中級財務(wù)會計（第2版）總論

中級中級財務(wù)會計（第2版）總論04會計要素分類及其確認(rèn)與計量原則03會計信息質(zhì)量要求02會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)01財務(wù)會計概述內(nèi)容要點(diǎn)01財務(wù)會計概述一、財務(wù)會計的含義財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等主要程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部信息使用者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，主要是反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。也稱為“對外報告會計”。二、財務(wù)會計的目標(biāo)（一）向財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的信息（不偏不倚，中性滿足）二、財務(wù)會計的目標(biāo)（二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況三、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的架構(gòu)（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則中國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋組成。

(二）小企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》標(biāo)志著由適合于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和適合于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同構(gòu)成了基本準(zhǔn)則框架下企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本建成，為今后統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)、提高會計信息的可比性、建立良好的會計秩序奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。謝謝大家！02會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提條件，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。注意：下列會計假設(shè)條件需要同時具備，缺一不可，否則會計工作不成立。（一）會計主體一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）1.假設(shè)的原因是什么？核心目的就是圈定會計的核算范圍，解決核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。會計主體其實(shí)也并非是一個會計假設(shè)，只能說是一項會計約定，約定會計人員只能將本單位的業(yè)務(wù)記錄到本單位的賬簿中，劃清本企業(yè)與企業(yè)外部的業(yè)務(wù)邊界，不能超越邊界地將其他企業(yè)的業(yè)務(wù)記到本企業(yè)的賬上，也不縮小邊界地將本企業(yè)的業(yè)務(wù)記到別的企業(yè)賬簿上。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）2.解決會計核算空間范圍有何必要性？是為了將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他會計主體及所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。會計只能記“本企業(yè)”的賬。會計主體假設(shè)限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場?！菊n堂討論】老板對會計主體不重視，給自己帶來意想不到的法律后果。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）案情：2017年至2019年10月，杭州某房地產(chǎn)中介公司非法向不特定人員吸收存款。至案發(fā)時，尚未歸還的金額人民幣1612萬元。借款全部進(jìn)入了老板私人賬戶，雖然私人賬戶由公司財務(wù)人員打理，老板本人連賬號和密碼都不清楚。以公司名義借來的款項卻分別用于支付老板本人和其女兒名下一套豪宅和以一套別墅的首付和按揭款，有一部分借款也用于老板位于天目山路上某樓盤的按揭款支付，后來老板本人被判處有期徒刑7年。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）解析：在這個案子中，公司老板將個人與公司財產(chǎn)混同在一起，將公司的財物混合公用與私用，這是典型的會計主體部分導(dǎo)致的犯罪。由于企業(yè)主不分清會計主體，給法律定罪也帶來的困難，難以確定犯罪是單位犯罪還是個人犯罪，對受害人來說，也加大課索賠的難度。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）3.誰有資格做會計主體？一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會計主體。（1）經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算是成為會計主體的充分必要條件，因?yàn)橹挥薪?jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算才有必要設(shè)置會計來反映其資金運(yùn)動，其才能相應(yīng)地成為會計主體；（2）常見的會計主體包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、獨(dú)立核算的車間等。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）（3）會計主體的數(shù)量在發(fā)生改變。