《成本管理會計》解

《成本管理會計》主講：趙振智zhaozzlei@163.com）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院表1：經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域急需緊缺專門人才——中發(fā)（2010）6號領(lǐng)域急需緊缺專門人才2015年（人）2020年（人）金融財務(wù)會計金融分析，國際會計，保險精算，資產(chǎn)評估，證券評估及經(jīng)紀(jì)，CFO189000289000國際資質(zhì)的CPA，大型企事業(yè)單位高級會計人才，國際影響力的會計學(xué)教授2570052700國際商務(wù)跨國經(jīng)營管理，國際投資管理1300042000國際商務(wù)營銷1200035000國際經(jīng)濟(jì)法律，國際商務(wù)談判，國際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)5000140002．會計大未來：十年后的會計—會計部門的整體資源耗費(fèi)降為現(xiàn)在的80%；—會計工作內(nèi)容發(fā)生重大變化：傳統(tǒng)會計核算工作量降為現(xiàn)在的一半；戰(zhàn)略決策支持工作量將增加一倍?！?dāng)前會計改革的重點(diǎn)及其對會計師的影響：會計改革重點(diǎn)：會計準(zhǔn)則國際趨同、內(nèi)部控制規(guī)范及會計信息化；對會計師的影響：一般會計師的作用大大削弱?！獣嫀煹乃{(lán)海：管理會計３．學(xué)習(xí)安排?第一篇成本管理會計的性質(zhì)（4學(xué)時）?第二篇成本計算系統(tǒng)（24學(xué)時）?第三篇管理決策系統(tǒng)（10學(xué)時）?第四篇管理控制系統(tǒng)（10學(xué)時)前

言4．課程內(nèi)容劃分及教學(xué)計劃：根據(jù)成本管理會計內(nèi)容的劃分，教學(xué)內(nèi)容共分五篇十六章內(nèi)容（含學(xué)時分配）：第一篇 成本管理會計的性質(zhì)

（4）包括：成本管理會計的形成與發(fā)展現(xiàn)代成本管理會計基本理論第二篇 成本計算系統(tǒng)

（24）第三章成本概念及成本流程第四章成本歸集與分配第五章成本計算的基本方法第六章作業(yè)成本計算法前

言第三篇 管理決策系統(tǒng)（10）第七章

成本性態(tài)分析第八章變動成本法與管理決策第九章本量利分析第十章相關(guān)成本分析與短期生產(chǎn)經(jīng)營決策第四篇 管理控制系統(tǒng)（10）

第十二章

管理控制系統(tǒng)概述第十三章

戰(zhàn)略計劃與預(yù)算控制第十四章成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度第十五章責(zé)任會計與業(yè)績評價課程特點(diǎn)和學(xué)習(xí)要求課程特點(diǎn)多學(xué)科交叉公式多、應(yīng)用性強(qiáng)學(xué)習(xí)目的及要求：完善知識結(jié)構(gòu)提高分析問題能力具體要求：適當(dāng)記筆記；完善知識結(jié)構(gòu)，積極開拓思路；方法應(yīng)用，多一些思考和訓(xùn)練。學(xué)習(xí)方法：聞則忘見則記行則知·第一篇 成本管理會計的性質(zhì)·一、有效的管理要求正確了解如何運(yùn)用會計信息·二、管理會計隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理理論的變化而發(fā)展·三、管理會計的概念和目標(biāo)·四、管理會計師職業(yè)及其職業(yè)道德一、有效的管理要求正確了解如何運(yùn)用會計信息（一）案例分析1．XX公司某部門為生產(chǎn)一種產(chǎn)品投入10000元材料財務(wù)會計（FA）:企業(yè)會計管理會計（MA）：理論基礎(chǔ)：管理理論兩大支柱：高等數(shù)學(xué)和行為科學(xué)2．情景案例：思考一下下面幾個不同組織中的人員所發(fā)表的意見：A：經(jīng)理：“我剛剛接到上級的指示，要我參加一項(xiàng)有關(guān)生產(chǎn)三臺特制鉆床的投標(biāo)。考慮到書面指示中的特定規(guī)格和我們所面臨的激烈競爭我需要知道設(shè)計成本、預(yù)計的制造成本和任何其他相關(guān)的成本，而且這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要很高。了解了成本情況，我就能提出最低的報價，從而能確保我們得到合理的回報?！盉：現(xiàn)場操作員：“我相信，要更換機(jī)器上的工具和重新設(shè)計研磨工序能改善質(zhì)量，并縮短操作的時間。但是，我想知道次品的數(shù)目是不是真的減少了，減少了多少。我還想知道這些變化能不能縮短生產(chǎn)周期。而且，這些變化能降低生產(chǎn)成本嗎？此外，我還想知道改變前后的資源耗用成本，看一看成本是不是真的降低了?！盋：經(jīng)理：“這真令人難以置信！這項(xiàng)工作原定的開銷是$100,000，但最終報告上的數(shù)字卻是$150,000。這到底是怎么回事？是原材料的價格上漲了嗎？還是我們的人工耗用超支了？我需要一份報告，說明哪一類成本超出了預(yù)算及其原因。更重要的是—為什么我不知道工作的進(jìn)展情況？這項(xiàng)工作共進(jìn)行了兩個月，而直到工作結(jié)束兩周后我才接到有關(guān)總成本的報告。我需要及時的進(jìn)度報告，這樣，在成本超支之前，也許就能采取一定的糾正措施。”D：首席執(zhí)行官：“由于激烈的競爭，我

