《成本管理會(huì)計(jì)》解

《成本管理會(huì)計(jì)》主講：趙振智zhaozzlei@163.com）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院表1：經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域急需緊缺專(zhuān)門(mén)人才——中發(fā)（2010）6號(hào)領(lǐng)域急需緊缺專(zhuān)門(mén)人才2015年（人）2020年（人）金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融分析，國(guó)際會(huì)計(jì)，保險(xiǎn)精算，資產(chǎn)評(píng)估，證券評(píng)估及經(jīng)紀(jì)，CFO189000289000國(guó)際資質(zhì)的CPA，大型企事業(yè)單位高級(jí)會(huì)計(jì)人才，國(guó)際影響力的會(huì)計(jì)學(xué)教授2570052700國(guó)際商務(wù)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理，國(guó)際投資管理1300042000國(guó)際商務(wù)營(yíng)銷(xiāo)1200035000國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律，國(guó)際商務(wù)談判，國(guó)際知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)5000140002．會(huì)計(jì)大未來(lái)：十年后的會(huì)計(jì)—會(huì)計(jì)部門(mén)的整體資源耗費(fèi)降為現(xiàn)在的80%；—會(huì)計(jì)工作內(nèi)容發(fā)生重大變化：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作量降為現(xiàn)在的一半；戰(zhàn)略決策支持工作量將增加一倍?！?dāng)前會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)及其對(duì)會(huì)計(jì)師的影響：會(huì)計(jì)改革重點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、內(nèi)部控制規(guī)范及會(huì)計(jì)信息化；對(duì)會(huì)計(jì)師的影響：一般會(huì)計(jì)師的作用大大削弱?！獣?huì)計(jì)師的藍(lán)海：管理會(huì)計(jì)３．學(xué)習(xí)安排?第一篇成本管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)（4學(xué)時(shí)）?第二篇成本計(jì)算系統(tǒng)（24學(xué)時(shí)）?第三篇管理決策系統(tǒng)（10學(xué)時(shí)）?第四篇管理控制系統(tǒng)（10學(xué)時(shí))前

言4．課程內(nèi)容劃分及教學(xué)計(jì)劃：根據(jù)成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的劃分，教學(xué)內(nèi)容共分五篇十六章內(nèi)容（含學(xué)時(shí)分配）：第一篇 成本管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)

（4）包括：成本管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)基本理論第二篇 成本計(jì)算系統(tǒng)

（24）第三章成本概念及成本流程第四章成本歸集與分配第五章成本計(jì)算的基本方法第六章作業(yè)成本計(jì)算法前

言第三篇 管理決策系統(tǒng)（10）第七章

成本性態(tài)分析第八章變動(dòng)成本法與管理決策第九章本量利分析第十章相關(guān)成本分析與短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策第四篇 管理控制系統(tǒng)（10）