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）過去，總公司下屬的分支機(jī)構(gòu)都設(shè)會計崗位，每一個分支機(jī)構(gòu)都是一個會計主體。現(xiàn)在，很多大中型企業(yè)設(shè)立了財務(wù)共享中心，成立了會計工廠，將所有的分支機(jī)構(gòu)的會計業(yè)務(wù)集中到集團(tuán)總部，分支機(jī)構(gòu)不再設(shè)立會計崗位，不再是會計主體。有些企業(yè)不僅將非法人資格的分公司（非法律主體）的會計業(yè)務(wù)集中到總部還將具有法人資格的子公司（法律主體）的會計業(yè)務(wù)集中到總部，這導(dǎo)致了會計主體的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于法律主體的數(shù)量。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）（4）會計主體的形式在改變現(xiàn)在越來越多的小微企業(yè)實(shí)行財務(wù)外包，不再設(shè)立會計崗位，其會計主體的地位未變，但會計主體的形式發(fā)生了變化。一個財務(wù)外包公司可能是幾百、幾千個小微企業(yè)的形式上的會計主體。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）4.會計主體與法律主體的區(qū)別在哪里？【延伸思考】爭議：企業(yè)集團(tuán)既非法律主體也非會計主體。為了推廣合并報表，宣稱“法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體”，試圖借此來論證企業(yè)集團(tuán)作為會計主體的合理性，進(jìn)而論證把合并報表視為會計報表的合理性。但這種論證存在循環(huán)論證、偷換概念等邏輯問題，其效果不過是欲蓋彌彰。“會計主體”的定義仍未取得共識。我國《會計法》第二條強(qiáng)調(diào)的依法辦理會計實(shí)務(wù)的主體是“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。從這個意義上講，獨(dú)立的會計主體一定法律主體，法律主體一定是獨(dú)立的會計主體。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）（二）持續(xù)經(jīng)營1.假設(shè)的原因：一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）2.假設(shè)的意義：一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不否定企業(yè)終止經(jīng)營的存在【延伸思考】持續(xù)經(jīng)營的觀念正在受到挑戰(zhàn)（一）長期虧損不一定不能持續(xù)經(jīng)營近幾年來，在中國市場上，出現(xiàn)了靠不斷輸血而生存下來的企業(yè)，如：網(wǎng)約車公司，它們在激烈的競爭中采取補(bǔ)貼、免費(fèi)等多種方式搶占市場，不斷吸收風(fēng)險投資，經(jīng)歷漫長的競爭，將弱小的公司擠出市場，最終生存下來，并獲得了持續(xù)經(jīng)營的機(jī)會。這說明一個新現(xiàn)象：長期虧損并不能說明該公司無法持續(xù)經(jīng)營下去。美國出現(xiàn)的一個典型實(shí)例是：亞馬遜公司1995年上市后連續(xù)20年虧損，如今卻成了世界上最大的互聯(lián)網(wǎng)公司之一，其盈利能力日益增強(qiáng)，發(fā)展前景非常美好?！狙由焖伎肌砍掷m(xù)經(jīng)營的觀念正在受到挑戰(zhàn)（二）巨額虧損不一定不能持續(xù)經(jīng)營銀行是一個特殊的行業(yè)，中國的銀行以吸收存款、發(fā)放貸款為主要業(yè)務(wù)，通過吸收存款向存款人借債，因而資產(chǎn)負(fù)債率一般都很高。所以，不能以一般工商企業(yè)的負(fù)債率去評價銀行的償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力。此外，企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中也常會出現(xiàn)奇跡，有些企業(yè)已經(jīng)瀕臨關(guān)門，卻在經(jīng)歷一段時間的生死磨難后，突然復(fù)活了。如：上市公司“ST博元”于2015年5月底被暫停上市，當(dāng)時面臨退市風(fēng)險。半年后，于當(dāng)年的12月，自然人股東鄭偉斌將其持有的福建曠宇建設(shè)工程有限公司95%股份無償捐贈給公司，此時的福建曠宇全部權(quán)益評估值為9.04億元，95%股權(quán)對應(yīng)的評估值高達(dá)8.59億元，公司奇跡般的“起死回生”了。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）（三）會計分期【延伸思考（一）】實(shí)行全國統(tǒng)一的會計年度存在的弊端1.制約了我國對外來投資的引進(jìn)與吸收跨國公司大部分來自市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，這些國家大多實(shí)行靈活的會計年度，導(dǎo)致一些外資企業(yè)因?yàn)榕c母公司的會計年度起止日期不一致而不得不對財務(wù)報告進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這增加了跨國公司會計處理和經(jīng)營管理的難度，在一定程度上制約了我國對外來投資的引進(jìn)與吸收。2.加大了會計人員工作量年底各項工作疊加，導(dǎo)致會計工作的分配極不均衡。審計過于集中，每年的年報審計集中在1-4月，大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)過于繁忙，影響年報披露的進(jìn)度和年報審計質(zhì)量。3.不利于資本運(yùn)作和股市的正常發(fā)展近幾年我國數(shù)理財產(chǎn)品業(yè)務(wù)發(fā)展很快。多數(shù)委托理財協(xié)議是在每年年底或次年年初簽訂的，這就造成我國證券市場每到年底就會出現(xiàn)資金結(jié)算問題，資金抽離較為嚴(yán)重。