們的利潤正在下滑。營銷副總裁建議通過降低飛機(jī)票價來改善財務(wù)狀況。他聲稱，如果我們能降低票價20%，同時增加廣告支出$500,000，那么乘客人數(shù)就會增加20%。我需要知道，降

低票價與增加廣告支出及乘客人數(shù)是不是真得有利可圖。”E：經(jīng)理：“我對急診室的業(yè)績一點(diǎn)也不滿意。最近的業(yè)績報告顯示，他們完全忽視了成本控制。幾乎每個類別的實(shí)際成本都比計劃的要高。另外，收入比應(yīng)有的低。我想有必要和該處的助理經(jīng)理談一談?！盕：經(jīng)理：“我們需要馬上確定購買機(jī)器人操作的制造設(shè)備是否對我們有利。這項(xiàng)決策涉及巨額投資，并且有關(guān)要雇用的工人類型這樣的長期打算。為了有助于決策，主計長估計了資本成本和設(shè)備壽命期內(nèi)稅后現(xiàn)金流量的預(yù)計增加額?！保ǘ┢髽I(yè)會計信息類型及作用1．財務(wù)會計（FA）形成新的企業(yè)報告綜合模型，規(guī)定企業(yè)報告應(yīng)提供信息類型的內(nèi)容，具體分五大類十個信息要素：第一類：財務(wù)和非財務(wù)信息；第二類：企業(yè)管理部門對財務(wù)和非財務(wù)信息的分析；第三類：前瞻性信息；第四類：有關(guān)股東、管理人員的信息；第五類：背景信息。2．（成本）管理會計（MA）記錄業(yè)務(wù)

（scorekeeping）；引導(dǎo)視點(diǎn)

（attention

directing）；解決問題

（problem

solving）。二、成本管理會計隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理理論的變化而發(fā)展（一）進(jìn)入20世紀(jì)以后1922年美國出版了馬金賽（J.O.Mckinsey）編寫的《預(yù)算控制》，1924年又出版了他編寫

的《管理會計》，這是世界上第一本關(guān)于管理

會計的論著。（二）進(jìn)入30年代以后（三）第二次世界大戰(zhàn)以后（四）到了50年代1952年世界會計師聯(lián)合會上正式通過了“管理會計”這個專門名詞。在這樣情況下，傳統(tǒng)的那部分會計工作就稱為“財務(wù)會計”。（五）60年代，高精尖數(shù)學(xué)模型忽視了兩點(diǎn)：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和信息成本。（六）從60年代末期開始廣泛應(yīng)用時期，責(zé)任會計應(yīng)用（七）80年代末成本管理會計除在70年代研究的基礎(chǔ)上，人們開始研究生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織的重大變革對管理會計的影響。作業(yè)成本計算法、作業(yè)管理等新的研究領(lǐng)域開始得到人們的關(guān)注。1．管理新思維——20世紀(jì)80年代，在管理理論和實(shí)踐中，最引人注目的是日本企業(yè)的管理模式?！诼毮懿块T內(nèi)部和跨部門之間建立起有效的工作團(tuán)隊(duì)，管理中人性方面又重新得到重視?！獜?qiáng)調(diào)戰(zhàn)略柔性，避免戰(zhàn)略剛性?！訌?qiáng)調(diào)追求市場份額而不是對股東和利益相關(guān)者的短期回報，營造一種基于市場優(yōu)勢的長期盈利性?！谝詠?，經(jīng)濟(jì)管理理論的發(fā)展還有一個明顯的特征，即受到了自然科學(xué)發(fā)展的極大影響。——“戰(zhàn)略柔性”的思想要求企業(yè)組織必須能夠隨著顧客需要的變化、新的競爭威脅與機(jī)會的出現(xiàn)而不斷地適應(yīng)和學(xué)習(xí)，即組織必須是一個“學(xué)習(xí)型組織”。這樣的組織中，員工被視作是知識生產(chǎn)者，而非可以被輕易替換的支薪階層；被視為關(guān)鍵性資產(chǎn)，而非不斷被削減的成本。2．影響MA體系變化的關(guān)鍵因素以顧客為導(dǎo)向職能交叉的視角全球化的競爭全面質(zhì)量管理時間成為競爭的要素信息技術(shù)的進(jìn)步制造環(huán)境的發(fā)展服務(wù)業(yè)的增長及其管制的放松作業(yè)管理3．新的MA體系設(shè)計成本性態(tài)分析要以資源動因和作業(yè)動因?yàn)榛A(chǔ)，要研究作業(yè)投入和作業(yè)產(chǎn)出之間的關(guān)系；推行作業(yè)成本計算法，為管理當(dāng)局提供相關(guān)的、準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息、作業(yè)成本信息和業(yè)績信息，完善管理控制系統(tǒng)；建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算制度和責(zé)任會計制度，關(guān)注作業(yè)分析、過程價值分析而不是成本本身，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)整體業(yè)績的最大化，過程價值鏈分析是現(xiàn)代責(zé)任會計制度的核心；編制以作業(yè)為基礎(chǔ)的分部業(yè)績報告，建立反映作業(yè)業(yè)績的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)體系，完善衡量責(zé)任履行好壞的考評制度；利用作業(yè)成本信息，改善管理決策系統(tǒng)。三、（成本）管理會計的概念和目標(biāo)（一）概念1．有的西方學(xué)者給管理會計的定義：“管理會計是一個收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制?！?．20世紀(jì)50年代美國會計學(xué)會管理會計委員會給管理會計下了如下的定義：“管理會計就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史的和計劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制定出合理的、能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。管理會計包含著為進(jìn)行有效計劃的制定，替代方案的選擇，對業(yè)績的評價以及控制，而進(jìn)行的各種必要的方法和概念。另外，管理會計的研究還包括經(jīng)營管理者根據(jù)特殊調(diào)查取得的信息以及與決策和日常工作有關(guān)的會計信息的收集、綜合、分析和報告的方法?！?．20世紀(jì)80年代，全美會計師協(xié)會（NAA）在14號管理會計公告（SMAIA）中將管理會計定義為：“向管理當(dāng)局提供其用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括為諸如股東、債權(quán)人、立法機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財務(wù)報告?！?．美國管理會計師協(xié)會（IMA）的定義1981年，“管理會計是一個對財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。”該定義強(qiáng)調(diào)了管理會計是為服務(wù)單位的內(nèi)部計劃、評價和控制服務(wù)，為充分、有效地利用企業(yè)資源服務(wù)，但它只局限于對財務(wù)信息的進(jìn)一步加工、傳遞和使用。1997年，新定義為：“管理會計是提供價值增值，為