第十二章

管理控制系統(tǒng)概述第十三章

戰(zhàn)略計(jì)劃與預(yù)算控制第十四章成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度第十五章責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)課程特點(diǎn)和學(xué)習(xí)要求課程特點(diǎn)多學(xué)科交叉公式多、應(yīng)用性強(qiáng)學(xué)習(xí)目的及要求：完善知識(shí)結(jié)構(gòu)提高分析問(wèn)題能力具體要求：適當(dāng)記筆記；完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極開(kāi)拓思路；方法應(yīng)用，多一些思考和訓(xùn)練。學(xué)習(xí)方法：聞則忘見(jiàn)則記行則知·第一篇 成本管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)·一、有效的管理要求正確了解如何運(yùn)用會(huì)計(jì)信息·二、管理會(huì)計(jì)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理理論的變化而發(fā)展·三、管理會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)·四、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)及其職業(yè)道德一、有效的管理要求正確了解如何運(yùn)用會(huì)計(jì)信息（一）案例分析1．XX公司某部門(mén)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品投入10000元材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（FA）:企業(yè)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（MA）：理論基礎(chǔ)：管理理論兩大支柱：高等數(shù)學(xué)和行為科學(xué)2．情景案例：思考一下下面幾個(gè)不同組織中的人員所發(fā)表的意見(jiàn)：A：經(jīng)理：“我剛剛接到上級(jí)的指示，要我參加一項(xiàng)有關(guān)生產(chǎn)三臺(tái)特制鉆床的投標(biāo)。考慮到書(shū)面指示中的特定規(guī)格和我們所面臨的激烈競(jìng)爭(zhēng)我需要知道設(shè)計(jì)成本、預(yù)計(jì)的制造成本和任何其他相關(guān)的成本，而且這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要很高。了解了成本情況，我就能提出最低的報(bào)價(jià)，從而能確保我們得到合理的回報(bào)。”B：現(xiàn)場(chǎng)操作員：“我相信，要更換機(jī)器上的工具和重新設(shè)計(jì)研磨工序能改善質(zhì)量，并縮短操作的時(shí)間。但是，我想知道次品的數(shù)目是不是真的減少了，減少了多少。我還想知道這些變化能不能縮短生產(chǎn)周期。而且，這些變化能降低生產(chǎn)成本嗎？此外，我還想知道改變前后的資源耗用成本，看一看成本是不是真的降低了?！盋：經(jīng)理：“這真令人難以置信！這項(xiàng)工作原定的開(kāi)銷(xiāo)是$100,000，但最終報(bào)告上的數(shù)字卻是$150,000。這到底是怎么回事？是原材料的價(jià)格上漲了嗎？還是我們的人工耗用超支了？我需要一份報(bào)告，說(shuō)明哪一類(lèi)成本超出了預(yù)算及其原因。更重要的是—為什么我不知道工作的進(jìn)展情況？這項(xiàng)工作共進(jìn)行了兩個(gè)月，而直到工作結(jié)束兩周后我才接到有關(guān)總成本的報(bào)告。我需要及時(shí)的進(jìn)度報(bào)告，這樣，在成本超支之前，也許就能采取一定的糾正措施?！盌：首席執(zhí)行官：“由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)，我

們的利潤(rùn)正在下滑。營(yíng)銷(xiāo)副總裁建議通過(guò)降低飛機(jī)票價(jià)來(lái)改善財(cái)務(wù)狀況。他聲稱(chēng)，如果我們能降低票價(jià)20%，同時(shí)增加廣告支出$500,000，那么乘客人數(shù)就會(huì)增加20%。我需要知道，降

低票價(jià)與增加廣告支出及乘客人數(shù)是不是真得有利可圖。”E：經(jīng)理：“我對(duì)急診室的業(yè)績(jī)一點(diǎn)也不滿意。最近的業(yè)績(jī)報(bào)告顯示，他們完全忽視了成本控制。幾乎每個(gè)類(lèi)別的實(shí)際成本都比計(jì)劃的要高。另外，收入比應(yīng)有的低。我想有必要和該處的助理經(jīng)理談一談。”F：經(jīng)理：“我們需要馬上確定購(gòu)買(mǎi)機(jī)器人操作的制造設(shè)備是否對(duì)我們有利。這項(xiàng)決策涉及巨額投資，并且有關(guān)要雇用的工人類(lèi)型這樣的長(zhǎng)期打算。為了有助于決策，主計(jì)長(zhǎng)估計(jì)了資本成本和設(shè)備壽命期內(nèi)稅后現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)增加額?！保ǘ┢髽I(yè)會(huì)計(jì)信息類(lèi)型及作用1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（FA）形成新的企業(yè)報(bào)告綜合模型，規(guī)定企業(yè)報(bào)告應(yīng)提供信息類(lèi)型的內(nèi)容，具體分五大類(lèi)十個(gè)信息要素：第一類(lèi)：財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；第二類(lèi)：企業(yè)管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析；第三類(lèi)：前瞻性信息；第四類(lèi)：有關(guān)股東、管理人員的信息；第五類(lèi)：背景信息。2．（成本）管理會(huì)計(jì)（MA）記錄業(yè)務(wù)

（scorekeeping）；引導(dǎo)視點(diǎn)