【延伸思考(二)】以日歷年度為會計年度的弊端有些企業(yè)生產(chǎn)銷售具有季節(jié)性，例如，商場在元旦前后是明顯的銷售旺季，銷售量非常大，業(yè)務(wù)非常繁忙。而這期間的12月31日為會計年度終止日，也是年度會計報表日。由于此時貨物進(jìn)出非常頻繁且數(shù)量多，這就給編制會計報表前的會計匯總和財產(chǎn)清查帶來了極大的不便。【延伸思考(三)】世界各國的會計分期采用每年3月1日至次年2月末制的有：土耳其、阿富汗、約旦、敘利亞、伊拉克、卡塔爾等。采用每年4月1日至次年3月31日制的有：丹麥、加拿大、英國、印度、印度尼西亞、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。采用每年7月1日至次年6月30日制的有：瑞典、澳大利亞、巴基斯坦、菲律賓等。采用每年10月1日至次年9月30日制的有：美國、緬甸、泰國等。假設(shè)的意義：有了會計分期，才會產(chǎn)生本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則，以及收益性支出與資本性支出。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）詳見教材P11例題1.一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）（四）貨幣計量1.假設(shè)的目的：貨幣計量假設(shè)的目的在于，在諸多的計量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量假設(shè)為會計活動的開展選定了主要核算手段。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）這個假設(shè)告訴我們，會計僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個信息本應(yīng)納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達(dá)，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。但人力資源確實(shí)是企業(yè)的寶貴資源。再如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、數(shù)字信息等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對使用者決策來講也很重要。為此，企業(yè)可以在財務(wù)報告中充分披露有關(guān)的非財務(wù)信息以彌補(bǔ)上述缺陷。一、會計基本假設(shè)（解決會計存在的條件問題）2.假設(shè)的要求：為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設(shè)還包含一個假定幣值不變的含義。當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價變動會計或通貨膨脹會計。3.假設(shè)的例外情形：我國企業(yè)會計核算大部分以人民幣作為記賬本位幣。對業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會計基礎(chǔ)----權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，最大的優(yōu)點(diǎn)是：能更加精準(zhǔn)地反映特定期間真實(shí)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。收付實(shí)現(xiàn)制，它是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。二、會計基礎(chǔ)----權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)是真實(shí)未必都現(xiàn)實(shí)，而收付實(shí)現(xiàn)制則相反，現(xiàn)實(shí)未必都真實(shí)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，投資者不僅要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而且對現(xiàn)金流量也越來越重視。實(shí)務(wù)中企業(yè)會計往往以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主收付實(shí)現(xiàn)制為輔結(jié)合核算，行政事業(yè)單位會計改革也逐步由單一的收付實(shí)現(xiàn)制核算適度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念核算，由此形成了新的政府會計。謝謝大家！03會計信息質(zhì)量要求一、如實(shí)反映原則（原可靠性原則，即：不做假賬，這是會計的生命）前國務(wù)院總理朱镕基曾經(jīng)指出：會計造假已經(jīng)成為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個“毒瘤”，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財會人員做假賬分不開，而“真實(shí)、可靠的會計信息是企業(yè)科學(xué)管理和政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，虛假的會計信息必然會造成決策失誤，經(jīng)濟(jì)秩序混亂”。換句話說，會計造假的危害性，涉及投資人的利益，涉及政府經(jīng)濟(jì)決策，涉及反腐敗事業(yè)……，這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了行業(yè)的范圍，而直指國民經(jīng)濟(jì)的核心區(qū)域。為什么造假現(xiàn)象如此猖狂？“最主要的還是一種嚴(yán)重的、并且是在某種程度上整體的道德淪喪，而且這種道德淪喪滑坡現(xiàn)象以經(jīng)濟(jì)暴利為載體和驅(qū)動力，像病毒一樣在蔓延，在侵蝕著越來越多的人。”對此，要加大造假者處罰成本，抓到一個就要罰得他傾家蕩產(chǎn)。二、相關(guān)性