企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行為、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。”美國管理會計師協(xié)會（IMA）2008年的定義管理會計是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)

揮綜合作用，包括參與決策制定、設(shè)計計劃和業(yè)績管理系統(tǒng)，以及提供財務(wù)報告和控制專長。管理會計師是管理團(tuán)隊(duì)的成員，工作在組織中的各個層級，從高層管理者到支持層面的會計和財務(wù)專家。管理會計師運(yùn)用他們在會計和財務(wù)報告、預(yù)算編制、決策支持、風(fēng)險和業(yè)績管理、內(nèi)部控制和成本管理方面的知識和經(jīng)驗(yàn)。（二）目標(biāo)管理會計既是一個信息系統(tǒng)，又是一項(xiàng)管理活動?？偫ǖ闹v，管理會計系統(tǒng)的主要目標(biāo)有五個：構(gòu)建整體策略和長遠(yuǎn)規(guī)劃。資源分配決策和定價決策。企業(yè)經(jīng)營活動的成本計劃和成本控制。員工業(yè)績的衡量和評估。滿足外部監(jiān)管，依法報告業(yè)績。（三）MA的特點(diǎn)（與FA的區(qū)別）管理會計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理管理會計著眼于企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營管理會計不拘泥于法定規(guī)范和固有程式管理會計方法靈活多變管理會計的數(shù)據(jù)可精可粗，沒有法律效力對管理人員的行為有較大影響四、管理會計師職業(yè)及其職業(yè)道德（一）職業(yè)機(jī)會三種資格證明：CMA:管理會計資格證書

CPA:公共會計資格證書

CIA:內(nèi)部審計資格證書我國開始重視CMA培訓(xùn)認(rèn)證：

CMA搶了CPA、ACCA（特許公認(rèn)會計師公會）的風(fēng)頭?。ǘ┞殬I(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及沖突解決方式1．道德行為中的十條價值：(1)誠實(shí)(Honesty)(2)正直(Integrity)(3)守信(Trustworthy)(4)忠誠(Loyalty)(5)公平（Equity)(6)關(guān)心他人(Care

about

others)(7)尊重他人(Respectothers)(8)對社會負(fù)責(zé)（Responsible

citizenship）(9)進(jìn)?。≒ursuit

of

Excellence）(10)盡職（Accountability）2.職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)美國最大的管理會計師專業(yè)機(jī)構(gòu)——管理會計師協(xié)會（IMA）頒布《管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范》。這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有：技能管理會計人員有義務(wù)：通過不斷提高自身的知識和技能，保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)水平。按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，履行其職業(yè)任務(wù)。在對相關(guān)和可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上，編制完整而清晰的報告，并提出建議。（2）保密管理會計人員有義務(wù)：除法律規(guī)定外，非經(jīng)核準(zhǔn)，不得泄露工作過程所獲得的機(jī)密信息。告訴下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機(jī)密性并監(jiān)督其行為，以確保嚴(yán)守機(jī)密。禁止將工作中所獲得的機(jī)密信息，經(jīng)由個人或第三者用于獲取不道德或非法利益。（3）廉正管理