（attention

directing）；解決問(wèn)題

（problem

solving）。二、成本管理會(huì)計(jì)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理理論的變化而發(fā)展（一）進(jìn)入20世紀(jì)以后1922年美國(guó)出版了馬金賽（J.O.Mckinsey）編寫(xiě)的《預(yù)算控制》，1924年又出版了他編寫(xiě)

的《管理會(huì)計(jì)》，這是世界上第一本關(guān)于管理

會(huì)計(jì)的論著。（二）進(jìn)入30年代以后（三）第二次世界大戰(zhàn)以后（四）到了50年代1952年世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上正式通過(guò)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專(zhuān)門(mén)名詞。在這樣情況下，傳統(tǒng)的那部分會(huì)計(jì)工作就稱(chēng)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。（五）60年代，高精尖數(shù)學(xué)模型忽視了兩點(diǎn)：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和信息成本。（六）從60年代末期開(kāi)始廣泛應(yīng)用時(shí)期，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用（七）80年代末成本管理會(huì)計(jì)除在70年代研究的基礎(chǔ)上，人們開(kāi)始研究生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織的重大變革對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)管理等新的研究領(lǐng)域開(kāi)始得到人們的關(guān)注。1．管理新思維——20世紀(jì)80年代，在管理理論和實(shí)踐中，最引人注目的是日本企業(yè)的管理模式?！诼毮懿块T(mén)內(nèi)部和跨部門(mén)之間建立起有效的工作團(tuán)隊(duì)，管理中人性方面又重新得到重視?！獜?qiáng)調(diào)戰(zhàn)略柔性，避免戰(zhàn)略剛性。——更加強(qiáng)調(diào)追求市場(chǎng)份額而不是對(duì)股東和利益相關(guān)者的短期回報(bào)，營(yíng)造一種基于市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)的長(zhǎng)期盈利性。——近期以來(lái)，經(jīng)濟(jì)管理理論的發(fā)展還有一個(gè)明顯的特征，即受到了自然科學(xué)發(fā)展的極大影響?！皯?zhàn)略柔性”的思想要求企業(yè)組織必須能夠隨著顧客需要的變化、新的競(jìng)爭(zhēng)威脅與機(jī)會(huì)的出現(xiàn)而不斷地適應(yīng)和學(xué)習(xí)，即組織必須是一個(gè)“學(xué)習(xí)型組織”。這樣的組織中，員工被視作是知識(shí)生產(chǎn)者，而非可以被輕易替換的支薪階層；被視為關(guān)鍵性資產(chǎn)，而非不斷被削減的成本。2．影響MA體系變化的關(guān)鍵因素以顧客為導(dǎo)向職能交叉的視角全球化的競(jìng)爭(zhēng)全面質(zhì)量管理時(shí)間成為競(jìng)爭(zhēng)的要素信息技術(shù)的進(jìn)步制造環(huán)境的發(fā)展服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)及其管制的放松作業(yè)管理3．新的MA體系設(shè)計(jì)成本性態(tài)分析要以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，要研究作業(yè)投入和作業(yè)產(chǎn)出之間的關(guān)系；推行作業(yè)成本計(jì)算法，為管理當(dāng)局提供相關(guān)的、準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息、作業(yè)成本信息和業(yè)績(jī)信息，完善管理控制系統(tǒng)；建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算制度和責(zé)任會(huì)計(jì)制度，關(guān)注作業(yè)分析、過(guò)程價(jià)值分析而不是成本本身，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)整體業(yè)績(jī)的最大化，過(guò)程價(jià)值鏈分析是現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)制度的核心；編制以作業(yè)為基礎(chǔ)的分部業(yè)績(jī)報(bào)告，建立反映作業(yè)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，完善衡量責(zé)任履行好壞的考評(píng)制度；利用作業(yè)成本信息，改善管理決策系統(tǒng)。三、（成本）管理會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)（一）概念1．有的西方學(xué)者給管理會(huì)計(jì)的定義：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)收集、分類(lèi)、總結(jié)、分析和報(bào)告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制?！?．20世紀(jì)50年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)給管理會(huì)計(jì)下了如下的定義：“管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史的和計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制定出合理的、能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。管理會(huì)計(jì)包含著為進(jìn)行有效計(jì)劃的制定，替代方案的選擇，對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)以及控制，而進(jìn)行的各種必要的方法和概念。另外，管理會(huì)計(jì)的研究還包括經(jīng)營(yíng)管理者根據(jù)特殊調(diào)查取得的信息以及與決策和日常工作有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的收集、綜合、分析和報(bào)告的方法。”3．20世紀(jì)80年代，全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）在14號(hào)管理會(huì)計(jì)公告（SMAIA）中將管理會(huì)計(jì)定義為：“向管理當(dāng)局提供其用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括為諸如股東、債權(quán)人、立法機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。”4．美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）的定義1981年，“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過(guò)程，這些加工過(guò)的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源?！痹摱x強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)是為服務(wù)單位的內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制服務(wù)，為充分、有效地利用企業(yè)資源服務(wù)，但它只局限于對(duì)財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步加工、傳遞和使用。1997年，新定義為：“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為