即：要求企業(yè)在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮使用者對會計信息要求的不同特點(diǎn)，以確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方面對會計信息的相關(guān)需要，按投資者、經(jīng)營者、政府部門對會計信息的要求形成一個會計信息流。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即：會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況進(jìn)行評價或預(yù)測。三、可理解性企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容。因此要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。財務(wù)人員要學(xué)會用通俗易懂的語言來表述財務(wù)觀點(diǎn)。如百家講壇《易中天品三國》，逗趣中給聽眾講清楚了三國哲理。真正的高手能把專業(yè)術(shù)語通俗化地表達(dá)出來，這是一種高度和境界。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：（一）同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比。四、可比性（二）同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。詳見教材P15例題2.五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)，指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；形式，指法律形式。

在企業(yè)的日常運(yùn)營中，多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但也常會發(fā)生一些實(shí)質(zhì)與形式背離的事件。例如，企業(yè)為了虛增收人，與外單位簽訂虛假銷售合同，偽造發(fā)貨單、銀行對賬單等，并在賬上記錄銷售收人增加。從法律形式上看，企業(yè)之間簽訂了具有法律效力的合同，但從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)之間并沒有真正的商品銷售。實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求會計做賬時要突破現(xiàn)象看本質(zhì)。五、實(shí)質(zhì)重于形式要完全做到實(shí)質(zhì)重于形式，有時很難，難在看不清實(shí)質(zhì)是什么？如：甲企業(yè)是乙公司的子公司，甲企業(yè)的幾輛貨車長期被乙公司借用，從法律形式上看，該貨車的所有權(quán)人是甲企業(yè)，但實(shí)質(zhì)上該貨車卻成了乙公司的資產(chǎn)。在會計上為了充分體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行了專門規(guī)定，有時不認(rèn)可關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品銷售作價，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易形式背后可能隱藏著轉(zhuǎn)移利潤的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?！狙由焖伎肌筷P(guān)于“實(shí)質(zhì)重于形式”的爭議：法律形式真的不如經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重要嗎？沒有法律形式上的合規(guī)哪會來經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)呢？

詳見教材P16例題3.六、重要性

重要性要求企業(yè)在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其影響程度，采用不同的核算方式處理。重要程度的判斷：只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項：1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時，應(yīng)界定為重要信息；

如：固定資產(chǎn)與存貨的界定。2.項目性質(zhì)上屬于重要信息，比如：凈利潤指標(biāo)。六、重要性

在實(shí)務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此進(jìn)行決策，那么該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面對重要性加以判斷。如：合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；季度報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細(xì)的附注信息；詳見教材P17例題4、例題5.七、中立性原則（原謹(jǐn)慎性原則修訂）

中立性原則要求企業(yè)在對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時不吹牛、不浮夸，反映情況要低調(diào)，財務(wù)數(shù)據(jù)沒有“泡沫”，不浮夸資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

七、中立性原則（原謹(jǐn)慎性原則修訂）

中立性原則的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或故意高估負(fù)債或者費(fèi)用,就不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,會損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所不允許的，也就是說中立性原則不應(yīng)成為企業(yè)“會計魔術(shù)”的工具。

中立性原則要想真正應(yīng)用得好，目前尚無非常好的辦法，因?yàn)樗蕾囉诠烙嫛Ｔ谌狈Τ浞謹(jǐn)?shù)據(jù)的情況下，預(yù)計和估計的主觀性很大，不準(zhǔn)確性較明顯。待到整個社會建立了大數(shù)據(jù)體系，企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析工具的時候，才可能將會計做賬的中立性原則應(yīng)用到位，才能減少少數(shù)企業(yè)借謹(jǐn)慎之名行造假之實(shí)的現(xiàn)象。七、中立性原則（原謹(jǐn)慎性原則修訂）

【延伸思考】關(guān)于“謹(jǐn)慎原則”的爭議

如果資產(chǎn)減值會計是合理的，那么公允價值會計就一定是不合理的。而如果資產(chǎn)減值會計是不合理的，那么公允價值會計怎么可能是合理的呢？在缺乏法律證據(jù)的前提下少計資產(chǎn)或利潤，多計負(fù)債和費(fèi)用說得通嗎？這與公允價值計量隨意夸大資產(chǎn)不矛盾嗎？詳見教材P18例題6.八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)按時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，一般情形下不得提前或者延后，以免使會計信息失去時效。八、及時性

