人在社會發(fā)展中的根本作用。(二)信息披露形式單一且社會責(zé)任會計(jì)項(xiàng)目不單列我國目前社會責(zé)任會計(jì)信息的披露方式,大部分企業(yè)采用大篇幅的非正規(guī)形式或文字?jǐn)⑹龅姆绞?這種披露形式比較數(shù)字信息太少,很難滿足信息使用者的信息需求,尤其是在\o"定量分析"定量分析時(shí)更是如此。很多企業(yè)在實(shí)際工作中履行了相關(guān)的社會責(zé)任,但在披露時(shí)卻不單獨(dú)列示,而是將其納入常規(guī)的\o"會計(jì)事項(xiàng)"會計(jì)事項(xiàng)中進(jìn)行反映。例如,企業(yè)因沒有履行相關(guān)社會責(zé)任而受到的罰款、對社會福利事業(yè)的\o"贊助"贊助和捐贈等一般均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露;企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費(fèi)等列入“管理費(fèi)用”予以披露;將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“\o"固定資產(chǎn)"固定資產(chǎn)”中披露;環(huán)境保護(hù)方面的在建工程直接列入“在建工程”項(xiàng)目等。這不但不利于社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展,也不利于社會責(zé)任\o"會計(jì)信息使用者"會計(jì)信息使用者對相關(guān)信息的使用。（三）企業(yè)的社會責(zé)任意識不強(qiáng)我國企業(yè)社會責(zé)念不強(qiáng)，缺乏對社會責(zé)任會計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告的意識，\o"安全生產(chǎn)"安全生產(chǎn)意識差，安全生產(chǎn)事故頻頻發(fā)生，忽視職工工作條件和教育培訓(xùn)，缺乏環(huán)境意識，隨意排放廢棄物，向\o"消費(fèi)者"消費(fèi)者提供假冒偽劣\o"產(chǎn)品"產(chǎn)品，缺少\o"商業(yè)"商業(yè)\o"誠信"誠信、制造\o"虛假廣告"虛假廣告等等，這些嚴(yán)重影響\o"企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力"企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。二、我國會計(jì)制度存在的問題分析社會和企業(yè)的和諧發(fā)展必須“以人為本”，離開了這一中心政策，離開了社會公眾共同參與制定并監(jiān)督執(zhí)行的制度和法律，注定是無米之炊，任憑管理者長袖善舞，面對不完善的制度，也只能徒嘆奈何。我國企業(yè)經(jīng)營中