企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行為、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。”美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）2008年的定義管理會(huì)計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)

揮綜合作用，包括參與決策制定、設(shè)計(jì)計(jì)劃和業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)，以及提供財(cái)務(wù)報(bào)告和控制專(zhuān)長(zhǎng)。管理會(huì)計(jì)師是管理團(tuán)隊(duì)的成員，工作在組織中的各個(gè)層級(jí)，從高層管理者到支持層面的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專(zhuān)家。管理會(huì)計(jì)師運(yùn)用他們?cè)跁?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算編制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)管理、內(nèi)部控制和成本管理方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。（二）目標(biāo)管理會(huì)計(jì)既是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一項(xiàng)管理活動(dòng)。總括的講，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)有五個(gè)：構(gòu)建整體策略和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。資源分配決策和定價(jià)決策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本計(jì)劃和成本控制。員工業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)估。滿足外部監(jiān)管，依法報(bào)告業(yè)績(jī)。（三）MA的特點(diǎn)（與FA的區(qū)別）管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理管理會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)不拘泥于法定規(guī)范和固有程式管理會(huì)計(jì)方法靈活多變管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)可精可粗，沒(méi)有法律效力對(duì)管理人員的行為有較大影響四、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)及其職業(yè)道德（一）職業(yè)機(jī)會(huì)三種資格證明：CMA:管理會(huì)計(jì)資格證書(shū)

CPA:公共會(huì)計(jì)資格證書(shū)

CIA:內(nèi)部審計(jì)資格證書(shū)我國(guó)開(kāi)始重視CMA培訓(xùn)認(rèn)證：

CMA搶了CPA、ACCA（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）的風(fēng)頭?。ǘ┞殬I(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及沖突解決方式1．道德行為中的十條價(jià)值：(1)誠(chéng)實(shí)(Honesty)(2)正直(Integrity)(3)守信(Trustworthy)(4)忠誠(chéng)(Loyalty)(5)公平（Equity)(6)關(guān)心他人(Care

about

others)(7)尊重他人(Respectothers)(8)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)（Responsible

citizenship）(9)進(jìn)?。≒ursuit

of

Excellence）(10)盡職（Accountability）2.職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)最大的管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)——管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）頒布《管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為規(guī)范》。這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有：技能管理會(huì)計(jì)人員有義務(wù)：通過(guò)不斷提高自身的知識(shí)和技能，保持適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)水平。按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，履行其職業(yè)任務(wù)。在對(duì)相關(guān)和可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上，編制完整而清晰的報(bào)告，并提出建議。（2）保密管理會(huì)計(jì)人員有義務(wù)：除法律規(guī)定外，非經(jīng)核準(zhǔn)，不得泄露工作過(guò)程所獲得的機(jī)密信息。告訴下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機(jī)密性并監(jiān)督其行為，以確保嚴(yán)守機(jī)密。禁止將工作中所獲得的機(jī)密信息，經(jīng)由個(gè)人或第三者用于獲取不道德或非法利益。（3）廉正管理