在實(shí)務(wù)中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之前進(jìn)行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間進(jìn)行相應(yīng)權(quán)衡，以有利于財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。謝謝大家！04會計要素分類及其確認(rèn)與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件資產(chǎn)確認(rèn)的三個特征與兩個條件第一，要將資產(chǎn)記入賬簿，首先要判斷它是否具有資產(chǎn)的三個特征。舉例1：某一新能源汽車廠正在與政府洽談?wù)鞯?，政府表達(dá)了明年出讓100畝土地使用權(quán)給汽車廠的意向。這塊土地是汽車廠現(xiàn)在的資產(chǎn)嗎?解析：不是，因?yàn)樗环腺Y產(chǎn)的第一個特征：過去的交易或事項形成的，100畝土地使用權(quán)在明年才能算汽車廠的資產(chǎn)。資產(chǎn)一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件舉例2：某商場兼做受托代銷業(yè)務(wù)，收到電器廠委托代銷的20臺熱水器。這批熱水器是商場的資產(chǎn)嗎?解析：不是，因?yàn)樗环腺Y產(chǎn)的第二個特征：企業(yè)擁有或控制。代銷商品的所有權(quán)不屬于商場。舉例3：某運(yùn)輸公司有一輛已經(jīng)報廢的大貨車。這輛貨車是運(yùn)輸公司的資產(chǎn)嗎?解析：不是，它不符合資產(chǎn)的第三個特征：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。貨車已經(jīng)不能運(yùn)營了，失去了運(yùn)輸?shù)墓δ?。結(jié)論：以上所涉及的100畝土地使用權(quán)、20臺熱水器、1輛貨車都不完全符合資產(chǎn)定義，不具備資產(chǎn)的三個特征，所以不屬于資產(chǎn)。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件第二，要將資產(chǎn)記人賬簿，還要判斷是否具備記錄入賬的兩個條件。舉例4：某海洋酒店昨天向水產(chǎn)公司購買了一批水產(chǎn)品。從水產(chǎn)品具有的特征上看，它是過去(昨天)”的交易形成的，所有權(quán)歸酒店(擁有)，能做成菜肴(產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益)。所以，它是會計上的資產(chǎn)。但這批水產(chǎn)品可以登記入賬嗎?首先，如果這批水產(chǎn)品發(fā)生了腐爛變質(zhì)，其帶來經(jīng)濟(jì)利益的可能性小于50%，則認(rèn)為其沒有價值，故不能記錄入賬。這是資產(chǎn)人賬的第一個條件：很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件其次，如果這批水產(chǎn)品的成本無法確定，則不能入賬，因?yàn)橛涃~的第一步是編制記賬憑證，而編制記賬憑證的前提是做會計分錄，完整的會計分錄有三個要素：記賬符號、會計科目、金額。沒有金額，就無法記賬。這是資產(chǎn)入賬的第二個條件：成本能可靠計量。所以，資產(chǎn)入賬之前必須經(jīng)過判斷和確認(rèn)兩個階段。判斷其是否具有資產(chǎn)的三個特征：確認(rèn)其是否具備“很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”“成本能可靠計量”的入賬兩個條件。只有在全部符合三個特征、完全具備兩個條件時才能記錄入賬。詳見教材P20-21例題7、例題8、例題9.二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。詳見教材P22例題10.負(fù)債二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的特征三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件1.實(shí)收資本或股本資本是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的本錢。我國對注冊資本實(shí)施由實(shí)收制改為認(rèn)繳制。如：某新辦有限責(zé)任公司，注冊資本為1000萬元，2020年5月通過“一表申請”，按照“五證合一、一照一碼”等級模式辦理了營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險登記證、統(tǒng)計登記證。認(rèn)繳資本為100萬元。賬務(wù)處理為：借：銀行存款100

其他應(yīng)收款——注冊資金認(rèn)繳制900

貸：實(shí)收資本1000結(jié)論：“實(shí)收資本”1000萬元并非實(shí)際收到的金額，實(shí)收資本未必一定等于實(shí)際收到的注冊資本。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件2.資本公積資本公積是指資本價或股本溢價。股本溢價就是溢價發(fā)行股份，將面值1元的股票以高于1元的價格出售，超出的差額就是資本公積。那么為什么溢價發(fā)行呢？主要原因是：①補(bǔ)償原投資者資本的風(fēng)險價值以及其在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益。②補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)；③其他原因。如：在企業(yè)重組活動中，除了上述兩個原因之外，新投資者為了獲得對企業(yè)的控制權(quán)，為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或者所得稅優(yōu)惠等原因，也會導(dǎo)致其投入資本高于其在實(shí)收資本中按投資比例所享有的份額，從而產(chǎn)生資本公積。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件3.其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具主要包括優(yōu)先股和永續(xù)債兩種。優(yōu)先股：優(yōu)先股是“普通股”對稱，是股份公司發(fā)行的在分配紅利和剩余財產(chǎn)時比普通股具有優(yōu)先權(quán)的股份。優(yōu)先股也是一種沒有期限的有權(quán)憑證，具有如下特點(diǎn):（1）優(yōu)先股股東不參加公司的紅利分配，無表決權(quán)和參與公司經(jīng)營管理權(quán)；（2）優(yōu)先股有固定的股息，不受公司業(yè)績好壞影響，并可以先于普通股股東領(lǐng)取股息；（3）當(dāng)公司破產(chǎn)進(jìn)行財產(chǎn)清算時，優(yōu)先股股東對公司剩余財產(chǎn)有先于普通股股東的要求權(quán)。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件永續(xù)債：又稱無期債券。是指沒有明確的到期日，或者說期限非常長（一般不超過30年）的債券，投資者不能在一個確定的時間點(diǎn)得到本金，也不能要求清償本金，但可以定期取得利息。永續(xù)債券一般僅限于政府債券。永續(xù)債實(shí)質(zhì)上是一種介于債權(quán)和股權(quán)之間的融資工具。永續(xù)債在會計賬目里面是列為權(quán)益，不是負(fù)債。公司給永續(xù)債持有人還息是不作為利息支出處理，而是作為股東權(quán)益的“分紅”。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件4.其他綜合收益舉例：杭州延安公司有一幢大樓，三年前建成，初始入賬成本為2億元，建成時用于本公司的辦公，三年共計提折舊0.2億元，未計提過減值準(zhǔn)備。當(dāng)前賬面價值為1.8億元?，F(xiàn)改為對外出租。解析：這是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為按公允價值計量投資性房地產(chǎn)的會計問題，會計上將其從固定資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)到“投資性房地產(chǎn)”賬戶。當(dāng)前大樓市場價為8億元，公司決定按公允價值計量，即原來1.8億元的大樓由于改變用途后按8億元在賬戶上記錄其價值，產(chǎn)生賬面增值6.2億元。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件因?yàn)?.2億元的增值并非企業(yè)努力經(jīng)營形成的，而是樓市市場和計量方法改變形成的，所以不屬于經(jīng)營業(yè)績，不應(yīng)當(dāng)記入利潤表中的經(jīng)營利潤中，只能記入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益中，即將“意外”的收益直接歸屬到所有者的“口袋”里。那么，記入所有者權(quán)益里什么項目呢，原有的四個部分組成都不合適，會計上只好另加一個項目：其他綜合收益。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件5.盈余公積我國《公司法》要求企業(yè)必須從稅后利潤中提取盈余公積，而且規(guī)定了10%的法定提取比例，旨在不讓企業(yè)將當(dāng)年的盈利全部分配完，留下一部分為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展做好積累。6.未分配利潤很多企業(yè)都不會將當(dāng)年可分配的利潤全部分給股東，目的是為下一年生產(chǎn)經(jīng)營活動提供更多的資金。否則很可能向銀行借款，成本高，手續(xù)多，使用不方便。未分配利潤是一種最簡便的資金籌集方式，利用股東應(yīng)得的利潤進(jìn)行再投資。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件詳見教材P26例題11、P27例題12.四、收入詳見教材P27例題13.五、費(fèi)用詳見教材P28例題14、15.收入與利得、費(fèi)用與損失區(qū)別與聯(lián)系項目區(qū)別聯(lián)系收入與利得（1）收入與日常活動有關(guān)，利得與非日常活動有關(guān)（2）收入是經(jīng)濟(jì)利益總流入，利得是經(jīng)濟(jì)利益凈流入都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無關(guān)費(fèi)用與損失（1）費(fèi)用與日?；顒佑嘘P(guān)，損失與非日常活動有關(guān)（2）費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益凈流出都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，且與向所有者分配利潤無關(guān)六、利潤詳見教材P30-31例題16、17.利潤＝收入－費(fèi)用＋利得－損失七、會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則(一）會計要素的計量屬性企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性計量，確定其金額。從會計角度來看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，具體如下圖所示：七、會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則